Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2015 по делу n А53-12879/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

N 01-11/31847).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 96 ТК ТС, при ввозе на территорию Таможенного союза условно выпущенные товары находятся под таможенным контролем с момента пересечения границы до приобретения ими статуса товаров Таможенного союза. При этом условно выпущенные товары приобретают статус товаров Таможенного союза после прекращения обязанности по уплате причитающихся сумм ввозных таможенных пошлин, налогов (подпункт 1 пункта 5 статьи 200 ТК ТС).

В случае прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов условно выпущенные товары приобретают статус товаров Таможенного союза. В связи с этим они утрачивают статус товаров, находящихся под таможенным контролем, и декларант вправе свободно ими распоряжаться без каких-либо ограничений со стороны таможенных органов.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации нормативным правовым актом Российской Федерации, определяющим порядок и условия предоставления льгот по уплате таможенных платежей, являлось постановление N 883.

Согласно пункту 1 статьи 164 ТК РФ товары, помещенные под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 370 ТК ТС товары, находящиеся на таможенной территории Таможенного союза и помещенные до вступления в силу означенного ТК ТС под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, со дня вступления в силу Кодекса считаются помещенными соответственно под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. В отношении этих товаров применяются положения ТК ТС и (или) иных актов таможенного законодательства Таможенного союза.

В статье 211 ТК ТС определены вопросы возникновения, прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

В статье 211 ТК ТС определены вопросы возникновения, прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

В отношении товаров, помещаемых под данную таможенную процедуру, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в общих случаях, установленных статьей 80 ТК ТС, которые включают уплату таможенных пошлин, налогов, а также помещение товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами. Срок уплаты таможенных пошлин, налогов за товары - до их выпуска.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 211 ТК ТС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов прекращается у декларанта в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами по истечении пяти лет со дня выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для временного потребления.

При этом положения относительно возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, установленные статьей 211 ТК ТС, ранее не регламентировались ТК РФ, а срок ограничения по использованию - установлен не был. В этой связи, по существу, установление данного срока следует рассматривать как норму права, улучшающую положение декларанта.

Из пункта 2 статьи 366 ТК ТС следует, что по отношениям, регулируемым таможенным законодательством Таможенного союза, возникшим до вступления в силу ТК ТС, данный Кодекс применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут со дня его вступления в силу, с учетом положений, предусмотренных статьями 367 - 372 ТК ТС.

При этом повторный выпуск товара не осуществляется и статус товара не меняется.

В соответствии со статьей 200 ТК ТС, условно выпущенными считаются товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами.

Условно выпущенные товары, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям представления льгот (пункт 2 статьи 200 ТК ТС).

Условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров и находятся под таможенным контролем.

Товары считаются условно выпущенными до момента прекращения обязанности по уплате причитающихся сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, если иное не предусмотрено законодательством государств - членов Таможенного союза (пункт 3 статьи 200 ТК ТС).

Порядок предоставления тарифных льгот до вступления в силу ТК ТС определялся постановлением N 883. Данное постановление действует и в настоящее время в части, не противоречащей нормам таможенного законодательства Таможенного союза.

В указанном постановлении определены условия для предоставления льготы в виде освобождения от уплаты таможенных платежей при ввозе товара иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный капитал, а именно - если товары не являются подакцизными, относятся к основным производственным фондам, ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала. Кроме того, пунктом 2 постановления N 883 определялось, что в случае реализации таких товаров, причитающиеся к уплате на дату условного выпуска, таможенные пошлины уплачиваются в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. Соответственно, реализация условно выпущенных товаров рассматривается как их нецелевое использование.

18.08.11г. вступил в силу Порядок применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию. Таможенного союза, утвержденный Решением Комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 года N 728 (далее – Порядок № 728).

В соответствии с пунктом 4 Порядка № 728 товары, ввозимые из третьих стран в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал (фонд) в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала (фонда), освобождаются от уплаты таможенных пошлин в порядке и на условиях, предусмотренных нормативными правовыми актами государства - члена Таможенного союза.

В случае, если порядок и условия освобождения таких товаров от уплаты таможенных пошлин не установлены законодательством государства - члена Таможенного союза, тарифная льгота предоставляется в отношении товаров (за исключением подакцизных), относящихся к основным производственным фондам при представлении в таможенный орган учредительного договора и (или) устава с указанием размера, состава, сроков и порядка внесения вкладов в уставной (складочный) капитал (фонд).

В случае выхода иностранного лица из состава учредителей (участников) организации, воспользовавшейся тарифной льготой в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин, а также при совершении этой организацией сделок, предусматривающих переход права собственности на товары, ввезенные с освобождением от таможенных пошлин, либо при передаче таких товаров во временное пользование, обязательство по уплате таможенных пошлин подлежит исполнению в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.

Таким образом, принятием Порядка № 728 конкретизированы иные случаи нецелевого использования товаров, к числу которых отнесена передача таких товаров во временное пользование согласно п. 4 данного Порядка.

Пункт 4 Порядка № 728 оспаривался в  Суд Евразийского экономического сообщества, который решением от 01.11.13г. признан соответствующим международным договорам, заключенным в рамках Таможенного союза и Единого экономического пространства.

В п. 7.4 данного решения Суд ЕвразЭС указал следующее.

Суд приходит к выводу, что стороны не представили достаточных доказательств, свидетельствующих об экономической обоснованности или нецелесообразности установления запретов, предусмотренных в абзаце третьем пункта 4 Порядка № 728.

Суд ЕвразЭС так же указал, что установленный п. 4 Порядка № 728 запрет на передачу товаров во временное пользование не ограничивает возможности реализации своих гражданских прав и не препятствует осуществлению деятельности по оказанию транспортных услуг и предусматривает именно разумную экономическую цель на основе принципа объективности, закрепленного Договором о КТС, и создания равных условий для деятельности хозяйствующих субъектов.

Воля российского законодателя, выраженная в Постановлении N 883 и других нормативных правовых актах по стимулированию привлечения в Российскую Федерацию иностранных инвестиций, предусматривала целевое использование товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями, и запрет на их реализацию в связи с тем, что они освобождаются от обложения таможенными пошлинами.

Суд ЕвразЭС указал, что довод заявителя о том, что правовой режим товаров, освобожденных от обложения таможенными пошлинами, остается неизменным вследствие передачи их во временное пользование, является необоснованным.

Определяя правовой режим товаров, условно освобожденных от обложения таможенными пошлинами в пределах Таможенного союза, КТС учитывала, что в законодательстве Республики Беларусь существуют ограничения, запрещающие передавать такие товары в аренду. Аналогичная норма имеется в инвестиционном законодательстве Республики Казахстан, в соответствии с которым сформирована правоприменительная практика, признающая отчуждением не только передачу права собственности на имущество, но и длящуюся во времени передачу прав на имущество.

Основываясь на изложенном, Суд ЕвразЭС в п. 7.4 названного решения указал, что при таких обстоятельствах передача прав на любой элемент права собственности, включая в отдельности владение, пользование и распоряжение, признается отчуждением.

Учитывая опыт законодательства вышеназванных государств, в целях установления единого подхода в правовой регламентации соответствующих таможенно-тарифных правоотношений на территории Таможенного союза Комиссия приняла Порядок № 728, абзац третий пункта 4 которого установил дополнительный запрет на передачу товаров, ввезенных в качестве вклада в уставной (складочный) капитал (фонд), во временное пользование (аренду) другим субъектам.

Таким образом, исходя из приведённой выше правовой позиции Суда ЕвразЭС, в силу п. 4 Правил № 728 нарушением правового режима освобождения товаров от обложения таможенными пошлинами при их ввозе в уставный капитал, влекущим необходимость уплаты таможенных платежей, является передача данных товаров не только в собственность, но и во временное пользование (аренду) - длящуюся во времени передачу прав на имущество другим субъектам.

При таких обстоятельствах, если товар передан третьим лицам в нарушение ограничений по пользованию и распоряжению, предусмотренных абзацем 3 пункта 4 Порядка № 728, действие тарифной льготы не сохраняется, и в отношении данного товара подлежат уплате ввозные таможенные пошлины, НДС и пени.

При проведении выездной проверки использования спорного автобуса таможенным органом установлены следующие факты.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции управлением суду представлены постановление о возбуждении уголовного дела от 14.05.14 № 2014794510 в отношении руководителя ООО «Донавтотранс», постановление о производстве обыска от 22.05.14, протокол обыска ООО «Донавтотранс» от 23.05.14, протокол осмотра документов от 27.05.14, постановление о признании и приобщении к уголовному делу вещественных доказательств от 27.05.14, из которых следует, что у ООО «Донавтотранс» изъяты в ходе проверочных мероприятий два договора от 26.08.2013 № 18-ЮР/13 аренды транспортного средства с экипажем  с различной редакцией пункта 1.2.

ООО «Донавтотранс» и ООО «Югавтотранс» пояснили суду первой инстанции, что было подписано 3 редакции договора от 26.08.2013 № 18-ЮР/13.

В материалы дела суду первой инстанции представлено два договора от 26.08.13 № 18-ЮР/13 с различными редакциями пункта 1.2:

- вариант № 1: «автобус предоставляется в аренду на период с момента подписания договора и действует до 29 апреля 2014г.» (т.2, л.д. 79);

 - вариант № 2: «автобус предоставляется в аренду для оказания транспортных услуг на период с момента подписания договора и действует до 29 апреля 2014г. и не является передаче транспортного средства в полное пользование и распоряжение» (т.2, л.д. 71).

ООО «Донавтотранс» предоставило суду апелляционной инстанции договор от 26.08.2013 № 18-ЮР/13 с:

- вариантом № 3 п.1.2 договора: «автобус сдаётся в аренду вместе со всеми принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом)».

Так же последний, третий вариант договора имеет п. 1.4, в котором указано: «автобус предоставляется в аренду на период с момента подписания договора, одновременно являющимся актом приёма-передачи транспортного средства, и действует до 28 апреля 2014г.» (т.4, л.д. 35).

ООО «Донавтотранс» представило подписанное с ООО «Югавтотранс» «Соглашение об изменении юридической квалификации сделки» от 28.04.14г., в п. 4 указано, что данные организации пришли к соглашению об изменении юридической квалификации сделки, а именно: договор аренды транспортного средства с экипажем (оказания услуг) от 26.08.2013 № 18-ЮР/13 переквалифицировать в договор оказания услуг начиная с 26.08.13г. (т.1, л.д. 52).

ООО «Донавтотранс» и ООО «Югавтотранс» пояснили, что ими исполнялся договор от 26.08.2013 № 18-ЮР/13 с редакцией пункта 1.2 в варианте № 2, содержащей положение о том, что автобус не передается в полное пользование и распоряжение.

Обосновывая свой вывод о том, что указанный договор от 26.08.2013 № 18-ЮР/13 аренды транспортного средства с экипажем следует квалифицировать как договор перевозки, регулируемый ст. 787 ГК РФ, суд первой инстанции сослался на следующее.

В системе гражданско-правовых договоров договор аренды (фрахтования на время) транспортного средства и договор фрахтования (чартера) имеют разную родовую принадлежность и представляют собой отдельные виды различных типов гражданско-правовых договоров, соответственно, договора аренды и договора перевозки, которые, в свою очередь, различаются по предмету договора.

Статей 787 ГК РФ предусмотрено, что по договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств