Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2015 по делу n А32-38198/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

документами. Пунктом 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ и пунктом 13 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ», утвержденного приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 № 34н, установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. Документы, не соответствующие утвержденным формам или не содержащие обязательных реквизитов, а также содержащие фальсифицированные сведения, не могут быть подтверждением учета совершения хозяйственных операций. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Из системного толкования приведенных норм следует, что для отнесения налогоплательщиком соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были документально подтверждены и направлены на осуществление производственной деятельности.

Следовательно, для признания за обществом права на уменьшение доходов на сумму произведенных расходов требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций с его контрагентами, а также документальное подтверждение того, что фактически на приобретение товаров (работ, услуг) Общество затратило именно те денежные средства, размер которых указан в представленных им документах, обосновывающих затраты.

Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.11.2008 № 7588/08, от 27.07.2010 № 505/10 и от 31.05.2011 № 17649/10 сформирована правовая позиция, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Порядок и условия применения налоговых вычетов по НДС установлены ст. 171 и 172 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Пункт 1 ст. 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6, 7, 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено рассматриваемой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных рассматриваемой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1 и 2 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право налогоплательщика на вычет НДС возникает, если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, приняты на учет, а также предъявлен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Только при выполнении в совокупности всех вышеперечисленных условий налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету.

Для признания за обществом права на вычет НДС требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций с его контрагентами, а также документальное подтверждение того, что фактически на приобретение товаров (работ, услуг) Общество затратило именно те денежные средства, размер которых указан в представленных им документах, обосновывающих затраты.

Налогоплательщик, заключая сделку с поставщиками товаров (работ, услуг), должен исходить из того, что гражданско-правовые сделки влекут для него и налоговые последствия. Конституционный Суд РФ в Определении от 25.07.2001 № 138-О указал, что по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если единственной целью всех вышеуказанных сделок являлось уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, которую предприятие должно было уплатить в бюджет, при этом, вступая в договорные отношения, он не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагента. Налоговый вычет по НДС предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат на уплату налога поставщикам товаров (работ, услуг) и связан с необходимостью подтверждения надлежащими документами факта приобретения и оплаты товаров (работ, услуг).

В силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск. При вступлении в гражданские правоотношения субъекты должны проявлять разумную осмотрительность, поскольку последствия выбора недобросовестного контрагента ложатся на эти субъекты. Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если при выборе контрагента он не проявил необходимой меры осторожности и осмотрительности. Установленный Кодексом порядок уплаты НДС влечет для налогоплательщика риск неблагоприятных последствий от недобросовестности действий его контрагентов.

Для реализации законного права налогоплательщика учитываются результаты проверки контрагентов, которая проводится с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет в денежной форме. В Определении Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 № 324-О установлено, что отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

В соответствии с пунктом 4 Постановления № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09, от 25.05.2010 № 15658/09, налоговая выгода, связанная с применением налоговых вычетов или уменьшением налоговой базы по сделке (хозяйственной операции), может быть признана необоснованной при представлении налоговым органом доказательств нереальности совершенных хозяйственных операций, являющихся основанием для ее получения.

В силу положений постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии, в частности, таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О налоговые органы контролируют исполнение налоговых обязательств в установленном порядке, проводят проверки добросовестности налогоплательщиков, а в случаях выявления их недобросовестности обеспечивают охрану интересов государства, в том числе с использованием механизмов судебной защиты. Поскольку обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган, именно он должен доказать те обстоятельства, на которые ссылается в обоснование своих требований и возражений.

Оценивая действия общества с точки зрения его добросовестности, налоговый орган обязан исходить из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление налогоплательщиком правом на налоговые вычеты по НДС.

Налогоплательщиком в ходе проведения проверки не представлены документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность с контрагентами, по требованию Инспекции от 03.07.2013 № 54 в связи с их утратой по причине чрезвычайной ситуации (наводнения), что подтверждается справкой МКУ «Управление по предупреждению чрезвычайных ситуаций и гражданской защиты МО Крымский район» от 19.07.2012 № 23/46­6171. Инспекция предложила обществу принять меры для восстановления утраченных документов (письмо от 04.07.2013 № 08-1-23/03587).

По требованию о предоставлении документов от 20.08.2013 № 54/1 Обществом представлены журнал учета полученных счетов-фактур, журналы-ордера по сч. 62, 62-01, 62-02, 60, 60-01, 60-02, карточки счета 60, анализ счета 60. Счета-фактуры, договоры с контрагентами и другие первичные учетные документы налогоплательщиком не представлены.

Представленные заявителем частично с возражениями и в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля документы по взаимоотношениям с контрагентами рассмотрены и учтены налоговым органом при вынесении решения.

Однако, в ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагентов общества налоговый орган установил следующее.

ООО «ФФ - контс» ИНН 6312055856 КПП 633001001

Адрес регистрации: 446110, Самарская обл., г. Чапаевск, ул. Железнодорожная, 12 а.

Основным видом деятельности является производство общестроительных работ.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «ФФ-контс» зарегистрировано 28.04.2004 в ИФНС России по Кировскому району г. Самары, с 06.10.2011 ООО «ФФ-контс» поставлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области (адрес регистрации: 446110, Самарская обл., г. Чапаевск, ул. Железнодорожная, 12 а).

Учредителем и руководителем в разное время являлись:

Джелеп Фатих с 28.04.2004 по 26.09.2011 - руководитель, с 28.04.2004 по 28.09.2011-учредитель;

Арефкина Н.И. с 27.09.2011 по 30.10.2012 - руководитель, с 29.09.2011 по 30.10.2012 -учредитель, по данным ФИР «Риски» является массовым учредителем (в 55 организациях);

Усикова Н.И. с 31.10.2012 по настоящее время является директором и учредителем.

По данным ИФНС России по Кировскому району г. Самары: организация снята с учета 06.10.2011, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность предоставлялась за 2010 год, налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения, сведениями об имуществе и транспортных средствах инспекция не располагает.

По данным Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области налогоплательщик состоит на налоговом учете с 06.10.2011, документы по требованию не представлены; относится к категории налогоплательщиков, предоставляющих «нулевые балансы» или не представляющих отчетность в налоговый орган; с момента постановки на учет налоговая отчетность не предоставлялась.

В рамках ст. 90 Кодекса в Межрайонную ИФНС России № 18 по Самарской области направлено поручение от 20.09.2013 № 272 о допросе в качестве свидетеля Джелеп Фатих, Усиковой (Арефкиной) Н.И., являющихся учредителями и руководителями ООО «ФФ-контс» в разные периоды времени. Ответы не получены.

По данным ООО «ДАШстрой» в 2011 году указанный контрагент являлся поставщиком строительных материалов на сумму 930 000 руб., в том числе НДС 141 864,38 руб., при этом документы по данному контрагенту в ходе проверки не представлены.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «ДАШстрой», открытому в ЗАО Банк «Первомайский», установлено, что в адрес ООО «ФФ-контс» за строительные материалы 13.01.2012 перечислена сумма только в размере 604 500 рублей.

Обществом вместе с возражениями предоставлены счет-фактура от 05.12.2011 № 43 (согласно данным книги покупок зарегистрирована счет-фактура от 08.12.2013 № 396) и товарная накладная от 05.12.2011 № 43 на сумму 930 000 руб., в том числе НДС 141 864,38 рублей. Представленные документы подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера Джелеп Фатих, в то время как в период с 29.09.2011 по 30.10.2012 руководителем ООО «ФФ-контс» являлась Арефкина Н.И. При этом приказ о возложении функций руководителя на Джелеп Фатих в части подписания указанных документов или доверенность на право подписи счетов-фактур и товарных накладных на имя Джелеп Фатих Обществом не представлен. В материалы дела не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие транспортировку труб профильных 60*60 и 80*80 и арматуры 8 мм. и 10 мм. от поставщика ООО «ФФ-контс» (г. Самара) в адрес налогоплательщика.

В рамках ст. 86 НК РФ в отношении ООО «ФФ-контс» инспекцией направлен запрос в ЗАО «Кредит Европа Банк» от 26.12.2012 № 7429 о предоставлении выписок по расчетным счетам ООО «ФФ-контс», открытым в ЗАО «Кредит Европа Банк».

Из анализа движения денежных средств согласно выпискам ЗАО «Кредит Европа Банк» за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 ООО «ФФ-контс» установлено, что при отсутствии работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, в адрес ООО «ФФ-контс» поступают денежные средства за СМР, за асфальто-бетонные работы, за овощи, за общестроительные работы, за услуги по подготовке документов и сопровождению государственной регистрации права собственности на объект. Расходуются данные средства на покупку валюты, снятие наличными, на выдачу заработной платы и выплаты социального характера, покупку гранитных плит у ЗАО «Хантел» ИНН 7801499070 КПП780101001, у которого согласно информации ФИР (ИР «Риски») отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, основные средства.

Кроме того, анализ операций согласно банковским выпискам свидетельствует об отсутствии платежей на цели ведения хозяйственной деятельности контрагента (аренда, коммунальные платежи, плата за электроэнергию,