Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2015 по делу n А32-19286/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

трубопроводам: перекачка нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, включая отводы, ответвления и подключения; выполнение заказа и диспетчеризация поставок нефтепродуктов; перевалка нефтепродуктов; сдача нефтепродуктов в систему магистральных трубопроводов; налив нефтепродуктов из системы магистральных трубопроводов.

Учитывая вышеизложенное, к организациям трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов относятся субъекты естественных монополий, осуществляющие деятельность по перемещению нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, включающую операции по перекачке нефти по магистральному трубопроводу, выполнению заказа и диспетчеризации поставок нефти, а также операции по перевалке, сливу (наливу) и приему (сдаче) нефти.

Таким образом, действительно перевалка нефти является одним из видов услуг, которые осуществляются в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам.

Между тем, из определения понятия «транспортировка нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепроводам» следует, что услуги в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам осуществляют только субъекты естественных монополий.

Приказ ФСТ РФ от 26.08.2010 N 407-э (ред. от 30.03.2012) «Об установлении требований к программам в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности субъектов естественных монополий, оказывающих услуги по транспортировке нефти по магистральным трубопроводам, на 2010 - 2012 годы» утвердил перечень субъектов естественных монополий, оказывающих услуги по транспортировке нефти по магистральным нефтепроводам: ОАО «АК «Транснефть», ОАО «Сибнефтепровод», ОАО «Магистральные нефтепроводы «Дружба», ОАО «Приволжскнефтепровод», ОАО «Северо-Западные магистральные нефтепроводы», ОАО «Транссибнефть», ОАО «Уралсибнефтепровод», ОАО «Верхневолжскнефтепровод», ОАО «Центрсибнефтепровод», ОАО «Северные магистральные нефтепроводы», ОАО «Черномортранснефть», ООО «Балтнефтепровод», ООО «Востокнефтепровод».

Приказом ФСТ РФ от 26.08.2010 № 408-э (ред. от 30.03.2011) «Об установлении требований к программам в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности субъектов естественных монополий, оказывающих услуги по транспортировке нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, на 2010-2012 годы» установлен перечень субъектов естественных монополий, оказывающих услуги по транспортировке нефтепродуктов по магистральных трубопроводам:ОАО«Мостранснефтепродукт»,ОАО«Петербургтранснефтепродукт»,ОАО «Рязаньтранснефтепродукт», ОАО «Сибтранснефтепродукт», АО «Средне-Волжский транснефтепродукт», ОАО «Уралтранснефтепродукт», ОАО «Юго-Запад транснефтепродукт», ООО «Балттранснефтепродукт»

В соответствии со статьи 3 Закона о естественных монополиях субъект естественной монополии - хозяйствующий субъект (юридическое лицо), занятый производством (реализаций) товаров в условиях естественной монополии.

Государственное регулирование в сфере ценообразования осуществляется в целях защиты прав граждан, соблюдения экономических интересов хозяйствующих субъектов, а также обеспечения нормального функционирования экономики в целом и ее отдельных отраслей. Государственное регулирование цен осуществляется в сфере деятельности естественных монополий, а при необходимости - и в иных сферах экономики, имеющих важное социальное значение.

Государственное регулирование цен в сфере естественных монополий осуществляется на основании Закона о естественных монополиях. В статье 3 упомянутого Закона определяется понятие «естественная монополия», а в статье 4 содержится перечень сфер деятельности субъектов естественных монополий. Он включает, в частности, транспортировку нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, транспортировку газа по трубопроводам, железнодорожные перевозки, услуги в транспортных терминалах, портах и аэропортах, услуги общедоступной электросвязи и общедоступной почтовой связи, услуги по передаче электрической энергии, услуги по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, услуги по передаче тепловой энергии, услуги по использованию инфраструктуры внутренних водных путей.

В соответствии со статьёй 6 упомянутого Федерального закона одним из методов регулирования деятельности субъектов естественных монополий является ценовое регулирование, осуществляемое посредством определения (установления) цен (тарифов) или их предельного уровня. Правилами государственного регулирования тарифов или их предельных уровней на услуги субъектов естественных монополий по транспортировке нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам определены основы формирования тарифов и государственного контроля в области регулирования тарифов.

Общество в отношении оказываемых услуг, заявленных во 2 квартале 2013 года, не применяло тарифы, утвержденные Приказом ФСТ для услуг по перевалке нефти по системе магистральных нефтепроводов на НБ «Грушовая» и НБ «Шесхарис».

Следует отметить, что в проверяемом периоде обществом заявлена реализация по ставке 0 % по оказанным услугам в период с октября по декабрь 2012 года. В указанный период (октябрь - декабрь 2012 года) общество не относилось к субъектам естественной монополии и тарифы, утвержденные Приказом ФСТ для услуг по перевалке нефти по системе магистральных нефтепроводов на НБ «Грушовая» и НБ «Шесхарис», в указанном периоде не применяло.

Обществом представлено (вход. №04176 от 31.01.2013) уведомление ФТС России от 27.12.2012 №4-13107, в котором указано, что ЗАО «Морской портовый сервис» признано субъектом естественной монополии, осуществляющей деятельность в сфере перевалки нефти из системы магистральных трубопроводов на территории ПНБ «Грушовая».

Представлен также Приказ Федеральной службы по тарифам России № 293-э от 20.03.2013 о внесении изменений в Приказ ФТС России от 21 декабря 2012 № 901-э «О введении государственного регулирования деятельности субъекта естественных монополий и включения организации в реестр субъектов естественных монополий, в отношении которых осуществляется государственное регулирование и контроль», в котором указывается о введении государственного регулирования деятельности в отношении ЗАО «Морской портовый сервис», г. Новороссийск, в сфере оказания услуг по транспортировке нефти по магистральным трубопроводам на территории ПНБ «Грушовая», г. Новороссийск, Краснодарский край».

В соответствии с Законом о естественных монополиях, Административным регламентом исполнения Федеральной службой по тарифам государственной функции по формированию и ведению Реестра субъектов естественных монополий, в отношении которых осуществляются государственное регулирование и контроль, утвержденным Приказом ФСТ России от 30.08.2010 № 417-э, Порядком рассмотрения документов, представляемых для принятия решения о введении, изменении или прекращении регулирования деятельности субъектов естественных монополий и перечня таких документов, утвержденным Приказом ФСТ России от 13.10.2010 № 481-э, с изменениями, внесенными Приказом ФСТ России от 23.05. 2011 № 221-э, Приказом ФСТ России от 27.07. 2011 № 427-э Федеральная служба по тарифам приказом от 21.12.2012 № 901-э «О введении государственного регулирования деятельности субъекта естественной монополии и включении организации в реестр субъектов естественных монополий, в отношении которых осуществляется государственное регулирование и контроль» ввела государственное регулирование деятельности в отношении ЗАО «Морской портовый сервис», г. Новороссийск, в сфере перевалки нефти из системы магистральных трубопроводов на территории ПНБ «Грушовая», г. Новороссийск, Краснодарский край; включила ЗАО «Морской портовый сервис» г. Новороссийск, осуществляющее деятельность в сфере перевалки нефти из системы магистральных трубопроводов, в реестр субъектов естественных монополий в топливно-энергетическом комплексе, в раздел III «Транспортировка нефти и (или) нефтепродуктов по магистральным трубопроводам», под регистрационным N 23.3.4.

Также необходимо учесть следующее. Постановлением Правительства РФ от 17.02.2011 № 90 утверждены Правила подключения объектов нефтедобычи к магистральным нефтепроводам в Российской Федерации и учета субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих добычу нефти (далее Правила). Пунктом 2 Правил дано определение, кто относится к «организации трубопроводного транспорта» - это собственник магистрального нефтепровода или уполномоченная им организация. ЗАО «Морской портовый сервис» не является ни собственником магистрального нефтепровода, ни уполномоченным представителем собственника, а владеет объектами магистрального нефтепровода на основании договора аренды производственного комплекса (ПНБ «Грушовая» и ПНБ «Шесхарис») № 2 от 25.02.2011, заключенного с ОАО «Черномортранснефть». Представленное письмо ОАО «Черномортранснефть» от 10.01.2013 №38-02-25а/22 также не подтверждает факт того, что ЗАО «Морской портовый сервис» является собственником магистрального нефтепровода.

Тот факт, что акционерами общества являются субъекты естественных монополий, не свидетельствует о том, что на общество в проверяемый период распространялось государственное регулирование деятельности, поскольку утвержденный Приказом Федеральной службы по тарифам от 26.08.2010 № 407-э (приложение 1) Перечень субъектов естественных монополий, оказывающих услуги по транспортировке нефти по магистральным трубопроводам, содержит перечисление организаций без указания на возможность его распространения на предприятия, в которых вышеперечисленные общества являются акционерами.

Таким образом, подлежат отклонению доводы налогоплательщика о том, что перевалка нефти и нефтепродуктов на нефтебазах является одним из элементов их транспортировки по магистральным трубопроводам. Общество осуществляет перевалку нефти, поступающей на ПНБ «Грушовая» по линейной части магистрального нефтепровода; нефтебазы и оборудование, на которых и с помощью которых заявитель осуществляет свою деятельность, являются неотъемлемыми технологическими частями магистрального трубопровода, поскольку право применять ставку НДС 0% на основании подпункта 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ в первую очередь зависит от наличия либо отсутствия у налогоплательщика статуса субъектов естественной монополии и нахождения его деятельности под особым контролем государства.

В связи с чем, то обстоятельство, что заявитель выполняет часть работ (оказывает услуги), поименованные в подпункте 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, само по себе не свидетельствует о возможности применения к указанным услугам 0% ставки НДС.

Также следует учесть, что государственное регулирование деятельности в отношении ЗАО «Морской портовый сервис» не осуществляется, поскольку оказываемые Обществом в 2011 -2013 годах работы (услуги) выполнялись и выполняются на сегодняшний день по тарифам, не утвержденным Федеральной Службой по Тарифам.

Кроме того, вся нефть и нефтепродукты для перевалки поступают железнодорожным транспортом. По требованию, выставленному по декларации за 2 квартал 2013 года от 16.08.2013 № 16-06/38279, представлены железнодорожные накладные, подтверждающие факт поставки нефти и нефтепродуктов.

По вопросу неправомерности применения Обществом ставки 0% к сумме реализации в связи с тем, что услуги, оказанные Обществом, не относятся к услугам, предусмотренным подпунктом 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, поскольку общество не оказывает услуги по перевалке нефтепродуктов на территории порта Новороссийск, необходимо отметить следующее.

Предметом договора № 2011/01/ЭМ от 15.06.2011 об оказании услуг по перевалке мазута топочного, заключенного между ЗАО «Морской портовый сервис» (Исполнитель) и Компания «Crudex Energy International LTD» (Заказчик), является оказание Исполнителем - ЗАО «Морской портовый сервис» услуг по перевалке нефтепродукта на нефтебазе «Грушовая» и «Шесхарис». Согласно п. 3.18 статьи 3 договора Заказчик обязуется обеспечить подачу нефтеналивного судна в согласованные в графике перевалки сроки к причалам порта Новороссийск. Налив Нефтепродукта в нефтеналивные суда производится со следующих причалов: № 3, № 6, № 7, № 8, принадлежащих ОАО «НМТП».

Предметом договора № 83/ЭМ от 26.12.2011 об оказании услуг по перевалке мазута топочного, заключенного между ЗАО «Морской портовый сервис» (Исполнитель) и Компания «Crudex Energy International LTD» (Заказчик), является оказание Исполнителем - ЗАО «Морской портовый сервис» услуг по перевалке нефтепродукта на ТПК Исполнителя. Согласно п. 3.17 статьи 3 договора на ТПК Исполнитель сливает из ж/д цистерн нефтепродукт и принимает его на хранение по массе нетто. Факт приема оформляется актом приема-передачи нефтепродукта, составляемым на нефтебазе на основании актов слива нефтепродукта из ж/д цистерн. Согласно п. 3.18 статьи 3 договора Заказчик обязуется обеспечить подачу нефтеналивного судна в согласованные в графике перевалки сроки к причалам порта Новороссийск. Налив Нефтепродукта в нефтеналивные суда производится со следующих причалов: № 3, № 6, № 7, № 8, принадлежащих ОАО «НМТП».

Предметом договора № 84/ЭД от 26.12.2011 об оказании услуг по перевалке дизельного топлива, заключенного между ЗАО «Морской портовый сервис» (Исполнитель) и ООО «НефтеГазИндустрия» (Заказчик), является оказание Исполнителем услуг по перевалке нефтепродукта на нефтебазе «Грушовая» и «Шесхарис».

Согласно п. 3.16 статьи 3 договора на Нефтебазе Исполнитель сливает из ж\д цистерн Нефтепродукт и принимает его на хранение по массе нетто. Факт приема оформляется актом приема-передачи нефтепродукта, составляемым на Нефтебазе на основании актов слива нефтепродукта из ж/д цистерн.

Согласно п. 3.17 статьи 3 договора Компания обязуется обеспечить подачу нефтеналивного судна в согласованные в графике сроки к причалам порта Новороссийск. Налив нефтепродукта в нефтеналивные суда производится со следующих причалов: № 3, № 6, № 7, № 8, принадлежащих ОАО «НМТП».

Предметом договора № 85/ЭД от 26.12.2011 об оказании услуг по перевалке дизельного топлива заключенного между ЗАО «Морской портовый сервис» (Исполнитель), и ООО «НефтеГазИндустрия» (Заказчик) является оказание Исполнителем услуг по перевалке нефтепродукта на нефтебазе «Грушовая» и «Шесхарис».

Согласно п. 3.16 статьи 3 договора на Нефтебазе Исполнитель сливает из ж\д цистерн Нефтепродукт и принимает его на хранение по массе нетто. Факт приема оформляется актом приема-передачи нефтепродукта, составляемым на Нефтебазе на основании актов слива нефтепродукта из ж/д цистерн.

Согласно п. 3.17 статьи 3 договора Компания обязуется обеспечить подачу нефтеналивного судна в согласованные в графике сроки к причалам порта Новороссийск. Налив нефтепродукта в нефтеналивные суда производится со следующих причалов: № 3, № 6, № 7, № 8.

Предметом договора № 82/ЭД от 26.12.2011 об оказании услуг по перевалке дизельного топлива, заключенного между ЗАО «Морской портовый сервис» (Исполнитель) и Компанией с ограниченной ответственностью «Порт Юнион Ойл Экспорт»