Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2015 по делу n А32-2505/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

№ 311-ФЗ случаях, когда они не подлежат возвращению.

Иной подход к толкованию положений ч.6 ст. 147  закона N 311-ФЗ, согласно которому основанием для взыскания предусмотренных данной нормой процентов является признание решением суда незаконной произведенной таможней корректировки таможенной стоимости, фактически приводит к тому, что на основании данной нормы из федерального бюджета в пользу хозяйствующего субъекта в рамках таможенных правоотношений взыскиваются проценты за пользование излишне взысканными или уплаченными таможенными платежами (чужими денежными средствами), начисляемые с даты поступления денежных средств в федеральный бюджет до даты их возвращения на счет хозяйствующего субъекта.

Однако, п. 6 ст. 147 закона N 311-ФЗ не предусматривает правовой возможности для взыскания процентов при указанных фактических обстоятельствах.

В действующем законодательстве, регулирующем таможенные правоотношения, также отсутствуют правовые нормы, предусматривающие возможность взыскания из федерального бюджета в пользу хозяйствующего субъекта - участника таможенных правоотношений процентов за пользование чужими денежными средствами применительно к суммам излишне взысканных или уплаченных таможенных платежей.

Данным законодательством (п. 6 ст. 147 закона N 311-ФЗ) предусмотрена только правовая возможность взыскания в пользу такого хозяйствующего субъекта из федерального бюджета процентов за нарушение таможенным органом месячного срока рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.

Сходная правовая позиция высказана так же Пленумом ВАС РФ в п. 4 постановления от 08.11.2013 N 79 «О некоторых вопросах применения таможенного законодательства», в котором Пленум ВАС РФ разъясняет арбитражным судам,  что в случае нарушения таможенным органом установленного п.6 ст. 147 закона № 311-ФЗ срока возврата излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, взыскиваются проценты  в связи с таким нарушением, который взыскиваются судом и в том случае, если пропуск указанного месячного срока таможенный орган обосновывает проведением дополнительной проверки заявленных при декларировании сведений, в частности сведений о стране происхождения товаров, влияющих на предоставление тарифных преференций и, соответственно, на размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов и (или) на применение мер нетарифного регулирования.

Суды первой и апелляционной инстанций так же не нашли оснований для применения к рассматриваемому спору, возникшему из таможенных правоотношений, норм налогового законодательства, в котором так же имеются нормы относительно процентов в связи с излишним взысканием или излишней уплатой налогов и сборов.

В частности, правовые основания для начисления процентов по  излишне взысканным или излишне уплаченным налогам и сборам, установленные НК РФ, отличаются от оснований, в связи с которыми у декларанта возникает право на получение процентов по излишне взысканным или уплаченным таможенным платежам.

Так, в таможенном законодательстве основание для начисления процентов в связи с излишней уплатой или излишним взысканием таможенных платежей одно – это нарушение таможенным органом установленного п.6 ст. 147 закона № 311-ФЗ месячного срока рассмотрения заявления о возвращении данных излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей (что прямо установлено п.6 ст. 147 закона № 311-ФЗ). В п.6 ст. 147 закона № 311-ФЗ данные платежи фактически не разделяются, обозначаясь как: «излишне уплаченные или излишне взысканные таможенные платежи».

В отличие от этого, в налоговом законодательстве основания для начисления процентов по излишне взысканным налогам, сборам, и излишне уплаченным налогам, сборам различны и установлены отдельными статьями НК РФ.

Так, основания и порядок начисления процентов в отношении сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней и штрафов установлены ст. 78 НК РФ.

Основания и порядок начисления процентов в отношении сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штраф установлены ст. 79 НК РФ.

Согласно п. 10 ст. 78 НК РФ, основанием для начисления процентов по излишне уплаченным налогам, сборам, является нарушение налоговым органом установленного п. 6 ст. 78 НК РФ срока возвращения налогов сборов. Проценты начисляются за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Согласно п. 5 ст. 79 НК РФ, основанием для начисления процентов по излишне взысканным налогам, сборам, является сам факт излишнего взыскания данных налогов, сборов. Проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Заявляя требование о взыскании из федерального бюджета процентов по излишне взысканным таможенным платежам, общество фактически, несмотря на ссылки на п. 6 ст. 147 закона № 311-ФЗ, правовым основанием для взыскания в его пользу данных процентов в сумме более 500 000 руб. указывает факт излишнего взыскания с него таможенных платежей – основание, предусмотренное п.5 ст. 79 НК РФ для излишне взысканных сумм налога.

Суды первой и апелляционной инстанций применили к спорным правоотношениям по поводу излишнего взыскания таможенных платежей нормы не налогового (НК РФ), а таможенного (ТК ТС, закон № 311-ФЗ) законодательства исходя из следующего.

Пунктом 2 ст. 1 ТК ТС установлено, что таможенное регулирование в таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства таможенного союза, - в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза.

Согласно п.1 ст. 3 ТК ТС, таможенное законодательство таможенного союза состоит из:

1) настоящего Кодекса;

2) международных договоров государств - членов таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в таможенном союзе;

3) решений Комиссии таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в таможенном союзе, принимаемых в соответствии с настоящим Кодексом и международными договорами государств - членов таможенного союза.

Правовое регулирование отношений в области таможенного дела в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".

Согласно ст. 4 закона № 311-ФЗ:

- правовые отношения, связанные с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, регулируются в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза (п.1);

- отношения в области таможенного дела в Российской Федерации регулируются таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Законодательство Российской Федерации о таможенном деле состоит из настоящего Федерального закона и принимаемых в соответствии с ним иных федеральных законов (п.3);

- если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза, к отношениям по взиманию и уплате таможенных платежей, относящихся к налогам, законодательство Российской Федерации о таможенном деле применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 4).

