Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2015 по делу n А32-521/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

фундаменте из бетона. Основание пола здания - бетон, заливка на месте, вакуумная сушка и отделка стальной лопаткой. Стальной монтажный пол заводской готовности. Бетонный пол под монтажным полом с противопылевой обработкой.

Здание электростанции конструктивно соединено с инженерными сетями газо-, водо- и теплоснабжения и тепловым центральным пунктом.

Согласно технической спецификации, производителем не только поставляется оборудование, но и монтируется капитальное здание, в котором устанавливается газовая электростанция,

Краснодарской Краевой государственной вневедомственной экспертизой было выдано обществу сводное экспертное заключение от 28.04.1998 г. № 2067 на строительство станции. Согласно п.6 данного заключения, указано, что вся построенная территория станции имеет бетонное покрытие.

Кроме того, для того чтобы осуществить строительство электростанции, налогоплательщиком были оформлены и согласованы разрешительные документы от специализированных организаций, а именно: проект строительства электростанции был согласован с Центром Госэпиднадзора в Новороссийском Бассейне на транспорте (письмо от 09.01.1998 № 03-22) и с Центром госэпидемиологического надзора в Краснодарском крае (разрешение, от 10.07.1997). Краснодарским газотехническим центром Региональной инспекции госгазнадзора было выдано заключение от 20.04.1998 о проведении экспертизы проекта строительства электростанции на соответствие технических требований и выдано временное разрешение на осуществление пуско-наладочных работ. Краевой энергетической комиссией с учетом согласования с ТУ «Кубаньгосэнергонадзор» были утверждены планово-расчетные тарифы на отпускаемую ОАО «Новороссийский судоремонтный завод» электроэнергию.

Приказом генерального директора ОАО «Новороссийский судоремонтный завод» от 20.04.1998 № 132 создана комиссия по оценке и принятию в эксплуатацию газовой электростанции, в состав которой входили: главный бухгалтер Ячкова Л. Н., главный энергетик Третьяков В. И., начальник энергоблока Дрелин С. А. Согласно приказа, комиссией произведена техническая оценка электростанции и предоставлена в бухгалтерию завода необходимая для ввода в эксплуатацию документация.

Акт о приемки-передачи основного средства составлен членами комиссии от 20.04.1998, заведена инвентарная карточка основного средства с инвентарным номером № 040189.

ОАО «Новороссийский судоремонтный завод» в материалы проверки представлен Технический паспорт электростанции по состоянию на 05.02.2004, выданный Филиалом Государственного унитарного предприятия Краснодарского края «Краевая техническая инвентаризация» по городу Новороссийску, в котором в качестве объекта указано здание.

В техническом паспорте указано назначение нежилого строения - здание электростанции. В разделе 6 технического паспорта указаны основные конструктивные элементы здания, а именно:

-  фундаменты: железобетонная плита,

-  водопровод: сетевой,

-  отопление: центральное,                                                                                                              !

-  горячее снабжение: от котельной,

-  электроосвещение: скрытая проводка,                                             

-  прочие работы: крыльцо, крыльно-навес, пожарная лестница.

К техническому паспорту прилагается поэтажная экспликация здания.

Кроме того, данная электростанция на базе газовых двигателей производит электричество для государственной (и локальной) сети, а также горячую воду для локальных тепловых систем. Вырабатываемое электричество используется не только для собственных нужд организации, но и реализуется другим организациям (абонентам) по договорам энергоснабжения, в соответствии с которыми подача электроэнергии осуществляется посредством транзита через сети ОАО «НСРЗ».

Для поставки электроэнергии устанавливается акт по разграничению балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности сторон.

В представленной к проверке технической документации (техническая спецификация Р-07014, спецификация проекта электростанции, акт приемки оборудования в монтаж), срок полезного использования электростанции не указан.

Газовой электростанции был присвоен код ОКОФ 142911020 «Турбины паровые, газовые и гидравлические» из Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (Дата введения 01.01.1996).

Согласно Протокола расчета норм амортизации основных средств для целей налогового учета ОАО «Новороссийский судоремонтный завод» по состоянию на 01.01.2002, электростанция имела первоначальную стоимость 38 757 872,65 руб., относилась к девятой амортизационной группе с установленным сроком полезного использования 330 месяцев или 27,5 лет. По данным протокола по состоянию на 01.01.2002 сумма износа за 45 месяцев использования составила 16 872 209,47 руб. Остаточная стоимость электростанции составила 21885 663,18 руб. (38 757 872,65 руб. -16 872 209,47руб.), оставшийся срок использования составлял 285 месяцев (330-45).

Обществом в налоговый орган также были представлены следующие документы:

-  инвентарная карточка типовой межведомственной формы № ОС-7 (утверждена приказом ЦСУ СССР от 14.12.1972 № 816), согласно которой, первоначальная стоимость электростанции составляет 38 757 872, 65 руб., шифр нормы амортизационных отчислений - 40203, норма амортизационных отчислений установлена в размере 6,2%.

-    две инвентарные карточки типовой межведомственной формы № ОС-6 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30. ЮЛ997 № 71а), каждая с указанием первоначальной стоимости электростанции в сумме 19 378 936,33 руб., шифр нормы амортизационных отчислений - 40203, норма амортизационных отчислений установлена в размере 6,2%. Дата составления карточек - март 1998 год. В представленных карточках, в граф 6 «Срок полезного использования» показатели не установлены (отсутствуют).

-  инвентарная карточка типовой межведомственной формы № ОС-6 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а), составленная 31.03.1998г., согласно которой первоначальной стоимости электростанции указана в сумме 38 757 872 руб., срок полезного использования - 194 месяца, установлен ОКОФ основного средства -143149010 «Электростанции передвижные, бензоагрегаты, дизель - генераторы». ОКОФ основного средства -143149010 «Электростанции передвижные, бензоагрегаты, дизель -генераторы» является подразделом ОКОФ 143149000 «Источники автономного электропитания силовые» и был выбран налогоплательщиком из состава Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (Дата введения 01.01.1996). Номер амортизационной группы основного средства в данной карточке отсутствует.

- инвентарная карточка типовой межведомственной формы № ОС-6 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997г. № 71а), составленная 21.02.2014, согласно которой первоначальной стоимости электростанции указана в сумме 38 757 872 руб., срок полезного использования - 194 месяца, шестая амортизационная группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно), установлен ОКОФ основного средства - 143149010 «Электростанции передвижные, бензоагрегаты, дизель - генераторы».

В соответствии с Постановлением Совета Министров СССР «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» от 22,10.1990 № 1072, налогоплательщиком для расчета амортизационных отчислений за период 1998 - 2001 годы применена группа основных фондов с шифром 40203 «Дизель-генераторы со скоростью вращения: более 500 оборотов в минуту» и установлена норма амортизационных отчислений в размере 6,2%.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.08.1994 № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» налогоплательщиком применен за период 1998-2001 годы коэффициент ускоренной амортизации равный 2.

С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций", установившая порядок расчета сумм амортизации для целей налогообложения, а в соответствии с указанной главой Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 Ш 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Согласно данной Классификации код ОКОФ 142911020 «Турбины паровые, газовые и гидравлические» относился к девятой амортизационной группе до 01.01.2009. На основании Постановления Правительства РФ от 12.09.2008г. № 676 указанный код ОКОФ с 1 января 2009 г. исключен из девятой группы и добавлен в шестую амортизационную группу. Но в соответствии с классификацией основных средств код ОКОФ 142911020 «Турбины паровые, газовые и гидравлические» имеет исключение, к нему не относятся:

- установки газотурбинные (турбины газовые) код ОКОФ 142911130;

- установки парогазовые стационарные энергетические на органическом топливе код ОКОФ 142911137.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, код ОКОФ основного средства 143149010 «Электростанции передвижные, бензоагрегаты, дизель - генераторы» относился к шестой амортизационной группе (свыше 10 лет до 15 лет включительно). На основании Постановления Правительства РФ от 12.09.2008 № 676 «О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы» код ОКОФ 14349010 «Электростанции передвижные, бензоагрегаты, дизель - генераторы» исключен из Классификатора с 01.01.2009.

По данным налогового учета ОАО «Новороссийский судоремонтный завод», а именно ведомости амортизации за 2011 год объект электростанция с инвентарным номером 040189 относится к шестой амортизационной группе (свыше 10 лет до 15 лет включительно) со сроком полезного использования в налоговом учете -135 месяцев, остаточной стоимостью 20 735 461,84 руб. Сумма амортизационных отчислений за 2011 год по данным налогового учета составила 1843 152,12 руб. (20 735 461,84 /135*12).

Сумма амортизационных отчислений за 2012 г. по данным налогового учета составила 1 843 152,12 руб. (20 735 461,84/135*12).

Таким образом, Инспекцией установлено, что в мае 1998 года организацией было приобретено основное средство, наименование которого звучит так: газовая силовая станция (электростанция), состоящая из двух газогенераторов частотой 1000 об/мин.

Согласно технической спецификации, производителем не только поставляется оборудование, но и монтируется капитальное здание, в котором устанавливается газовая электростанция.

При проведении налоговым органом осмотра объекта установлено, что основное средство - электростанция (инвентарный номер 040189), представляет собой двухэтажное здание площадью 374 кв.м., высотой 12,25 кв.м. На первом этаже размещены два двигателя, теплотехническое оборудование, мастерские и кладовые, на втором этаже -котлы-утилизаторы выхлопных газов, диспетчерская и помещение отдыха персонала. Для обслуживающего персонала на электростанции предусмотрена гардеробная, санузел и душевые. Здание каркасное из стальных конструкций, фундаменты под колонны каркаса и внутренние стены - монолитная железобетона плита. Внешние и внутренние стены -стальные панели типа сэндвич. Крыша здания покрыта мягкой кровлей. Электростанция является стационарным зданием, конструктивно соединенным с инженерными сетями газо, водо и теплоснабжения и тепловым центральным пунктом. Тот факт, что электростанция является стационарным (а не передвижным зданием), подтверждается протоколом осмотра от 27.02.2014 № 754 и актом инвентаризации от 27.02.2014 № 1.

С момента постановки на учет основного средства налогоплательщиком применялись два вида ОКОФ:

1) ОКОФ 142911020 «Турбины паровые, газовые и гидравлические» подраздел «Машины и оборудование», который имеет исключение, к нему не относятся:

- установки газотурбинные (турбины газовые) код ОКОФ 142911130;

- установки парогазовые стационарные энергетические на органическом топливе код ОКОФ 142911137.

2)  ОКОФ 143149010 «Электростанции передвижные, бензоагрегаты, дизель - генераторы», который был исключен из классификатора основных средств с 01.01.2009.

Таким образом, на момент проведения выездной налоговой проверки и по состоянию на 01.01.2011 налогоплательщиком применяется несуществующий с 2009 года ОКОФ 143149010 «Электростанции передвижные, бензоагрегаты, дизель - генераторы».

Оба кода ОКОФ применялись налогоплательщиком неправомерно, поскольку электростанция не является турбиной паровой, газовой или гидравлической, и тем более она не является передвижной. Электростанция это не просто оборудование для производства электроэнергии, а это нежилое стационарное здание, в котором находятся газовые генераторы и сопутствующие механизмы и оборудование, конструктивно соединенное с инженерными сетями газо, водо и теплоснабжения завода и зданием теплового центрального пункта завода.

Заявителем не представлены документы (информация), обосновывающие правомерность применения в отношении основного средства - электростанции двух разных кодов ОКОФ и причины смены амортизационной группы, присвоенной основному средству с девятой группы с установленным сроком полезного использования 330 месяцев на шестую амортизационную группу с установленным сроком полезного использования - 194 месяца. Налогоплательщиком неправомерно в 2009 году изменена амортизационная группа.

Заявителем также не представлены документы (информация), обосновывающие правомерность применения несуществующего с 2009 г. ОКОФ 143149010 «Электростанции передвижные, бензоагрегаты, дизель - генераторы».

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359, здания электростанций относятся к коду ОКОФ 114521102 «Электростанция газотурбинная», который является подразделом ОКОФ 114521011 «Здания электростанций» и подразделом ОКОФ 11 0000000 «Здания (кроме жилых)».

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации, включают в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая