Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2015 по делу n А53-23979/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в п. 5 постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии с п. 9 данного постановления установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Таким образом, помимо формальных требований, установленных ст. 171, 172, 252 НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента.

Таким образом, возможность учета налоговых вычетов обусловливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в предоставлении вычетов в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

При этом, из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 20.04.2010 № 18162/09, следует, что доказательством должной осмотрительности служит не только представление стандартного перечня документов, но и обоснование мотивов выбора контрагента и пояснение обстоятельств заключения и исполнения договора с контрагентом, при чем последние обстоятельства должны в равной степени устанавливаться в целях установления факта реальности хозяйственной операции.

Кроме того, реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком, подрядчиком.

При этом обоснование выбора в качестве контрагента, а также доказательства фактических обстоятельств заключения и исполнения спорного договора имеют существенное значение для установления судом факта реальности исполнения договора именно заявленным контрагентом.

Таким образом, в деле о налоговом правонарушении первостепенное значение имеет сбор доказательств о конкретных хозяйственных проявлениях результатов сделок непосредственно в обороте самого налогоплательщика, а также третьих лиц, вовлеченных в движение товарно-материальных ценностей.

В отношении контрагента ООО «ПромСнаб» материалами налоговой проверки установлено следующее.

ООО фирма «МагНет» (покупатель) заключило с ООО «ПромСнаб» (продавец) договор купли-продажи от 10.01.2011 № 07-01. Предметом данного договора является передача продавцом в собственность покупателя запасных частей и комплектующих к компьютерной и копировальной технике, оргтехники и лабораторного оборудования.

Доставка указанных товаров в соответствии с условиями названного договора осуществляется за счёт продавца.

При проведении контрольных мероприятий в отношении ООО «ПромСнаб» инспекцией было установлено, что ООО «ПромСнаб» зарегистрировано в Межрайонной ИФНС РФ № 13 по Ростовской области 16.04.2009. Учредитель, руководитель и главный бухгалтер в период с 08.02.2011 по 01.06.2011- Калюжный Алексей Александрович. Основным видом деятельности предприятия является прочая оптовая торговля, код ОКВЭД 51.70.Юридический адрес с момента регистрации до 01.06.2011 - г.Новочеркасск, ул. Харьковское шоссе, 12/1. У общества отсутствовали основные средства, транспорт, численность - 1 человек. Бухгалтерская отчетность представлена за 1 квартал 2011 года. В налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2011 года организацией ООО «ПромСнаб» отражены доходы в сумме 263 113 496 рублей. Доля расходов составляет 99,95%.

Согласно налоговой декларации за 1 квартал 2011 года выручка ООО «ПромСнаб» отражена в сумме 256 113 496 руб., что на 7 млн. руб. меньше, чем по налогу на прибыль организаций. Вычеты по НДС составляют 99,92%.

Деятельность общества осуществлялась с использованием расчетного счета № 40702810600300001710, открытого в ФИЛИАЛ N 3 ОАО КБ "ЦЕНТР-ИНВЕСТ". Общая сумма поступлений за 2011 год: 814 007 555,22 руб.; общая сумма списаний: 815 032 589,49 руб. остаток на начало 2011 года составил 1 025 034,27 рублей.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету инспекцией было установлено систематическое изменение назначений платежа. Денежные средства, поступающие за стройматериалы, приборы ОПС, пиломатериалы, комплектующие, шкафы были списаны в основном с назначением платежа за продукты питания, колбасные изделия, сухофрукты.

Закупка товара, реализованного ООО «ПромСнаб» в адрес ООО фирма «МагНет», по расчетному счету не осуществлялась.

01.06.2011 ООО «ПромСнаб» прекратило свою деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО «Промресурс» ИНН 3702572082 г. Владимир.

В Межрайонную ИФНС России № 12 по Владимирской области направлено поручение № 39677 от 28.11.2013 об истребовании документов у ООО «Промресурс» правопреемника ООО «ПромСнаб» за период с 01.01.2011 по 31.12.2011. Обществом по требованию документы не представлены. Организация относится к категории не отчитывающихся налогоплательщиков со следующими признаками «фирмы-однодневки»:

- отсутствие расчетных счетов;

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

- имеется массовый руководитель Костенко Ю.В.;

- имеется массовый учредитель Мамиева М.С.

Учитывая, что датой прекращения деятельности ООО «ПромСнаб» является 01.06.2011 , таким образом, стороной сделки по поставке товара, в соответствии с которой получена товарная накладная № 598 от 01.06.2011 и выставлен счет-фактура № 598 от 01.06.2011 на сумму 481 000 рублей, в том числе НДС 73 372,84 руб., являлось несуществующее лицо. В связи с прекращением деятельности ООО «ПромСнаб» указанные документы составлены от имени несуществующего лица.

Несуществующие организации юридическими лицами в гражданско-правовом смысле не являются, то есть не могут иметь гражданских прав и нести гражданские обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле ст. 153 ГК РФ. Следовательно, по мнению инспекции, товарная накладная и счет-фактура № 598 от 01.06.2011 на сумму 481 000 руб., в том числе НДС 73 372,84 руб. не могут служить основанием для оприходования и заявления налогового вычета.

От имени ООО «ПромСнаб» все документы подписаны директором - Калюжным А.А. В ходе проведения мероприятий налогового контроля 24.12.2013 проведен допрос директора ООО «ПромСнаб» Калюжного А.А. Составлен протокол допроса свидетеля № 2377, согласно которому Калюжный А.А. пояснил следующее:

Калюжный А.А. являлся директором и главным бухгалтером ООО «ПромСнаб»; По какому адресу была зарегистрирована организация ООО   «ПромСнаб» не помнит; Фактический вид деятельности - оптовая торговля; Основных поставщиков и номенклатуру товара вспомнить не может; Калюжный А.А. затрудняется ответить, заключал ли он договоры поставки товара, как производились взаиморасчеты, кто подписывал товарные накладные, счета - фактуры, и др. документы в отношении ООО фирма «МагНет», однако говорит, что всю бухгалтерскую документацию и подписание договоров осуществлял лично; С руководителем ООО фирма «МагНет» Калюжный А.А. не знаком; На вопрос, его ли подписи стоят на документах, представленных к проверке ООО фирма «МагНет», дать утвердительный ответ не смог.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля 06.03.2014 проведен допрос директора ООО фирма «МагНет» Козловского Ю.В. Составлен протокол допроса №2490,согласно которому Козловский Ю.В. пояснил следующее:

ООО «ПромСнаб» точно не помнит; предложения по поставке товара поступали по телефону, либо через интернет; на электронную почту присылались проекты договоров, условия которых фирму устраивали; поставку товара осуществлял поставщик, при поставке груза для подписания передавался экземпляр договора. Кто подписывал договор со стороны поставщика, ему не известно, договор уже был подписан; товар в адрес ООО фирма «МагНет» доставлялся водителями и транспортом поставщика; где происходила погрузка товара, не знает. Место нахождения складов данной организации - г. Аксай.

Кроме того, согласно пояснениям, представленным директором ООО фирма «МагНет» Козловским Ю.В., при доставке товара, приобретенного у ООО «ПромСнаб», товарно-транспортные накладные поставщиком представлены не были, у предприятия отсутствует подтверждение факта транспортировки товара.

На основании вышеизложенного, инспекцией был сделан вывод, что ООО фирма «МагНет» при заключении договора с ООО «ПромСнаб» действовало без должной осмотрительности и осторожности. Договор заключался без личного контакта с руководителем данной организации. Из анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено, что ООО «ПромСнаб» не закупало товар, реализованный в адрес ООО фирма «МагНет». Кроме того, с расчетного счета общества не осуществлялись платежи, связанные с ведением реальной хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, оплата аренда, выдача заработной платы и т.д.). Доставка товара не подтверждена документально.

В соответствии со ст. 95 НК РФ Инспекцией вынесено Постановление № 6 о назначении почерковедческой экспертизы от 21.04.2014 года. Проведение экспертизы поручено эксперту ООО «Северокавказского центра экспертиз и исследований» Сухомуд Марине Георгиевне.

В соответствии с заключением эксперта № 2014/160 от 14 мая 2014 года, подписи от имени Калюжного Алексея Александровича, изображения которых расположены на копии счет-фактуры № 598 от 01.06.11 (продавец: ООО «ПромСнаб» ИНН 6150014028; покупатель: ООО «МагНет» ИНН 6150026665) на линовках с подстрочным текстом «(подпись)» в строках: «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» перед печатными расшифровками ФИО: «Калюжный А.А» на третьем листе, выполнены не Калюжным Алексеем Александровичем, образцы подписи которого представлены на исследование, а иным лицом, с подражанием подписи Калюжного А.А.

Представленная на экспертизу копия счета-фактуры № 598 от 01.06.11 (продавец: ООО «ПромСнаб»; покупатель: ООО «МагНет») изготовлена при помощи копировально-множительной техники, использующей электрофотографический способ печати, тонер черного цвета.

В отношении контрагента ООО «Витязь» инспекцией было установлено, что между ООО фирма «Магнет» (заказчик) и данной организацией (поставщик) были заключены договоры купли-продажи от 01.07.2011 № 01-07, предметом которого является поставка расходных материалов, комплектующих, оргтехники, и от 01.08.2011 № 7, предметом которого является выполнение ООО «Витязь» субподрядных работ (монтаж систем видеонаблюдения).

В отношении данного контрагента инспекцией было установлено, что ООО «Витязь» состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 6 по Ростовской области с 28.12.2010. Учредитель, руководителем и главный бухгалтер в период с 28.12.2010 по 26.08.2011 - Степушкин Виталий Владимирович. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием ОКВЭД 51.53. Юридический адрес с момента регистрации и до 26.08.2011 - г. Сальск, ул.Промышленная, 8. У общества отсутствовали основные средства, транспорт, численность - 1 человек.

Налоговая отчетность представлена за 1,2 кварталы 2011 года. Удельный вес расходов и налоговых вычетов составляет 99%.

Деятельность  общества  осуществлялась  с  использованием  расчетного  счета № 40702810100300001728, открытого в ФИЛИАЛ N 3 ОАО КБ "ЦЕНТР-ИНВЕСТ". Общая сумма поступлений за 2011 год   - 619 816 619,41 руб.; общая сумма списаний: 619 816 619,41 руб.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету установлено систематическое изменение назначений платежа. Денежные средства, поступающие за кабель, гидравлические элементы, песок, благоустройство территории, ремонт портового крана, договору подряда, транспортные услуги, СМР, металлопрокат, земляные работы, деревянные поддоны, компьютерные комплектующие были списаны в основном на счета индивидуальных предпринимателей и счета организаций без НДС с назначением платежа за продукты питания, дизтопливо, сахар, автозапчасти, ткань, фольгу, рис, мебель, оборудование, транспортные услуги, а так же сняты наличными с назначением платежа «на другие нужды».

Закупка товара, реализованного ООО «Витязь» в адрес ООО фирма «МагНет», по расчетному счету не осуществлялась.

26.08.2011 ООО «Витязь» реорганизовано в форме слияния, правопреемник - ООО «Все паллеты» ИНН 5022067865 КПП 332701001 г. Владимир, который согласно сведениям Федеральной базы 11.07.2013 был исключен из Госреестра на основании п. 2 ст. 21.1 ФЗ от 08.08.2001г. № 129-ФЗ (Юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность (далее - недействующее лицо).

В Межрайонную ИФНС России № 12 по Владимирской области направлено поручение об истребовании документов у ООО «Все паллеты» за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 года.

Согласно полученному ответу, установлено, что ООО "Все паллеты" снято с учета по иным основаниям. Дата снятия с учета - 11.07.2013 по иным причинам. Код причины снятия - 04.

19.03.2014 инспекцией в качестве свидетеля допрошен директор ООО «Витязь» Степушкин В.В. Составлен протокол допроса № 2496 в результате, которого, установлено следующее:

Степушкин В.В. являлся директором и главным бухгалтеров ООО «Витязь»; • Степушкин В.В. имеет не оконченное среднее образование, специальность, на которую учился, назвать затрудняется; фактический вид деятельности, которым занималось общество - оптовая реализация строительными материалами; ООО фирма «МагНет» ему не знакомо; назвать основных поставщиков и покупателей