В соответствии с п.1 ст. 70 ТК ТС, к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

5) таможенные сборы.

Согласно материалам дела, общество, ссылаясь в заявлении на п.6 ст. 147 закона № 311-ФЗ, просит взыскать в его пользу из федерального бюджета проценты за излишне взысканные суммы доначисленных таможенных платежей, состоящих из ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость.

Пленум ВАС РФ в п. 6 постановления от 08.11.2013г. № 79 «О некоторых вопросах применения таможенного законодательств» разъяснил арбитражным судам, что в соответствии с п.п.3 п.1 ст. 70 ТК ТС  к таможенным платежам относится, в частности, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. Возврат (зачет) названного налога, излишне уплаченного или излишне взысканного в рамках таможенных процедур, осуществляется по правилам ст. 147 Закона о таможенном регулировании (закон № 311-ФЗ).

Налоговый кодекс Российской Федерации к таможенному законодательству не относится.

В рассматриваемом деле общество просит взыскать в его пользу из федерального бюджета на основании п.6 ст. 147 закона № 311-ФЗ проценты в связи с излишним взысканием таможенных платежей, предусмотренных п.1 ст. 70 ТК ТС

При таких обстоятельствах правовых оснований для применения к спорным правоотношениям, возникшим из таможенного законодательства, норм налогового законодательства у судов первой и апелляционной инстанций не имелось.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04 и определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О высказаны правовые позиции о применении ст. 79 НК РФ к налоговым правоотношениям.

В настоящем деле рассматривается вопрос о наличии установленных п.6 ст. 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" процентов в отношении излишне взысканных таможенных платежей. Этот вопрос возник из таможенных правоотношений.

В части вопроса о том, является ли выставление таможней требования об уплате таможенных платежей и его исполнение декларантом случаем принудительного взыскания таможенных платежей, суды первой и апелляционной инстанции пришли к выводу о том, что данное действие таможни не может быть отнесено к принудительному взысканию таможенных платежей в связи со следующим.

В соответствии с ч.ч. 1-3 ст.  150 Закона № 311-ФЗ принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов производится с плательщиков таможенных пошлин, налогов либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены.

Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей производится за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках, за счет обеспечения уплаты таможенных платежей, за счет неизрасходованных остатков авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей и иного имущества плательщика, а также в судебном порядке. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, производится в судебном порядке, за исключением случая, установленного ч.3 ст. 154 закона № 311-ФЗ.

До применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов таможенный орган выставляет плательщику таможенных пошлин, налогов требование об уплате таможенных платежей в соответствии со ст. 152 закона № 311-ФЗ, за исключением случаев, предусмотренных ч.ч. 2, 3 ст. 154 и ч.2 ст. 157 закона № 311-ФЗ,  а также, если плательщиком таможенных пошлин, налогов является таможенный орган.

Соответственно, в силу особенностей правого регулирования отношений по принудительному взысканию таможенных платежей, выставление требования об уплате таможенных платежей является мерой направленной на добровольное исполнение обязанности по уплате таможенных платежей. Только в случае неисполнения плательщиком обязанности по уплате таможенных платежей в добровольном порядке в силу прямого указания ч.3 ст. 150 Закона № 311-ФЗ возможно принятие мер по принудительному взысканию таможенных платежей.

В силу абз.2 ст. 2 НК РФ к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В связи с этим, несмотря на некоторое сходство правовой природы отношений в сфере налогового и таможенного регулирования позиция ВАС РФ, представленная в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 № 13592/04 относительно характера взыскания недоимки налоговым органом, не может быть распространена на отношения по принудительному взыскания таможенных платежей.

Суды первой и апелляционной инстанций при принятии решения в вопросе о том, является ли выставление требования об уплате таможенных платежей и его исполнение декларантом случаем принудительного взыскания таможенных платежей, учитывали правовую позицию ВАС РФ, приведённую в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 13328/12 по делу, в рамках которого рассматривался вопрос о том, препятствует ли декларанту в реализации права на оспаривание решения таможни о корректировке таможенной стоимости факт самостоятельной корректировки декларантом таможенной стоимости ввозимого товара. По данному вопросу Президиум ВАС РФ указал, что данный факт не является препятствием для реализации права на оспаривание решения таможни о корректировке таможенной стоимости, а также права требовать возврата излишне уплаченных таможенных платежей. Соответственно, несмотря на то, что корректировка таможенной стоимости и уплата дополнительно начисленных таможенных платежей носили вынужденный характер, Президиум ВАС РФ квалифицировал таможенные платежи в качестве излишне уплаченных, а не излишне

В связи с этим, по мнению судов первой и апелляционной инстанций, оснований для распространения приведённых выше норм ст.ст. 78, 79 НК РФ, а так же правовой позиции Президиума ВАС РФ относительно налоговых правоотношений на рассматриваемые в настоящем деле таможенные правоотношения, возникающие в связи с излишним взысканием или уплатой таможенных платежей, не имеется  - данные правоотношения прямо урегулированы ч.6 ст. 147 закона № 311-ФЗ, относящегося к таможенному законодательству.

С учётом приведённых выше положений суды первой и апелляционной инстанции при принятии решения по делу исходили из того, что право на взыскание из федерального бюджета предусмотренных ч.6 ст. 147 закона N 311-ФЗ процентов, вне зависимости от того, являются таможенные платежи излишне взысканными или излишне уплаченными, возникает, в отличие от положений ст. 79 НК РФ, только в случае нарушения таможенным органом установленного ч. 6 ст. 147 закона N 311-ФЗ месячного срока рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов – об этом прямо указано в ч.6 ст. 147 закона № 311-ФЗ.

Иное толкование положений ч.6 ст. 147 закона № 311-ФЗ признано судами первой и апелляционной