Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2015 по делу n А32-795/2014. Изменить решение (ст.269 АПК)

документации. Требования к оформлению документов») при заверении соответствия копии документа подлиннику ниже реквизита «Подпись» проставляют заверительную надпись: «Верно»; должность лица, заверившего копию; личную подпись; расшифровку подписи (инициалы, фамилию); дату заверения. Копия документа заверяется печатью организации (в рассматриваемом случае, печатью индивидуального предпринимателя).

Однако в нарушение указанных положений, представленные налогоплательщиком копии документов заверены ненадлежащим образом, в частности отсутствуют обязательные реквизиты (элементы оформления): расшифровка подписи лица (Ф.И.О., должность), заверившего документ; дата заверения; реквизиты документа, подтверждающего полномочия лица заверившего документ (в случае заверения документов представителем по доверенности).

Кроме того, в представленных налогоплательщиком копиях названных документов отсутствует полная информация с оригинала документа, а именно невозможно идентифицировать отделение связи – отправившего оспариваемую корреспонденцию, отсутствует номер (идентификатор) почтового отправления. В связи с чем, указанные копии документов не могут иметь доказательной силы.

Следует отметить, что на представленных копиях описей вложений отсутствуют сведения об отправителе корреспонденции в связи с чем, не представляется возможным определить, каким образом названные документы подтверждают отправку налоговых деклараций по НДС именно за 1-4 кв. 2009 года и именно ИП Фомаидис О.В. (либо его представителем).

Таким образом, по имеющимся в материалах дела только копиям описей вложений невозможно подтвердить факт представления ИП Фомаидисом О.В. налоговых деклараций по НДС в 2009 году и доводы жалобы в указанной части несостоятельны.

В части оплаты сумм НДС за 2009 год установлено следующее.

В материалах дела имеются платежные поручения от 20.04.2009 № 5 на сумму 16 250 руб. (назначение платежа «НДС за 1 кв. 2008 года») и от 23.07.2009 № 116 на сумму 19 576 руб. (назначение платежа «НДС за 2 кв. 2009 года»).

В выписке из лицевого счета по НДС за 2009 год отсутствуют суммы уплаченного налогоплательщиком НДС за 1-4 кв. 2009 года.

Таким образом, довод налогоплательщика об уплате сумм НДС за 2009 год не подтвержден документально.

Представленные копии платежных поручений об уплате НДС за 2009 год также не подтверждают уплату налога ИП Фомаидис О.В. за указанный период, так как фактически указанными платежными поручениями НДС был уплачен за 1-2 кв. 2008 года.

В части представленных налогоплательщиком налоговых деклараций по НДС за 1-4 кв. 2009 года в инспекцию 31.07.2013 (до вынесения оспариваемого решения) необходимо отметить, что данные декларации учтены УФНС России по Краснодарскому краю при рассмотрении апелляционной жалобы и в части сумм, указанных в декларации к уплате, решение инспекции признано недействительным.

В части возражений предпринимателя о заявленных вычетах по НДС в декларациях за 1-4 кв. 2009 года, представленных в инспекцию 31.07.2013 суд исходит из следующего.

Право на вычет сумм НДС, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления на территории Российской Федерации операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, возникает у российского налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены условия, перечисленные в ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

При этом на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства относительно представления налоговых деклараций, декларации по НДС за 1-4 кв. 2009 года не являются уточняющими, а представлены впервые лишь 31.07.2013, следовательно, срок после окончания налогового периода, в котором соблюдены вышеперечисленные условия, превысил три года. Следовательно, налогоплательщик утратил право на применение налоговых вычетов по НДС за 1-4 кв. 2009 года и у Инспекции отсутствовали правовые основания для их принятия, соответственно, доводы жалобы в указанной части также отклоняются судебной коллегией.

По эпизоду - НДС за 2010-2011 годы судом установлено следующее.

Управление ФНС по Краснодарскому краю в своем решении констатировало, что счета-фактуры, выставляемые и предъявляемые ИП Фомаидис О.В. своим покупателям соответствуют требованиям, предусмотренным п.5, п.6 ст. 169 гл. 21 ч. 2 НК РФ. Нарушений в представленных первичных документах проверкой не установлено.

Сумма НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым НДС, учитывается в стоимости или принимается к вычету в соответствии с пунктом 4 ст. 170 НК.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Согласно представленного предпринимателем приказа об учетной политике, раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций по налогу на добавленную стоимость производится на основании расчета входящего НДС согласно выручки, относящейся к оптовой и розничной торговли в процентном соотношении.

Сумма НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым НДС, учитывается в стоимости или принимается к вычету в соответствии с пунктом 4 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Согласно представленному предпринимателем приказу об учетной политике раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций по НДС производился на основании расчета входящего НДС согласно выручке, относящейся к оптовой и розничной торговле в процентном соотношении.

Из материалов дела следует, что при формировании книг покупок с использованием программы 1С: Бухгалтерия учтены не все счета-фактуры, полученные от поставщиков, а при сопоставлении данных 1С: Торговля с базой 1С: Бухгалтерия установлено, что в результате неверной выгрузки документов стоимость приобретенных товаров, отраженная в системе 1С: Торговля, больше стоимости приобретенных товаров, отраженных в системе 1С: Бухгалтерия, что подтверждается актами сверок с контрагентами, полученными в период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и представленными в налоговый орган по требованию от 05.07.2013 № 18-30/18.

В результате проведенной сверки налогоплательщиком составлены книги покупок, достоверно отражающие данные о счетах-фактурах, полученных от поставщиков, которые представлены в инспекцию 26.07.2013.

Управление ФНС по Краснодарскому краю, отменяя оспариваемое решение инспекции в части констатировало, что названные документы налоговым органом не исследованы, ввиду того, что представлены налогоплательщиком в день окончания дополнительных мероприятий налогового контроля, что ограничило инспекцию во времени, необходимом для проверки представленных сведений.

При этом установлено, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров и отраженные в книгах покупок с дополнительными листами, с учетом коэффициентов, рассчитанных заявителем при корректировке стоимости отгруженных товаров, и отраженные в апелляционной жалобе, поданной в вышестоящий налоговый орган, указаны в завышенных размерах, чем вычеты по НДС, отраженные в налоговых декларациях, представленных в инспекцию.

Управление указало, что при анализе расчетов сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет за 2010-2011 годы, налогоплательщиком в жалобе, поданной в вышестоящий налоговый орган, приведены данные об объемах реализации, подлежащих налогообложению НДС, в размерах, аналогичных данным объемам, отраженным инспекцией в оспариваемом решении.

Сумма, указанная в расчетах налогоплательщика, исчислена с учетом НДС, отражена в книгах покупок с дополнительными листами, и коэффициента.

Поскольку налоговым органом не установлено нарушений в счетах-фактурах, полученных предпринимателем от поставщиков, а в жалобе в вышестоящий налоговый орган предприниматель использует в своих расчетах за 2010-2011 годы налогооблагаемый оборот по НДС, аналогичный приведенному инспекцией в оспариваемом решении, Управление приняло расчеты заявителя в данной части. В части налоговых вычетов по НДС Управлением  приняты вычеты в пределах сумм, отраженных налогоплательщиком в декларациях (с учетом постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 23/11, согласно которому применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении условий, установленных главой 21 НК РФ. Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обусловливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

Доводы налогоплательщика о необходимости самостоятельного определения в ходе проверки налоговым органом сумм вычетов по НДС основаны на неверном толковании действующего законодательства.

Управление указало, что по итогам 1 кв. 2010 года подлежит уплате в бюджет в размере 178 667 руб., однако инспекцией оспариваемым решением доначислено по итогам проверки 171 497 руб., то есть в меньшем размере. Однако вышестоящим налоговым органом учтены разъяснения президиума ВАС РФ, изложенные в постановлении от 28.07.2009 № 5172/09, согласно которым вышестоящий налоговый орган, принимавший решение по жалобе, не вправе по итогам ее рассмотрения принимать решение о взыскании с налогоплательщика дополнительных налоговых платежей, не взысканных оспариваемым решением налогового органа.

Поскольку инспекцией обжалуемым решением доначислена сумма меньше суммы подлежащей уплате, решение в части начисления за 1 кв. 2010 года не признано Управлением ФНС России по Краснодарскому краю недействительным.

При этом довод налогоплательщика о том, что суммы, принятые УФНС России по Краснодарскому краю, не соответствуют суммам, указанным в соответствующих декларациях налогоплательщика, не соответствует действительности, является необоснованным, что подтверждается соответствующими декларациями.

Судом апелляционной инстанции приняты возражения инспекции, согласно которым декларации, представленные предпринимателем на обозрение суда 14.04.2015 содержат недостоверную информацию, поскольку противоречат декларациям, представленным налогоплательщиком на бумажном носителе в налоговый орган.

Довод заявителя о том, что указанный документы выдан инспекцией в качестве дубликата отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку предприниматель обратился в инспекцию в апреле 2015 года с просьбой "поставить отметки" на представленных бланках деклараций по НДС за 2010, 2011 годы, с приложением квитанций о приеме отчетности по ТКС.

При обращении, инспектором проставлены требуемые отметки на титульном листе, при этом все суммы, отраженные в разделе № 1 сверены с информационным ресурсом налогового органа, а также с декларацией, хранящейся в архиве и представленной в 2010 с подписью предпринимателя.

В представленной на обозрение суда 14.04.2015 декларации суммы, отраженные в разделе № 1 не совпадают с суммами в декларации, сданной в инспекцию в 2010 году и хранящейся в архиве, также не совпадает количество листов, отсутствуют подписи на всех листах, кроме титульного.

Учитывая изложенное, у суд критически оценивает декларации, представленные налогоплательщиком в материалы дела 14.04.2015, в связи с чем указанный документ не может быть принят в качестве надлежащего доказательства.

Вместе с тем в решении Управления ФНС по Краснодарскому краю указано, что по итогам 2, 3 кварталов 2010 сумма НДС подлежит возмещению в полном объеме из бюджета, и Управление ФНС по Краснодарскому краю пришло к выводу о необходимости представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за 1-3 кв. 2010 года.

Из изложенного следует, что в указанной части решение инспекции от 14.08.2013 вышестоящим налоговым органом ошибочно оставлено без изменения.

Поскольку вышестоящим налоговым органом сделан однозначный вывод о том, что по итогам 2, 3 кварталов 2010 года сумма НДС подлежит возмещению в полном объеме из бюджета, решение инспекции от