Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2015 по делу n А32-521/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

сами втулки).

Фундаменты под всякого рода объектами, не являющимися строениями -котлами, генераторами, станками, машинами, аппаратами и прочее, расположенными внутри зданий, - не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих объектов входят в состав тех объектов, в которых они используются; фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания, входят в состав здания. Они, как и ряд других специализированных инженерно-строительных сооружений, являются неотъемлемыми составными частями самих зданий. В этой связи в наименование группировок ряда специализированных зданий, предназначенных для осуществления конкретных видов деятельности, введено словосочетание «специализированные здания».

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 3 и п. 4 ст. 258 НК РФ отнесение имущества в ту или иную амортизационную группу зависит от срока полезного использования.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Как указывалось выше здание электростанции каркасное из стальных конструкций, фундаменты под колонны каркаса и внутренние стены - монолитная железобетонная плита. Внешние и внутренние стены - стальные панели типа сэндвич. Крыша здания покрыта мягкой кровлей.

Следовательно, в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, код (ЖОФ 11 0000000 «Здания (кроме жилых) с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями» относится к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что при начислении амортизации по газовой электростанции следовало применять десятую амортизационную группу и установить срок полезного использования 372 месяца.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией также было установлено, что налогоплательщиком, в нарушение пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и ст. 252 НК РФ, излишне отнесены в 2011 г. в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы по приобретению именной Шенгенской визы в сумме 100 000 руб.

В соответствии с договором поручения от 11.02.2011 № 02/5-30 ОАО «Новороссийский судоремонтный завод» поручает ООО «Моби Тур» получить в Консульстве Франции Шенгенскую визу на срок 24 месяца на имя Никитина Руслана Геннадьевича для поездки во Францию и страны Шенгенского соглашения.

Вознаграждение за составление визы составило 100 000 руб.

Согласно п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, расходы на командировки, в частности на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.

При этом п.п.5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета.

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Статьей 168 ТК РФ предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

В соответствии с п. 23 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются, в том числе расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов, в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, при представлении документов подтверждающих эти расходы.

Из представленных к рассмотрению документов следует, что виза была приобретена для осуществления поездок в страны Шенгенского соглашения для оперативного решения производственных вопросов и привлечения новых контрактов. Виза не была использована, в связи с направлением в командировку других сотрудников, а также в связи с увольнением Никитина Р.Г.

Суд первой инстанции верно указал, что в материалах дела отсутствует подтверждение того, что командировка была назначена, а затем была отмена, соответственно не приведены причины, обосновывающие отмену командировки, которые должны быть отражены в локальных актах организации.

Учитывая требование п. 1 ст. 252 НК РФ об обоснованности и документальном подтверждении затрат, признаваемых в целях налогообложения прибыли, затраты, относимые к расходам на командировки, должны быть связаны с состоявшейся командировкой сотрудника, носящей производственный характер.

Расходы на оформление и выдачу однократной, трехразовой и годовой виз, в том случае если по сложившимся обстоятельствам командировки не состоялись, не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Суд первой инстанции, учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, пришел к обоснованному выводу о том, что затраты на приобретение визы на Никитина Р.Г. для предполагаемых поездок в целях заключения контрактов и в иных производственных целях не могут быть отнесены в расходы в целях исчисления налога на прибыль, так как отсутствует факт состоявшейся командировки, носящей производственный характер.

Доводы заявителя в указанной части основаны на неверном толковании норм действующего налогового законодательства.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что общество является плательщиком налога на имущество организации в соответствии со ст. 373 НК РФ.

Вместе с тем инспекцией выявлена неуплата (неполная уплата) налога на имущество в сумме 168 967 руб., в том числе: за 2011 г. в сумме 87 346 руб., за 2012 г. в сумме 81 621 руб.

Налогоплательщиком представлена документация, подтверждающая правильность определения налоговой базы по налогу на имущество: перечень имущества, числящегося на балансе, ведомости наличия основных средств по движимому и недвижимому имуществу на 01.01.2011 г.

Основанием доначисления оспариваемой суммы налога на имущество явился вывод инспекции о том, что налогоплательщик в 2011 -2012 г.г. применял льготу по налогу на имущество в отношении линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью данных объектов, (код налоговой льготы -2010238), предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ.

Положения п. 11 ст. 381 НК РФ применяются в соответствии с Перечнем имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружения, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (далее - Перечень), утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 (далее также - Постановление № 504).

В данном Перечне перечислены наименования имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ. Объектом классификации материальных основных фондов в ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

В соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504, подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне имущества).

Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504, но и имущество, являющееся составной частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне № 504 по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание», состав имущественных объектов по которой является закрытым.

Таким образом, освобождение от обложения налогом на имущество организаций возможно только в отношении тех объектов основных средств, которые перечислены в графе «Примечание» для рассматриваемых видов имущества.

Согласно ГОСТ 24291-90, утвержденному Государственным комитетом СССР по управлению качеством продукции и стандартом от 27 декабря 1990 г. № 3403, «электрическая сеть - совокупность подстанций, распределительных устройств и соединяющих их линий электропередачи, предназначенная для передачи и распределения электрической энергии». В соответствии с настоящим ГОСТом под электрической подстанцией    понимается                                                          «электроустановка,  предназначенная для приема, преобразования и распределения электрической энергии, состоящая из трансформаторов или других преобразователей электрической энергии, устройств управления, распределительных и вспомогательных устройств». Под линией электропередачи ГОСТ понимает «электроустановку, состоящую из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенную для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором».

Согласно представленной ОАО «Новороссийский судоремонтный завод» сводной ведомости основных средств и начислению амортизации по имуществу, относящемуся к сооружениям, являющихся неотъемлемой частью линий энергопередач, установлено следующее:

В сводную ведомость по расчету среднегодовой стоимости необлагаемого налогом на имущество в соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ налогоплательщиком за проверяемый период были включены 64 единицы имущества, относящихся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.

В подтверждение правомерности применения налоговой льготы Обществом представлены инвентарные карточки учета основных средств, техническая документация, паспорта на имущество.

В результате представленных к проверке документов установлено, что ОАО «Новороссийский судоремонтный завод» к льготируемому имуществу отнесены, в частности:

-   учтенный по инвентарной карточке № 150363 объект «Оборудование на ТП-15» (Трансформаторная подстанция) с балансовой стоимостью 2 889 154 руб.;

-   учтенный по инвентарной карточке № 150364 объект «Оборудование на ТП-16» (Трансформаторная подстанция) с балансовой стоимостью 2 895 775 руб.

Налогоплательщиком были представлены следующие документы:

- договор лизинга № 16 от 17.09.2003, указана общая стоимость имущества;

-  акт приема-сдачи оборудования от 01.10.2003, указано количество в размере 1 единицы по ТП-15, ТП-16;

-  счет-фактура № 7 от 01.10.2003, указано количество в размере 1 единицы, общая стоимость оборудования, сумма НДС.

Указанное оборудование отнесено к 7 амортизационной группе (свыше 15 лет до 20 лет включительно) по коду ОКОФ 14 3115020 «Подстанции трансформаторные комплектные» со сроком полезного использования 273 месяца.

Данное оборудование было приобретено у ООО Финансовая компания «Ник-Траст» по договору лизинга от 17.09.2003 № 16. Согласно акту приема-сдачи от 01.10.2003 ОАО «НСРЗ» получено оборудование на ТП-15, на ТП-16 в количестве 1 единицы. При этом комплектация оборудования с указанием общей стоимости и стоимости отдельных узлов не указаны, в связи с чем, идентифицировать оборудование и установить его связь с линией энергопередач не представляется возможным.

В результате проведенной в рамках выездной налоговой проверки инвентаризации имущества установлено, что в состав ТП-15 и ТП-16 входят:

1)  На ТП-15

-  6 штук камер КСО 285 напряжением 6 кВ;

-  10 штук панелей ЩО 70 напряжение 0,4 кВ.

2) На ТП-16

-  6 штук камер КСО 285 напряжением 6 кВ;

-  6 штук панелей ЩО 70 напряжение 0,4 кВ.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что установить факт приобретения Обществом именно этого имущества, по представленным в материалы дела документам, не представляется возможным.

Из материалов дела следует, что в бухгалтерском учете оборудование учтено, как оборудование на ТП-15 и ТП-16 на общую сумму без указания комплектующих и их стоимости, в связи с чем, оборудование невозможно идентифицировать и установить его связь с линией электропередач, а также определить амортизационную группу.

Суд первой инстанции, учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, пришел к обоснованному выводу о неправомерном занижении налога на имущество ОАО «НСРЗ» за 2011 г. на сумму 87 346 руб., в 2012 г. на сумму 81 621 руб.

Удовлетворяя требования общества в части, суд первой инстанции правомерно установил, что налоговым органом была допущена ошибка при отражении в лицевом счете уточненных налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество за I квартал 2011 г. (к уменьшению на 16 391 руб.) и I квартал 2012 г. (к уменьшению на 18 125 руб.) в показателе «срок уплаты».

Вместо соответствующих сроков уплаты (11.05.2011 и 11.05.2012 соответственно) отражен срок уплаты 28.12.2013 (даты сдачи уточненной декларации). Всего сумма ошибки составила 34 516 руб. (16 391 руб. + 18 125 руб.).

В результате чего неверно определена сумма недоимки и периоды просрочки уплаты налога на имущество,