Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2015 по делу n А32-38198/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-38198/2014

25 мая 2015 года                                                                                 15АП-6752/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 мая 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Д.В. Николаева, Д.В. Емельянова

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Ароян О.У.

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Крымску Краснодарского края: представитель Понаморенко И.Н. по доверенности от 13.02.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ДАШстрой» (ИНН 2337039062, ОГРН 1082337001405) на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25.02.2015 по делу № А32-38198/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ДАШстрой» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Крымску Краснодарского края о признании недействительным решения от 14.02.2014 № 6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

принятое в составе судьи Суминой О.С.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ДАШстрой» (далее – ООО «ДАШстрой», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Крымску Краснодарского края (далее - ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 14.02.2014 № 6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 25.02.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «ДАШстрой» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило отменить решение суда от 25.02.2015; признать недействительным решение инспекции от 14.02.2014 № 6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что ООО «ДАШстрой» выполнило все условия, установленные налоговым законодательством для получения вычета по налогу на добавленную стоимость, а, следовательно, имеет право на вычет. У общества имелись договоры с контрагентами, документы, свидетельствующие об оплате услуг, в том числе уплате налога на добавленную стоимость, документы бухгалтерского учета, свидетельствующие о принятии товаров (работ, услуг) на учет, а так же счета-фактуры выставленные контрагентами. Обстоятельства, установленные налоговым органом об отсутствии возможности провести проверку контрагентов, наличие у контрагентов признаков фирм-однодневок, не могут являться основанием для отказа ООО «ДАШстрой» в вычете по НДС и учете расходов. В ходе проверки установлено, что все контрагенты в проверенном периоде являлись зарегистрированными в установленном законом порядке юридическими лицами. Расходы общества являются документально подтвержденными. Отсутствие оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации документов, подтверждающих затраты на приобретение товара, не свидетельствует о факте безвозмездного приобретения товара, тем более если этот товар принят к учету в установленном порядке и использован в производстве товаров (работ, услуг). Налоговый орган не вправе полностью отказать в признании расходов на приобретение ТМЦ, услуг для целей налогообложения, несмотря на недостоверность первичных документов и непроявление покупателем должной осмотрительности при выборе поставщика, если реальность хозяйственной операции инспекцией не оспаривается.

В отзыве на апелляционную жалобу ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края просит решение суда от 25.02.2015 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы отзыва.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя участвующего в деле лица, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по налогам и сборам с 01.01.2009 по 31.12.2011, о чем составлен акт от 21.10.2013 № 28.

Акт камеральной проверки направлен в адрес заявителя ценным письмом с описью вложения 28.10.2013, о чем свидетельствует опись вложения в ценное письмо с оттиском календарного штемпеля, датированного 28.10.2013, а также квитанция № 29469 от 28.10.2013.

Извещением от 18.11.2013 № 08-1-23/05635, врученным 18.11.2013 лично директору ООО «ДАШстрой» Романченко В.Л. общество уведомлено о дате времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Не согласившись с выводами проверяющих, изложенными в акте выездной налоговой проверки от 21.10.2013 № 28, ООО «ДАШстрой» представило письменные возражения.

Акт выездной налоговой проверки от 21.10.2013 № 28 и другие материалы проверки, а также представленные Обществом письменные возражения были рассмотрены заместителем начальника ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края 10.12.2013 (протокол от 10.12.2013 № 1643) в присутствии представителей ООО «ДАШстрой» - Чузлова А.Ю., Бердюгиной Т.А., Маликовой Н.П.

По итогам рассмотрения принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 16.12.2013 № 16. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен до 15.01.2014. Одновременно с указанным решением принято решение от 16.12.2013 № 14 о проведении в дополнительных мероприятий налогового контроля.

Извещением от 27.12.2013 № 08-1-23/06754 ООО «ДАШстрой» уведомлено о дате, времени и месте рассмотрения акта выездной налоговой проверки и других материалов проверки, письменных возражений, а также материалов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (15.01.2014), о чем свидетельствует расписка директора Общества на указанном извещении.

С материалами выездной налоговой проверки, а также материалами, полученными в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «ДАШстрой» ознакомлено в полном объёме 15.01.2014 (протокол ознакомления от 15.01.2014 № 1).

Заместителем начальника ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края в связи с необходимостью предоставления времени для подачи письменных возражений по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 14.02.2014 (протокол 15.01.2014 № 1, решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.01.2014 №1).

Извещением от 16.01.2014 № 08-1-23/00231 общество уведомлено о новой дате (14.02.2014) рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, материалов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленных письменных возражений (вручена главному бухгалтеру ООО «ДАШстрой» Бердюгиной Т.А. 16.01.2014).

