Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2015 по делу n А32-23589/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно пункту 4 статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) сдача результата работ подрядчиком и приёмка его заказчиком оформляется актом, подписанным обеими сторонами. Унифицированные формы первичной учетной документации по учёту работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.1999г. № 100, согласно которому для приёмки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется форма КС-2 «Акт о приёмке выполненных работ». Унифицированная форма КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» применяется для расчётов с заказчиком за выполненные работы и заполняется на основании данных формы КС-2.

Составление и подписание участвующими сторонами акта о приёмке выполненных работ (по форме № КС-2) подтверждают, что работы приняты заказчиком в соответствии с договорными обязательствами, без претензий.

В соответствии со статьями 720, 740, 753 ГК РФ, статьями 249, 271, 274 НК РФ, положениями Федерального закона от 21.11.19996 г. № 129-ФЗ «О

бухгалтерском учёте» в целях налогообложения, датой реализации товаров (работ, услуг) считается день отгрузки товаров (работ, услуг). Документом, подтверждающим дату реализации строительных работ, на основании всех вышеперечисленных норм законодательства является акт приёмки выполненных работ формы КС-2.

По оспариваемому эпизоду несвоевременного отражения ООО «Велс» выручки от реализации выполненных строительно-монтажных работ суд исходит из того, что датой реализации товаров, работ, услуг считается день отгрузки товаров, работ, услуг, а документом, подтверждающим дату реализации строительных работ, является акт приемки выполненных работ формы КС-2. Следовательно, организация-подрядчик должна отразить в налоговом учете доход от реализации работ на дату подписании акта формы КС-2. Эта же дата будет являться моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

Согласно принятой обществом учетной политике, налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль и НДС определялась по мере отгрузки товара (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов.

Исходя из представленных налогоплательщиком для проведения проверки документов, а также из материалов встречных проверок с контрагентами - подрядчиками, следует, что ООО «Велс» выполнило работы, предусмотренные условиями договоров, в 4-м квартале 2011 г., следовательно, обязано было указанный объем реализации для исчисления налога на прибыль и НДС отразить в 4 квартале 2011 года.

Вместе с тем, налогоплательщик имеет право предоставить уточненные налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2012 года и по налогу на прибыль за 2012 год с отражением уменьшения данных налогов к уплате в бюджет.

Налог на добавленную стоимость по контрагентам общества: ООО «Строймонтаж» и ИП Епифанов Н.Ю.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления НДС явился отказ в вычете сумм налога на основании счетов-фактур, выставленных контрагентами общества: ООО «Строймонтаж» и ИП Епифанов Н.Ю.

По взаимоотношениям с указанными контрагентами установлено, что налогоплательщик необоснованно включил предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг) НДС:

- по ООО «Строймонтаж»:

- за 4 квартал 2011 года в сумме 747 457,5 руб.,

- за 1 квартал 2012 года - 1 399 504 руб.,

- за 2 квартал 2012 года - 2 344 002,64 руб.,

- за 3 квартал 2012 года - 774 760,0 руб.,

- за 4 квартал 2012 года - 633 050,85 руб.;

- по ИП Епифанов Н.Ю.:   

- за 2 квартал 2012 года в сумме 506 441,0 руб.,

- за 3 квартал 2012 года - 856 525,0 руб.,

- за 4 квартал 2012 года - 816 070,95 руб.

Из материалов дела следует, что общество заключило с ООО «Строймонтаж» следующие договоры: № 01\12 от 01.07.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: «ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре».,

№ 03\12 от 01.08.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: «ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре»,

№ 02\12 от 01.07.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: «ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре»,

№ 04\12 от 10.08.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: «ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре»,

№ 05\12 от 10.08.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: «ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре»,

№ 06\12 от 10.08.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: «ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре»,

№ 07\12 от 10.08.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: «ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре»,

№ 08\12 от 15.08.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: «ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре»,

№ 09\12 от 15.08.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: «ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре»,

№ 10\12 от 01.09.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: «ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре»,

№ 58-09\12 от 01.09.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: «ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре»,

№ 128\12 от 05.09.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: «ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре»,

№ 130\12 от 05.09.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: «ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре»,

№ 135\12 от 05.10.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: «ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре»,

№ 131/12 от 05.09.2012 г. на выполнение комплекса СМР на объекте, по ул. Кубанская, 45 в г. Краснодаре,

№ 132/12 от 15.09.2012 г. на выполнение комплекса СМР на объекте, по ул. Кубанская, 45 в г. Краснодаре,

№ 133/12 от 01.10.2012 г. на выполнение комплекса СМР на объекте, по ул. Кубанская, 45 в г. Краснодаре, № 126-10/12 от 25.10.2012 г. на выполнение комплекса СМР на объекте, по ул. Кубанская, 45 в г. Краснодаре,

№ 136\12 от 25.12.2012 г. на выполнение комплекса на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского,

№ 137\12 от 25.10.2012 г. на выполнение комплекса на объекте по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского,

№ 139\12 от 01.12.2012 г. на выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: «Многоэтажный жилой дом со встроенными помещениями общественного назначения по ул. Ковалева,5 в г. Краснодаре».

