Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2015 по делу n А32-16783/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-16783/2013

26 апреля 2015 года                                                                           15АП-15235/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 апреля 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Сулименко Н.В.,

судей Д.В. Емельянова, А.Н. Стрекачева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,

при участии:

от индивидуального предпринимателя Батиевской Татьяны Владимировны: представитель Еременко Л.А. по доверенности от 02.02.2015, представитель Батиевский В.П. по доверенности от 26.09.2014,

от Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по г. Краснодару: представитель Шалимова А.Н. по доверенности от 24.10.2014, представитель Иванова С.П..по доверенности от 19.08.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Батиевской Татьяны Владимировны

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.06.2014 по делу № А32-16783/2013

по заявлению индивидуального предпринимателя Батиевской Татьяны Владимировны к Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по г. Краснодару,

Управлению Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю

о признании незаконным решения,

принятое в составе судьи Гонзус И.П.,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Батиевская Татьяна Владимировна  (далее - предприниматель,  заявитель)  обратилась с  требованиями  к  Управлению  Федеральной  налоговой  службы  по Краснодарскому  краю (далее – Управление) и Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по г. Краснодару (далее - инспекция) о признании незаконным решения от 23.01.2013 № 19-42/5.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 30.06.2014 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Индивидуальный предприниматель Батиевская Татьяна Владимировна обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила его  отменить, признать недействительным обжалованное решение налогового органа.

Податель жалобы считает выводы суда не соответствующими нормам Налогового кодекса Российской Федерации и установленным по делу обстоятельствам.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция Федеральной налоговой службы №4 по г. Краснодару просит оставить обжалованный судебный акт без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, считает выводы суда соответствующими установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали правовые позиции по спору.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению в части по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника инспекции от 10.09.2012 № 19-27/13 инспекцией проведена выездная  налоговая проверка индивидуального предпринимателя Батиевской Татьяны Владимировны  по вопросам правильности исчисления и своевременности  уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011,  по  страховым  взносам  на  обязательное пенсионное страхование за период с 012.01.2009 по 31.12.2009.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 19- 42/103 от 076.12.2012.

Материалы выездной налоговой проверки рассмотрены с участием  представителя налогоплательщика Вейнер А.Ю. 

Решением ИФНС России № 4 по г. Краснодару №19-42/5 от 23.01.2013 Батиевская Т.В. была привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 1, 3, 4 кварталы 2010 года, 1 квартал 2011 года, НДФЛ за 2010 и 2011 годы в виде штрафа 467 970  руб.,  по  пункту 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2010 г. в виде штрафа 100 руб.; Батиевской  Т.В.  доначислены налог на доходы физических лиц в размере 909 847 руб., НДС  в размере 4 667 501 руб., ЕСН  в размере 110 140  руб., пени в размере 1 434 620 руб.

Решением УФНС по Краснодарскому краю № 22-13-288 от 10.04.2013 апелляционная жалоба ИП Батиевской Т.В. была оставлена без удовлетворения.

Реализуя право на судебную защиту, ИП Батиевская Т.В. в порядке, определенном статьями 138 Налогового кодекса Российской Федерации и 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, оспорила решение ИФНС России № 4 по г. Краснодару №19-42/5 от 23.01.2013 в судебном порядке.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции отказал заявителю в удовлетворении требования. 

По итогам выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на  добавленную стоимость, фактически уплаченному им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в общей сумме 393 376 руб., в том числе: в 1 квартале 2009 года - 35 129 руб., во 2 квартале 2009 года - 24 288 руб., в 1 квартале 2010 года - 186 821 руб., во 2 квартале 2010 года - 147 138 руб.

В обоснование принятого решения инспекция указала, что у предпринимателя не возникло право на применение налогового вычета в указанном размере за соответствующие налоговые периоды, поскольку доначисленные таможенным органом суммы налога уплачены в последующих налоговых периодах.  

Признавая правомерной позицию налогового органа, суд обоснованно исходил из нижеследующего.   

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из  содержания пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые  вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов,  подтверждающих  фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Право на предъявление к вычету НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, возникает у налогоплательщика при соблюдении следующих условий: фактического приобретения товара, работ, услуг (ввоза товара на таможенную территорию  Российской  Федерации);  подтверждения  факта понесенных  затрат по уплате  сумм налога таможенным органам; принятия к учету ввезенных на таможенную  территорию товаров, подтвержденного соответствующими первичными документами.

Пунктом 1 статьи 164 Таможенного кодекса РФ предусмотрено, что товары приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении  на таможенной территории Российской Федерации после уплаты таможенных  пошлин, налогов и соблюдения всех ограничений,  установленных  в  соответствии  с законодательством  Российской  Федерации  о  государственном  регулировании внешнеторговой деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 210 Таможенного кодекса товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при соблюдении следующих условий: уплаты  ввозных  таможенных  пошлин,  налогов,  если  не  установлены тарифные преференции, льготы по уплате таможенных пошлин,  налогов; соблюдения запретов и ограничений; представления документов,  подтверждающих  соблюдение  ограничений  в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.

Согласно пункту 10 Правил ведения журналов учета полученных и  выставленных  счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской  Федерации в книге  покупок  регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.

Документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или к возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, являются грузовая таможенная декларация и платежный документ,  подтверждающий фактическую уплату НДС таможенному органу. При этом для  предъявления НДС к вычету должен быть осуществлен выпуск товаров, ввезенных  на территорию РФ  (Определение  ВАС  РФ  от 10.02.2009 N 3710/07).

Статьей 149 ТК РФ предусмотрено, что выпуск товаров осуществляется  таможенными органами в сроки, предусмотренные статьей 152 ТК РФ, если в  отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги либо предоставлено  обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии с главой 31 ТК РФ.

Выпуск для свободного обращения ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации товаров допускается при условии поступления сумм таможенных пошлин и налогов на счета таможенных органов. В случае не  поступления сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов товары считаются условно выпущенными.

Согласно статье 323 ТК РФ если в сроки выпуска товаров процедура  определения таможенной стоимости товаров не завершена, выпуск производится  при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть  дополнительно начислены. Таможенный орган в письменной форме сообщает  декларанту размер требуемого обеспечения уплаты таможенных платежей.

В случае, когда таможенный орган определяет таможенную стоимость  товаров после выпуска товаров, таможенный орган выставляет требование об уплате таможенных платежей, если требуется доплата таможенных пошлин, налогов. Уплата дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов должна быть осуществлена в течение 10 рабочих дней со дня получения требования.

На основании статьи 324 ТК РФ при выставлении требования об уплате таможенных платежей в соответствии со статьей 350 ТК РФ исчисление подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом.

В силу статьи 350 ТК РФ требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о не уплаченной в установленный срок сумме таможенных  платежей, а также об  обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную  сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты. Требование об уплате  таможенных платежей должно содержать сведения о сумме подлежащих уплате  таможенных  платежей,  размере  пеней  и  (или)  процентов, начисленных  на  день  выставления  требования,  сроке  уплаты  таможенных  платежей  в соответствии с ТК РФ.

На основании статьи 337 ТК РФ исполнение обязанности уплаты таможенных пошлин, налогов обеспечивается в случае предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов; условного выпуска товаров.

Статьей 340 ТК РФ предусмотрено, что уплата таможенных платежей обеспечивается внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог).

В соответствии со статьей 345 ТК РФ внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных  платежей  (денежный залог)  производится  в  валюте  Российской  Федерации  или  в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации.

При неисполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, подлежащие уплате суммы таможенных платежей, пеней, процентов  перечисляются в федеральный бюджет из сумм денежного залога.

При исполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом,  уплаченные денежные средства подлежат возврату в соответствии со статьей 357  ТК РФ или по желанию плательщика - использованию для уплаты таможенных платежей, зачету в счет будущих таможенных платежей либо для обеспечения уплаты таможенных платежей по другому обязательству перед таможенными органами.

В подтверждение внесения денежного залога лицу, внесшему денежные средства в кассу или на счет таможенного органа, выдается таможенная расписка.

Из приведенных норм Таможенного кодекса Российской Федерации следует, что организация вправе предъявить суммы НДС к вычету только после уплаты налога таможенному органу.

При этом, в случае когда таможенный орган определяет таможенную  стоимость товаров после выпуска товаров, таможенный орган выставляет  требование об  уплате таможенных платежей, если требуется доплата таможенных  пошлин, налогов. Уплата дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин,  налогов должна быть осуществлена в течение 10 рабочих дней со дня получения требования.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что налогоплательщик применил налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного на таможне, в 1 и 2 кварталах 2009 года, в 1 и 2 кварталах 2010 года.

Уплата НДС на таможне по ГТД  № 10309120/190309/0001563 в 1 квартале  2009 года составила 96 020 руб. Таможней доначислена сумма налога на добавленную стоимость в размере 35 129 руб. по КТС-1 № 078906 от 17.04.2009.  Учитывая, что корректировка таможенной стоимости и сумм НДС, подлежащих уплате, произведена во 2 квартале 2009 года, то право на вычет суммы налога возникает не ранее 2 квартала 2009 года.

Во 2 квартале 2009 года уплата НДС на таможне по ГТД  №10309120/220509/0003119 составила 102 979 руб., налог в размере 24 288 руб. доначислен таможней по КТС-1 № 084102 от 07.08.2009. Соответственно, право на вычет суммы налога на добавленную