Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2015 по делу n А32-22961/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

О недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Следовательно, искусственное создание документооборота без осуществления реальных хозяйственных операций с контрагентами может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика в заявителя.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией установлено нижеследующее.

ООО «Фламенго» зарегистрировано по адресу: 127015, г. Москва, ул. Бутырская, д. 2, стр.1. В  соответствии  с  отчетом  СПАРК  по  данному  адресу  зарегистрировано 99 компаний, по телефонному номеру контрагента зарегистрировано 1 675 компаний.

Генеральным  директором  ООО  «Фламенго»  является  Акимов  Александр Сергеевич.  Последняя  налоговая  отчетность  по НДС представлена  организацией  за 2 квартал 2009 года, «не нулевая», сведения о среднесписочной численности организации отсутствуют. В результате проведения оперативно-розыскных  мероприятий фактическое местонахождение организации и генерального директора не установлено (ответ УВД по СВАО г. Москвы от 17.09.2009 № 3709),  в связи с чем, подтвердить финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО «Фламенго» с ООО «Торговый дом «Южный» не представляется возможным.

По сведениям удаленного доступа к Федеральному информационному ресурсу, сопровождаемому Межрегиональной инспекцией ФНС России по  централизованной обработке данных, в период с 2008 по 2011 годы генеральный директор ООО «Фламенго» Акимов А.С. являлся учредителем и генеральным директором 93 юридических лиц. Кроме того, Акимов А.С. включен в реестр  дисквалифицированных лиц после вынесения постановления (решения) мирового судьи участка № 164 района Южное Тушино от 24.05.2011 по делу № 5-158/11.

В материалах дела имеется протокол допроса от 26.06.2013 свидетеля Акимова А.С., из которого следует, что Акимов А.С. в 2009 году проживал в г. Александрове, где работал - он не помнит; по просьбе лиц, которых уже не помнит, подписывал документы, связанные с государственной регистрацией организаций, а также чистые листы бумаги и выдавал какие-то доверенности, кому - не помнит.  Являлся ли учредителем и руководителем организации ООО «Фламенго» - сказать  не  может.  Финансово-хозяйственную  деятельность  от имени  ООО  «Фламенго»  не осуществлял, договоры, счета-фактуры, накладные, иные бухгалтерские, банковские и финансовые документы, налоговую отчетность не подписывал. Предприятие ООО «Торговый дом «Южный» ИНН 2315140478 ему неизвестно.

Из протоколов допросов генерального директора ООО «Торговый дом «Южный» Елфимова М.А. и главного бухгалтера Смалько Ж.Л. следует, что все договоры передавались для подписания по почте, лично с должностными лицами ООО «Фламенго» они не знакомы.

Инспекцией проведен анализ банковских выписок по операциям на счетах ООО «Фламенго», в результате которого установлено отсутствие у контрагента расходов на ведение хозяйственной деятельности (платежей, связанных с арендой помещений, оплаты услуг связи, коммунальных платежей, прочих общехозяйственных расходов, выплаты заработной платы, уплаты страховых взносов, других налогов и т.п.). Установлено, что часть поступивших денежных средств в течение 1 - 3 дней с момента поступления перечислялись в адрес ООО  «Скал» ИНН 2635113709, ООО «Слобода-Агро» ИНН 3664060080, ООО «Парус» ИНН 2636050032, ООО «Спектр» ИНН 2636055383, ООО «Рута» ИНН 0816002387, ООО «Кавказ-Авто» ИНН 2632081640.

В ходе проведения контрольных мероприятий и анализа банковских выписок по вышеуказанным контрагентам инспекцией установлено следующее:

ООО «Фламенго» перечислило на расчетный счет ООО «Скал» 5 150 000 руб. с указанием назначения платежа «за пшеницу», в том числе: НДС - 468 181,82 руб., 1 260 000 руб. за транспортные услуги, в том числе: НДС - 192 203,39 руб.

ООО «Скал» ИНН 2635113709 КПП 263501001 зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России № 11 по Ставропольскому краю с 24.04.2008. 19.02.2010 в связи со сменой юридического адреса предприятие прошло перерегистрацию  в  ИФНС  России  по Промышленному району г. Ставрополя. В соответствии с отчетом в СПАРК по данному адресу зарегистрировано 17 компаний. Сведения о численности, а также справки по форме 2-НДФЛ  организацией не представлялись. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена 28.10.2009 с нулевыми показателями.

Основным видом деятельности компании является оптовая торговля шкурами и кожей (основной). Дополнительные виды деятельности: обработка отходов и лома черных металлов, обработка отходов и лома  цветных металлов, кроме драгоценных, оптовая торговля отходами и ломом, прочая оптовая торговля.

В результате анализа банковской выписки ООО «Скал» установлено отсутствие расходов на ведение хозяйственной деятельности (платежей по аренде  помещений, оплаты услуг связи, коммунальных платежей, прочих общехозяйственных расходов, выплаты заработной платы, уплаты страховых взносов, налогов и т.п.; «транзитный» характер проведения операций (перечисление денежных средств в течение 1 - 3 дней) и идентичность сумм  поступления и перечисления денежных средств; полученные денежные средства направлялись только на закупку лома металлов.

ООО «Фламенго» перечислено на расчетный счет ООО «Слобода-Агро» 2 754 000 руб., в том числе: НДС - 250 363,63 руб., с указанием назначения платежа «за пшеницу».

В результате проверки установлено, что ООО «Слобода-Агро» ИНН 3664060080 зарегистрировано с 07.09.2004 в ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа. С 17.08.2007 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Воронежской области.

Основной вид деятельности - выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки. В сведениях о среднесписочной численности, а также в справках по форме 2-НДФЛ компания заявила одного человека.

ООО «Фламенго» перечислено на расчетный счет ООО «Парус» 34 840 400 руб. с указанием назначения платежа «за пшеницу» и «транспортные услуги».

В результате проверки установлено, что ООО «Парус» ИНН 2636050032 зарегистрировано в ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя с 20.10.2006. С 29.12.2012 организация состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому  краю.  В  соответствии  с  отчетом  в  СПАРК  по  данному  адресу зарегистрировано 5 компаний. Сведения о численности, а также справки по форме 2-НДФЛ организация представляла на 1 человека. Основным видом деятельности компании является обработка отходов и лома цветных металлов, кроме драгоценных.

В результате анализа банковской выписки предприятия установлено отсутствие расходов  на  ведение  хозяйственной  деятельности  (платежей  по  аренде  помещений, оплаты  услуг  связи,  коммунальных  платежей,  прочих  общехозяйственных  расходов, выплаты заработной  платы,  и  т.п.);  «транзитный»  характер  проведения  операций (перечисление  денежных  средств  в  течение  1 - 3   дней) и идентичность сумм поступления и переведения денежных средств; денежные средства либо обналичивались, либо направлялись на закупку лома металлов.

Кроме того, ООO «Фламенго» перечислило на расчетный счет ООО «Спектр» 9 152 000 руб. с указанием назначения платежа «за пшеницу» и «транспортные услуги». 

В результате проверки выявлено, что ООО «Спектр» ИНН 2636055383 зарегистрировано в ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя. В соответствии с отчетом в СПАРК по данному адресу зарегистрировано 18 компаний.

12.03.2012 ООО «Спектр» прекратило деятельность в результате реорганизации в форме слияния 4 взаимозависимых юридических лиц в ООО «Доминион».

Сведения о численности, а также справки по форме 2-НДФЛ ООО «Спектр» не представляло. Основным видом деятельности компании является обработка отходов и лома цветных металлов, кроме драгоценных.

ООО «Фламенго» перечислено на расчетный счет ООО «Рута» 21 866 000 руб. с указанием назначения платежа «за пшеницу».  

В результате проверки установлено, что ООО «Рута» ИНН 0816002387 зарегистрировано в ИФНС России по г. Элисте с 01.02.2008. В соответствии с отчетом в СПАРК  по  данному  адресу зарегистрировано  3  компании.  09.03.2011  ООО «Рута» присвоен статус юридического лица, находящегося в процессе реорганизации в форме присоединения и прекращающее свою деятельность при реорганизации.

Сведения о численности, а также справки по форме 2-НДФЛ компания представляла на 2-х человек. Основной вид деятельности - оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями.

ООО «Фламенго» перечислило на расчетный счет ООО «Кавказ-Авто» 18 894 000 руб. с указанием назначения платежа «за транспортные услуги».

В результате проверки установлено, что ООО «Кавказ-Авто» ИНН  2632081640 зарегистрировано в ИФНС России по г. Пятигорску с 29.06.2006. За период деятельности предприятие изменило наименование, юридический адрес, трижды - руководителей и учредителей.

Основным видом деятельности компании является торговля автотранспортными средствами через агентов. Дополнительные виды деятельности: оптовая и розничная торговля  автотранспортными  средствами;  техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; торговля  автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; розничная торговля моторным топливом.

В результате анализа банковской выписки предприятия инспекцией  установлен «транзитный» характер проведения операций (перечисление денежных средств в течение 1-3 дней) и идентичность сумм поступления и перечисления денежных средств.

Денежные средства, поступившие от ООО «Фламенго»:

-  01.06.2009 с назначением платежа «за транспортные услуги» в сумме 2 200 000 руб. в полном объеме перечислены 02.06.2009 в адрес ООО «Автодом» ИНН 0721055327 с назначением платежа «доплата по счету №30 от 14.05.2009 за а/м»;

-  03.06.2009 с назначением платежа «за транспортные услуги» в сумме 1 300  000 руб. в тот же день в полном объеме перечислены в адрес ООО «Дварис Моторс» ИНН 2635102295 с назначением платежа «доплата по счету № 476 от 02.06.2009 за а/м»; 08.06.2009 и 10.06.2009 с назначением платежа «за транспортные  услуги» в сумме  4  120  000  руб.  и  4  500  000  руб.  09.06.2009  и  11.06.2009  в  полном  объеме перечислены в адрес ОАО «МеТраКомБанк» в г. Ростов-на-Дону ИОН 6167046055 с назначением  платежа  «частичное  погашение  кредита  согласно  договору  №  38  от 28.09.2007».

Налоговым органом в процессе анализа выписки по операциям на банковских счетах ООО «Кавказ-Авто» ИНН 2632081640 установлены контрагенты, на банковские счета которых были перечислены транзитом денежные средства ООО «Фламенго», а именно:

ООО «Автодом» ИНН 0721055327 (зарегистрировано в ИФНС России по г. Нальчику 14.01.2008). Организация ликвидирована 24.11.2011 на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства. Сведения о численности, а также справки по форме 2-НДФЛ организацией представлялись на 1 человека.

Основным  видом  деятельности  организации  является  оптовая  торговля автотранспортом. Дополнительные виды деятельности: розничная торговля автотранспортными средствами; техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;  предоставление прочих видов  услуг  по  техническому  обслуживанию автотранспортных средств; торговля автомобильными деталями,  узлами и принадлежностями; розничная торговля моторным топливом. Грузовых автомобилей в собственности компании не было.

Учредитель и руководитель ООО «Автодом» Давыдов Давид Хатонович является «массовым» руководителем и учредителем. На его имя зарегистрировано 18 юридических лиц, среди которых ООО «Кавказ-Авто» ИНН 2632091197, которому за транспортные услуги перечисляло денежные средства ООО «Фламенго».

Суд первой инстанции исследовал вопрос о транспортировке товара от ООО «Фламенго» до грузополучателей - ООО «НУТЭП», ОАО «НЗТ» и ООО «Бунге СНГ» и установил следующее.

Согласно пункту 2 договоров от 23.03.2009 № ТДЮ/03/2009-14, от  20.04.2009 № ТДЮ/04/2009-19, от 22.05.2009 № ТДЮ/05/2009-05), заключенных обществом с ООО «Фламенго», продавец обязан вручить покупателю следующие документы: оригиналы счета-фактуры, товарной накладной, оформленные и  заверенные должным образом ответственным лицом продавца; оригинал письменного требования продавца на оплату (счет); оригинал реестра товарно-транспортных накладных, выписанный на имя ООО «Торговый дом «Южный» (на поступившую партию товара) с указанием «веса нетто»; оригинал официальной  карточки анализа зерна, выданной лабораторией первоклассной независимой компании.

Суд исследовал документы, представленные налогоплательщиком вместе с письменными возражениями на акт выездной налоговой проверки, которые представляют собой копии реестров выгруженных автомобилей (а не реестров товарно-транспортных накладных) на элеваторах ОАО «НУТЭП» и ОАО «НЗТ», и установил, что в реестрах указана дата, государственный номер автомобиля, № накладной, наименование и вес груза, и отсутствуют дата составления документа, марка автомобилей, данные о водителях, перевозивших груз.

В материалах дела имеется ответ ОАО «НУТЭП» о невозможности предоставить товарно-транспортные накладные по требованию инспекции от  18.12.2013 № 19-08/44369 по поставкам зерновой продукции, доставленной ООО «Фламенго» в рамках реализации договоров с ООО