По взаимоотношениям с ООО «Строймонтаж» обществом представлены Акты о приемке выполненных работ форма № КС 2, в которых графа 3 «Наименование работ» заполнена без указания конкретных видов работ в следующем виде:

«выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: «ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре» по дог. № 01\12 от 01.07.2012 г., № 03\12 от 01.08.2012 г., Литер 10;

«выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: «ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре» по дог. № 02\12 от 01.07.2012 г., № 04\12 от 10.08.2012 г. № 05\12 от 10.08.2012 г., № 06\12 от 10.08.2012 г., № 07\12 от 10.08.2012 г., № 08\12 от 15.08.2012 г., № 09\12 от 15.08.2012 г. Литер 8;

«выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: «ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре» по дог. № 10\12 от 01.09.2012 г., Литер 2;

«выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: «ЖК в квартале, ограниченном по ул. Российской, 74 в г. Краснодаре» Литер 2, 7,,8 по дог. № 58-09\12 от 01.09.2012 г., по дог. № 128\12 от 05.09.2012 г., по дог. № 130\12 от 05.09.2012 г., по дог. № 135\12 от 05.10.2012 г.

«выполнение комплекса СМР на объекте: ЖК из 3-х блок секций, Литер 2, по ул. Кубанская, 45 в г. Краснодаре» по дог. № 131/12 от 05.09.2012 г.; «выполнение комплекса СМР на объекте: ЖК из 3-х блок секций, Литер 2-1, Литер 2-2 по ул. Кубанская, 45 в г. Краснодаре» по дог. № 132/12 от 15.09.2012 г.; по дог. № 133/12 от 01.10.2012 г.

«выполнение комплекса СМР на объекте: ЖК из 3-х блок секций, Литер 2-3, по ул. Кубанская, 45 в г. Краснодаре» по дог. № 126-10/12 от 25.10.2012 г.

«комплекс работ по заделке ниш в местах прохода инженерных сетей из ПГП на объекте: КЖЗ на 2500 квартир военного городка № 106 по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского, 54» Литер 2-3 по дог. № 136\12 от 25.12.2012 г. № 137\12 от 25.10.2012 г.;

«выполнение комплекса работ по устройству кирпичной кладки на объекте: «Многоэтажный жилой дом со встроенными помещениями общественного назначения по ул. Ковалева,5 в г. Краснодаре» по дог. № 139\12 от 01.12.2012 г.

Налоговым органом отказано в праве на вычет по НДС по следующим счетам-фактурам:

- за 4 квартал 2011г., полученные от ООО «Строймонтаж»:

счет-фактура №1 от 17.10.2011г. на сумму 82500,00 руб., в том числе НДС 12584,70 руб.,

счет-фактура №2 от 18.10.2011г. на сумму 97500,00 руб., в том числе НДС 14872,88 руб.,

счет-фактура №3 от 20.10.2011г. на сумму 75000,00 руб., в том числе НДС 11441,23 руб.,

счет-фактура №4 от 21.10.2011г. на сумму 45000,00 руб., в том числе НДС 6864,41 руб.,

счет-фактура №5 от 15.11.2011г. на сумму 98885,00 руб., в том числе НДС 15084,15 руб.,

счет-фактура №7 от 15.11.2011г. на сумму 99000,00 руб., в том числе НДС 15101,69 руб.,

счет-фактура №9 от 15.11.2011г. на сумму 99092,51 руб., в том числе НДС 15115,81 руб.,

счет-фактура №10 от 15.11.2011г. на сумму 99840,00 руб., в том числе НДС 15229,83 руб.,

счет-фактура №11от 15.11.2011г. на сумму 74125,00 руб., в том числе НДС 11307,20 руб.,

счет-фактура №12от 15.11.2011г. на сумму 83999,95 руб., в том числе НДС 12813,55 руб.,

счет-фактура №13от 20.11.2011г. на сумму 85614,03 руб., в том числе НДС 13059,77 руб.,

счет-фактура №14от 20.11.2011г. на сумму 96472,82 руб., в том числе НДС 14716,19 руб.,

счет-фактура №16от 20.11.2011г. на сумму 79006,85 руб., в том числе НДС 12051,89 руб.,

счет-фактура №17от 20.11.2011г. на сумму 98973,68 руб., в том числе НДС 15097,68 руб.,

счет-фактура №18от 20.11.2011г. на сумму 84990,16 руб., в том числе НДС 12964,60 руб.,

счет-фактура №19 от 20.11.2011г. на сумму 1000000,00 руб., в том числе НДС 152542,37 руб.,

счет-фактура №24 от 25.11.2011г. на сумму 100000,00 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура №25от 09.12.2011г. на сумму 100000,00 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура №26 от 15.12.2011г. на сумму 1001335,00 руб., в том числе НДС 152746,02 руб.,

счет-фактура №28 от 19.12.2011г. на сумму 98700,00 руб., в том числе НДС 15055,93 руб.,

счет-фактура №29от 19.12.2011г. на сумму 95000,00 руб., в том числе НДС 14491,53руб.,

счет-фактура №31 от 19.12.2011г. на сумму 94080,00 руб., в том числе НДС 14351,19руб.,

счет-фактура №32 от 19.12.2011г. на сумму 78000,00 руб., в том числе НДС 11898,31 руб.,

счет-фактура №33 от 19.12.2011г. на сумму 79500,00 руб., в том числе НДС 12127,12 руб.,

счет-фактура №35 от 19.12.2011г. на сумму 54895,00 руб., в том числе НДС 8373,81 руб.,

счет-фактура №27 от 19.12.2011г. на сумму 99825,00 руб., в том числе НДС 15227,54 руб.,

счет-фактура №30 от 21.12.2011г. на сумму 798665,00 руб., в том числе НДС 121830,25 руб.,

Всего получено услуг по строительным работам и материалов на сумму 4899999,33 руб., в том числе НДС 747457,50 руб.

- за 1 квартал 2012г., полученные от ООО «Строймонтаж»:  

счет-фактура №1 от 06.01.2012г. на сумму 99000,00 руб., в том числе НДС 15101,69 руб.,

счет-фактура №2 от 06.01.2012г. на сумму 99880,00 руб., в том числе НДС 15235,93 руб.,

счет-фактура №3 от 06.01.2012г. на сумму 87999,68 руб., в том числе НДС 13423,68 руб.,

счет-фактура №5 от 10.01.2012г. на сумму 706414,00 руб., в том числе НДС 107758,07 руб.,

счет-фактура №4 от 10.01.2012г. на сумму 993586,00 руб., в том числе НДС 151563,97 руб.,

счет-фактура №2 от 10.01.2012г. на сумму 635424,00 руб., в том числе НДС 96929,13 руб.,

счет-фактура №3 от 10.01.2012г. на сумму 364575,70 руб., в том числе НДС 55613,24 руб.,

счет-фактура №4 от 16.01.2012г. на сумму 65999,76 руб., в том числе НДС 10067,76 руб.,

счет-фактура №3 от 17.01.2012г. на сумму 384100,00 руб., в том числе НДС 58591,53 руб.,

счет-фактура №2 от 17.01.2012г. на сумму 616140,00 руб., в том числе НДС 93987,46 руб.,

счет-фактура №5 от 18.01.2012г. на сумму 96799,65 руб., в том числе НДС 14766,05 руб.,

счет-фактура №6 от 18.01.2012г. на сумму 96799,65 руб., в том числе НДС 14766,05 руб.,

счет-фактура №7 от 18.01.2012г. на сумму 97899,64 руб., в том числе НДС 14933,84 руб.,

счет-фактура №8 от 18.01.2012г. на сумму 97899,64 руб., в том числе НДС 14933,84 руб.,

счет-фактура №9 от 20.01.2012г. на сумму 99439,64 руб., в том числе НДС 15168,76 руб.,

счет-фактура №10 от 20.01.2012г. на сумму 98559,64 руб., в том числе НДС 15034,52 руб.,

счет-фактура №11 от 20.01.2012г. на сумму 59619,78 руб., в том числе НДС 9094,54 руб.,

счет-фактура №12от 22.01.2012г. на сумму 100000,00 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура №13от 22.01.2012г. на сумму 94990,04 руб., в том числе НДС 14490,01 руб.,

счет-фактура №14от 22.01.2012г. на сумму 96368,03 руб., в том числе НДС 14700,21 руб.,

счет-фактура №15от 22.01.2012г. на сумму 93518,03 руб., в том числе НДС 14265,46 руб.,

счет-фактура №16от 23.01.2012г. на сумму 77900,02 руб., в том числе НДС 11883,05 руб.,

счет-фактура №17 от 23.01.2012г. на сумму 98800,03 руб., в том числе НДС 15071,19 руб.,

счет-фактура №18 от 23.01.2012г. на сумму 100000,00 руб., в том числе НДС 15254,24 руб.,

счет-фактура №19 от 23.01.2012г. на сумму 98800,03 руб., в том числе НДС 15071,19 руб.,

счет-фактура №20от 23.01.2012г. на сумму 99940,03 руб.,