Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2015 по делу n А32-23589/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-23589/2014

08 мая 2015 года                                                                                 15АП-5311/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 05 мая 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 мая 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Н.В. Шимбаревой, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Ароян О.У.

в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Велс» (ОГРН/ИНН 1112370001710/2336012149) на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 13.02.2015 по делу № А32-23589/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Велс» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения в части,

принятое в составе судьи Меньшиковой О.И.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Велс» (далее – ООО «Велс», заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 27.03.2014г. № 13-39/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: начисления НДС за 4 квартал 2011г. в размере 1 512 548,5 руб.; за 1 квартал 2012г. в размере 1 573 406,0 руб.; за 2 квартал 2012г. в размере 2 850 443 руб., за 3 квартал 2012г. в размере 1 631 284 руб., за 4 квартал 2012г. в размере 1 449 122 руб., начисления налога на прибыль за 4 квартал 2011 г в размере 881 147 руб., начисления соответствующих штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и соответствующих пеней.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) общество заявило ходатайство об уточнении заявленных требований. Просило считать требования в первоначальной редакции, а именно: о признании недействительным решения от 27.03.2014г. № 13-39/18 в части: начисления НДС за 4 квартал 2011г. в размере 1 512 548,5 руб.; за 1 квартал 2012г. в размере 1 573 406,0 руб.; за 2 квартал 2012г. в размере 2 850 443 руб., за 3 квартал 2012г. в размере 1 631 284 руб., за 4 квартал 2012г. в размере 1 449 122 руб.; начисления налога на прибыль за 4 квартал 2011 г в размере 850 866 руб., начисления соответствующих штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ и соответствующих пеней.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 13.02.2015 ходатайство об уточнении требований удовлетворено. В удовлетворении требований отказано.

ООО «Велс» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и просило  решение суда отменить, признать частично недействительным решение налоговой инспекции от 27.03.2014г. № 13-39/18.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что общество обоснованно включило стоимость выполненных в декабре 2011 года работ в налоговую базу по НДС в первом квартале 2012 года по мере выставления покупателю счета-фактуры и принятия работ к бухгалтерскому учету. Выставляя счет-фактуру в январе 2012 года (в течение 5 дней после подписания актов) и включая в налоговую базу НДС в этом периоде, налогоплательщик обеспечил единовременность уплаты НДС в бюджет и отражение в виде вычетов у заказчиков (по мере получения ими счетов-фактур). Строительные работы, выполненные контрагентами общества ООО «Строймонтаж» и индивидуальным предпринимателем Епифановым Н.Ю., являются реальными хозяйственными операциями. Инспекция не доказала, что справки о стоимости выполненных работ формы КС-3 и акты о приемке выполненных работ формы КС-2 составлены с нарушением установленного порядка. Суд не учел показания директора ООО «Строймонтаж» и индивидуального предпринимателя Епифанова Н.Ю. Отсутствие у контрагентов в штате работников и основных средств не исключает возможность заключения ими договоров. Общество не находится с указанными контрагентами в отношениях взаимозависимости или аффилированности и не может и не должно контролировать дальнейшее движение денежных средств после перечисления их своими контрагентами.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю просит решение суда от 13.02.2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

В порядке статьи 18 АПК РФ определением от 30.04.2015 в составе апелляционного суда произведена замена судьи Емельянова Д.В. на судью Шимбареву Н.В. После замены судьи рассмотрение жалобы начато сначала.

Лица, участвующие в деле, представителей в судебное заседание не направили.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 АПК РФ, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Велс» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по налогам и сборам за период с 13.10.2011 по 31.12.2012. По налогу на доходы физических лиц с 13.10.2011 по 30.06.2013. По материалам выездной налоговой проверки составлен акт от 20.02.2014 №13-39/8.

По результатам рассмотрения материалов проверки, акта выездной налоговой проверки, возражений заявителя, инспекцией принято решение от 27.03.2014 № 13-39/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «Велс» доначислено неуплаченных (излишне возмещённых) налогов в размере 10 037 272,5 руб. Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122, статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 2 057 694,0 руб. Начислены пени в размере 1 702 733,0 рублей.

Всего согласно обжалуемому решению предложено уплатить 13 797 699, 50 рублей.

Не согласившись с решением от 27.03.2014г. № 13-39/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Краснодарскому краю.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 06.06.2014г. № 21-12-473 жалоба общества удовлетворена в части, отменен подпункт 8 пункта 1 в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 112 069 рублей.

Общество, не согласившись с решением от 27.03.2014г. № 13-39/18 в части: начисления НДС за 4 квартал 2011г. в размере 1 512 548,5 руб.; за 1 квартал 2012г. в размере 1 573 406,0 руб.; за 2 квартал 2012г. в размере 2 850 443 руб., за 3 квартал 2012г. в размере 1 631 284 руб., за 4 квартал 2012г. в размере 1 449 122 руб., начисления налога на прибыль за 4 квартал 2011 г в размере 850 866 руб., начисления соответствующих штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ и соответствующих пеней, обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным.

При принятии решения суд правомерно исходил из следующего.

На основании статьи 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

В статье 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Расходами в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Пунктом 2 статьи 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Следовательно, в данном случае судом должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.

В пунктах 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. В пунктах 5 и 6 данной статьи установлен порядок оформления счетов-фактур, предъявляемых к вычету или возмещению.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Одновременное   соблюдение   налогоплательщиком   названных  условий  является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Из содержания пункта 1 статьи 169 НК РФ следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность по составлению