ООО «ДАШстрой» ознакомлено в полном объёме с материалами выездной налоговой проверки, а также материалами, полученными в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля 11.02.2014 уполномоченному представителю Общества Силос Л.И. вручены заверенные копии материалов дополнительных мероприятий налогового контроля на 202 листах (протокол от 11.02.2014 №2).

Акт выездной налоговой проверки и другие материалы проверки, письменные возражения общества по акту выездной налоговой проверки, материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в присутствии уполномоченных представителей общества Бердюгиной Т.А. и Маликовой Н.П. рассмотрены заместителем начальника ИФНС России по г.Крымску Краснодарского края 14.02.2014. По результатам рассмотрения принято решение о привлечении ООО «ДАШстрой» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.02.2014 № 6 (протокол от 14.02.2014 № 6).

Решением от 14.02.2014 № 6 обществу доначислены налоги в сумме 8633199 руб.:

- налог на прибыль организаций за 2011 год в сумме 4776593 руб., в том числе в краевой бюджет - 4298934 руб., в федеральный бюджет - 477659 руб.;

- налог на добавленную стоимость в сумме 3856526 руб., в том числе: за 1 квартал 2011 года в сумме 703474 руб., за 2 квартал в сумме 667143 руб.; за 3 квартал 2011 года в сумме 1601927 руб.; за 4 квартал 2011 года в сумме 883982 руб.

ООО «ДАШстрой» привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (несвоевременную уплату налогов) в сумме 1726623,80 руб., в том числе за неуплату:

- налога на добавленную стоимость за 1 -4 кв. 2011 года в сумме 771305,20 руб.;

- налога на прибыль организаций за 2011 год в сумме 955317,80 руб.

Обществу доначислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов на 14 февраля 2014 года в сумме 1810122,28 руб., в том числе:

- по налогу на прибыль организаций - 892516,74 руб.;

- налогу на добавленную стоимость - 917371,54 руб.:

- налогу на доходы физических лиц - 234,00 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обжаловало его в УФНС России по Краснодарскому краю в порядке ст. 139.1 НК РФ.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 05.05.2014 № 21-12-354 решение ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края от 14.02.2014 № 6 изменено.

Основанием для начисления налога на прибыль и НДС за 2011 год (в части доначислений не отмененных решением вышестоящего налогового органа) послужили обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО «ДАШстрой» и его контрагентами:

Наименование контрагента

Сумма товара (работ, услуг) с НДС

в том числе НДС

Сумма без НДС

ООО "ФФ-контс"

930 000

141 864

788 136

ЗАО " ЯРДД Экспресс"

7 704 742

1 175 300

6 529 442

ООО " АстЭлит"

2 325 000

354 661

1 970 339

ООО " Технолэнд"

2930000

446949

2483051

ООО " Ирис"

3 491 198

532 555

2 958 643

ООО "Аэропласт"

3000000

457627

2542373

ООО "МонтокСтайл"

1600000

244067

1355933

Указанное решение налогового органа обжаловано ООО «ДАШстрой» в УФНС России по Краснодарскому краю.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 05.05.2014 №21 -12-354, решение ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края от 14.02.2014 №6 изменено путем отмены:

- в части доначисления налога на прибыль (КБ) в размере 396 812 руб.;

- в части доначисления налога на прибыль (ФБ) в размере 44 090 руб.;

- в части доначисления налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 в размере 170 074 руб.;

- в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года в размере 12 143 руб.;

- в части доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года в размере 110 865 руб.;

- в части доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года в размере 103 728 руб.;

- в части привлечения к налоговой ответственности по ст.122 НК РФ в размере 79 362 руб.;

- в части привлечения к налоговой ответственности по ст.122 НК РФ в размере 8 818 руб.

- в части привлечения к налоговой ответственности по ст.122 НК РФ в размере 79 362 руб. Кроме того, ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края надлежало пересчитать пени, с учетом отмененных сумм налога.

В остальной части решение ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края от 14.02.2014 №6 оставлено без изменения.

ООО «ДАШстрой» в настоящем деле не оспаривая решение УФНС России по Краснодарскому краю от 05.05.2014 №21-12-354, просит признать недействительным решение ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края от 14.02.2014 №6.

Исследуя процедуру привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, суд, существенных нарушений, влекущих безусловную отмену оспариваемого акта налогового органа, не установил и сделал правильный вывод о том, что требования ст. 101 НК РФ налоговым органом соблюдены.

По существу заявленного требования суд правомерно исходил из следующего.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо исходить из реальности расходов, произведенных в целях получения дохода, а также их документального подтверждения.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ).

Исходя из п. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными