Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2015 по делу n А32-1489/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

не оспариваются.

Предъявленные обществом ЗССС «Агудан-Кубань» счета-фактуры № 9 от 31.10.2010 на сумму 8 173,39 руб., в том числе: НДС - 1 246,79 руб., № 10 от 30.11.2010 на сумму 8 008,55 руб., том числе НДС: - 1 221,64 руб., № 11 от 31.12.2010 на сумму 9 583,03 руб., в том числе НДС - 1 461,82 руб. соответствуют требования статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации; налоговый вычет заявлен в связи с осуществлением реальной хозяйственной операции.

Обществом не допущено нарушений законодательства о налогах и сборах Российской Федерации при принятии к вычету НДС по счетам-фактурам за энергоснабжение, действующее законодательство не запрещает перевыставление арендодателем счетов на оплату коммунальных услуг арендатору, в связи с чем арендатор вправе принять к вычету НДС по коммунальным услугам, выделенный в счетах-фактурах арендодателя, при том, что факт потребления электроэнергии, его оплата по счетам-фактурам, в которых выделен отдельной строкой НДС, органом налогового контроля не оспаривается.

Ввиду этого, довод налогового органа о неправомерности  предъявления обществом вычета на основании спорных счетов-фактур  ООО ЗССС «Агудан-Кубань» является неправомерным.

Суд первой инстанции признал незаконным доначисление НДС в размере 99 152,54 руб. за 4 квартал 2010 года с авансового платежа, полученного от контрагента ООО «Полимер Ресурс-Воронеж» в размере 650 000 руб.

Суд указал, что спорный платеж не является авансовым, поскольку предварительная оплата работ и выполнение работ обществом имели место в одном налоговом периоде.

 При этом суд не установил все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора по данному эпизоду, что повлекло принятие необоснованного судебного акта.  

Из материалов дела следует, что ООО «Полимер Ресурс-Воронеж» перечислило в адрес ООО КСПП «Строитель» авансовые платежи в размере 1 415 499,94 руб., в том числе:

- 650 000 руб. - выписка №175 от 21.09.2010, предоплата за благоустройство территории.

- 650 000 руб. - выписка №237 от 15.11.2010, предоплата за благоустройство территории,

- 115 499,94 руб. – выписка №257от.14.12.2010, оплата за песок.

Как предусмотрено в подпункте 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

ООО КСПП «Строитель» представило в ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края нулевую налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2010 года. Инспекцией установлено нарушение статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации - занижение налогооблагаемого оборота по НДС, в результате доначислен НДС в размере 99 153 руб. (650 000 руб. x18/118), что подтверждается решением № 48Д от 15.11.2012. стр. 52. Данное нарушение налогоплательщиком не оспаривается.

При этом, общество не представило доказательств того, что предварительно оплаченные заказчиком 21.09.2010 работы были выполнены подрядчиком в 3 квартале 2010 года.

В налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 года ООО КСПП «Строитель» исчислило НДС от реализации песка контрагенту ООО «Полимер Ресурс-Воронеж» с суммы полученного дохода 115 499,94 руб., в т.ч. НДС - 17 618,64 руб. (платежное поручение №603 от 14.12.2010), и от реализации работ в сумме 650 000 руб., что подтверждается книгой продаж за 4 квартал 2010 года.

В нарушение пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик в 4 квартале 2010 года не исчислен НДС с суммы полученной от ООО «Полимер Ресурс-Воронеж» оплаты по платежному  поручению №524 от 15.11.2010 на сумму 650 000 руб., в т.ч. НДС – 99 153 руб.

Суд первой инстанции указал, что по договору от 11/01 от 20.09.2010 подписаны акты приемки выполненных работ по форме КС-2 № 25/01 от 21.12.2010 на сумму 219 674 руб. и № 22/01 от 31.12.2010 на сумму 458 344 руб. Соответственно, нет оснований считать платеж, поступивший 15.11.2010, в качестве авансового.

Однако в материалах отсутствуют доказательства, позволяющие сделать такой вывод, принимая во внимание, что 21.09.2010 заказчик произвел предварительную оплату работ в размере 650 000 руб., в книге продаж за 3 квартал 2010 года не отражена реализация работ на эту сумму, в материалах дела отсутствуют акты, подтверждающие выполнение работ на сумму 650 000 руб. в 3 квартале 2010 года, а потому не имеется оснований полагать, что в 4 квартале 2010 года общество выполнило работы, которые оплачены 15.11.2010, а не в предыдущем налоговом периоде - 20.09.2010.

Учитывая вышеуказанные обстоятельства, судебный акт в этой части подлежит отмене.     

Налог на прибыль.

Суд первой инстанции признал неправомерным доначисление налога на прибыль за 2008 год в сумме 1 303 646 руб., за 2009 год – в сумме 2 516 719 руб., за 2010 год – в сумме 1 010 848 руб., исходя из того, что налогоплательщик представил в арбитражный суд первичные документы на приобретение стройматериалов, а суд признал их надлежащими доказательствами, подтверждающими расходы общества в целях исчисления налога на прибыль.

Повторно рассмотрев дело, исследовав представленные налогоплательщиком первичные документы, а также материалы встречных проверок поставщиков, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о необоснованности судебного акта в этой части, исходя из нижеследующего. 

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить доход на сумму документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов.

В силу пункта 1 статьи 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом, согласно пункту 3 статьи 1 указанного Закона, бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации.

Таким образом, из статей 247 и 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, могут быть отнесены только документально подтвержденные затраты, связанные с реальным осуществлением деятельности.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что контрагентами ООО КСПП «Строитель» являлись организации, в которых руководители и учредители являются «номинальными», по юридическому адресу организации не располагаются, налоговые декларации организации не предоставляют; другие организации, указанные в первичных документах, не подтверждают взаимоотношения с ООО КСПП «Строитель».

За 2008 год ООО КСПП «Строитель» неправомерно завысило расходы на сумму 5 052 408 руб., инспекцией доначислен налог на прибыль в сумме 1 212 578 руб. (5 052 408 руб. x 24%) и неправомерно занижен доход на сумму 379 450 руб., начислен налог на прибыль 91 068 руб. (379 450 руб. x 24%). Всего за 2008 год доначислен налог на прибыль в сумме 1 303 646 руб.

Из материалов дела следует, что ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края в адрес ООО «Рубикон» ИНН 2301047221 направлено требование от 18.10.2012 №676 о предоставлении документов за период 2008 - 2010 по взаимоотношениям с ООО КСПП «Строитель». В ответ ООО «Рубикон» в  письме от 09.11.2012 сообщило, что не имеет с ООО КСПП «Строитель» договорных взаимоотношений, счета-фактуры не выписывались, товарные накладные не составлялись.

За 2008 год в бухгалтерском учете ООО КСПП «Строитель» по контрагенту ООО «Рубикон» отражены следующие документы: счет-фактура №412 от 06.10.2008 на щебень в  количестве 250 мЗ на сумму – 200 600 руб., в т.ч. НДС – 30 600 руб., счет-фактура №0069 от 07.04.2008 на песок в количестве 180 мЗ на сумму – 31 860 руб., в т.ч. НДС – 4 860 руб., счет-фактура №0077 от 11.04.2008 на песок в количестве 52 мЗ и щебень в количестве 120 мЗ на общую сумму – 83 308 руб.; в т.ч. НДС – 12 708 руб., счет-фактура №0092 от 15.04.2008 на песок в количестве 75 мЗ и щебень в количестве 60 мЗ на общую сумму – 56 109 руб., в т.ч. НДС – 8 559 руб. Всего на сумму – 371 877 руб., в т.ч. НДС – 56 727 руб., расходы без НДС составили 315 150 руб.

ИФНС по городу-курорту Анапа Краснодарского края направила  в ИФНС по Темрюкскому району Краснодарского края поручение об истребовании документов от 17.09.2013 №7876 у ЗАО ТПФ «АННА», ИНН 2352002268, по взаимоотношениям с ООО КСПП «Строитель» за период 2008 – 2010 годы. В ответ ЗАО ТПФ «АННА» представило письмо от 30.09.2013, из которого следует, что договорных отношений у организации с ООО КСПП «Строитель» не было, никогда финансово-хозяйственные отношения не велись.

За 2008 год в бухгалтерском учете ООО КСПП «Строитель» по контрагенту ЗАО ТПФ «АННА» отражены следующие документы: счет-фактура №2247 от 15.04.2008 на сумму 84 482,10 руб., в т.ч. НДС -12887,10 руб.; счет-фактура №2249 от 16.04.2008 на сумму 74 725,51 руб., в т.ч. НДС – 11 398,81 руб.; счет-фактура №2669 от 18.04.2008 на сумму 89 377,57 руб., в т.ч. НДС – 13 633,87 руб.; счет-фактура №3154 от 20.04.2008 на сумму  92 307,98 руб., в т.ч. НДС – 14 080,88 руб.; счет-фактура №3389 от 21.04.2008 сумму 79 121,12 руб., в т.ч. НДС – 12 069,32 руб.; счет-фактура №3405 от 24,04,2008 на сумму 92 923,15 руб., в т.ч. НДС – 14 174,72 руб.; счет-фактура №3654 от 25.04.2008 на сумму 90 842,77 руб., в т.ч. НДС – 13 857,37 руб., счет-фактура №3672 от 26.04.2008 на сумму  80 586,33 руб., в т.ч. НДС – 12 292,83 руб.; счет-фактура №3774 от 27.04.2008 на сумму 87 912,36 руб., в т.ч. НДС – 13 410,36 руб.; счет-фактура №3814 от 28.04.2008 на сумму – 92 307,98 руб., в т.ч. НДС – 14 080,88 руб.; счет-фактура №3925 от 30.04.2008 на сумму 1 648 356,75 руб., в т.ч. НДС – 251 444,25 руб.

Всего на общую сумму – 2 512 943,62 руб., в т.ч. НДС – 383 330 руб., расходы без НДС составили 2 129 613 руб.

ОАО «КСМ Первомайский» на требование о представлении документов от 18.10.2012 №679 сообщило, что за период с 11.01.2008 по 31.12.2010 взаимоотношений с ООО КСПП «Строитель» не имело.

ООО КСПП «Строитель» учло в расходы стоимость Щебеня 87,5 мЗ в сумме – 34 384,85 руб.

ООО КСПП «Строитель» по чекам ККТ АЗС по бензину и дизтопливу списана в расходы сумма 292 965,71 руб.

ООО «Курорт Сервис ИВА» на требование о представлении документов от 18.10.2012 № 688 сообщило, что за период с 01.01.2008 по 31.12.2010 хозяйственная деятельность с ООО КСПП «Строитель» не велась. ООО КСПП «Строитель» учло в составе расходов стоимость цемента в сумме 263 736 руб.

По контрагенту ООО «Феникс» общество учло расходы за 2008 год в размере 2 016 558,44 руб.:

-   по товарной накладной №16 от 02.05.2008 камень бордюрный в количестве 2100м, цемент М600 в количестве 50 мЗ, щебень в количестве 950мЗ, пиломатериал в количестве 2 мЗ на сумму 1 465 007,06 руб.,

-   по товарной накладной №45 от 22.02.2008 камень бордюрный в количестве 815 шт. на сумму 312 112,10 руб.,

-   по товарной накладной №27 от 24.11.2008 эмульсия битумная 0,311 тн., мастика строительная 0,207 тн, известь строительная не гашенная 15,87 тн., бетон В15 -3,127 тн на сумму 45 360,95 руб.,

по товарной накладной №28 от 25.11.2008 миксер MAKITA DA 6301 - 4 шт., пила торцовочная 5 шт., штроборез 7 шт. на сумму - 194078,33 руб.

За 2009 год ООО КСПП «Строитель» неправомерно завысил расходы на сумму 10 562 324,73 руб., инспекцией доначислен налог на прибыль в размере   2 112 464,95 руб., (10 562 324,73 руб. x 20%), в том числе:

За 2009 год в бухгалтерском учете ООО КСПП «Строитель» по контрагенту ЗАО ТПФ «АННА» отражены следующие документы по списанию материальных ценностей в расходы общества:    

счет-фактура №0017 от 24.01.2009 года ЗАО ТПФ «АННА» на сумму - 85314 руб., в т.ч. НДС - 13014 руб., товарная накладная №17 от 24.01.2009г. на сумму -85314 руб., в т.ч. НДС - 13014 руб.

счет - фактура №0024 от 25.01.2009 года ЗАО ТПФ «АННА» на сумму -90130,76 руб., в т.ч. НДС - 13748,76 руб., товарная накладная №24 от 25.01.2009г. на сумму -90130,76 руб., в т.ч. НДС -13748,76 руб.

счет - фактура №0051 от 12.02.2009 года ЗАО ТПФ «АННА» на сумму -95816 руб., в т.ч. НДС - 14616 руб., товарная накладная N251 от 12.02.2009 года ЗАО ТПФ «АННА» на сумму -95816 руб., в т.ч. НДС -14616 руб.

счет - фактура №00223 от 06.04.2009 года ЗАО ТПФ «АННА»  на сумму - 90102,91 руб., в т.ч. НДС - 13744,51 руб., товарная накладная №223 от 06.04.2009г. на сумму-90102,91 руб., в т.ч. НДС - 13744,51 руб.

счет - фактура №00231 от 07.04.2009 года ЗАО ТПФ «АННА» на сумму - 91568 руб., в т.ч. НДС - 13968 руб., товарная накладная №00131 от 07.04.2009 года ЗАО ТПФ «АННА» на сумму - 91568 руб., в т.ч. НДС - 13918 руб.

счет - фактура №00224 от 08.04.2009 года ЗАО ТПФ «АННА»  на сумму - 69030 руб., в т.ч. НДС - 10530 руб., товарная накладная №00224 от 08.04.2009 года ЗАО ТПФ «АННА» на сумму - 69030 руб., в т.ч. НДС - 10530 руб.

счет - фактура №00237 от 09.04.2009 года ЗАО ТПФ «АННА»  на сумму -88637,82 руб., в т.ч. НДС - 13521,02 руб., товарная накладная №00237 от 09.04.2009 года ЗАО ТПФ «АННА» на сумму - 88637,82 руб., в т.ч. НДС -13521,02 руб.

счет - фактура №00229 от 10.04.2009 года ЗАО ТПФ «АННА» на сумму - 63852,75 руб., в т.ч. НДС - 9740.25 руб., товарная накладная №00229 от 10.04.2009 года ЗАО ТПФ «АННА» на сумму - 63852,75 руб., в т.ч. НДС - 9740.25 руб. 

счет - фактура №00244 от 11.04.2009 года ЗАО ТПФ «АННА» на сумму -90835,46 руб., в т.ч. НДС - 13856,26 руб., товарная накладная№00244 от 11.04.2009 года ЗАО ТПФ «АННА» на сумму 90 835,46 руб., в т.ч. НДС - 13856,26 руб.,