Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2015 по делу n А32-42798/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле; законы и иные нормативные акты, которыми руководствовался суд при принятии решения, и мотивы, по которым суд не применил законы или иные нормативные правовые акты.

Обжалуемое решение суда первой инстанции данным требованиям в части не соответствует, поскольку судом допущено неполное установление обстоятельств, имеющих значение для дела, дана оценка доказательствам без учета следующих норм права.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 Кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Таким образом, то обстоятельство, что деятельность по эксплуатации скважин не являлась доходной и не приносила экономической выгоды, поскольку нефть и газ налогоплательщиком не реализовывались, не может служить основанием к отказу в праве на налоговый вычет по операциям, связанным с приобретением налогоплательщиком основных средств, предназначенных для использования в данной деятельности.

Объектом налогообложения НДС являются "операции по реализации", представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг.

Таким образом, для установления права на налоговый вычет необходимо установить не факт реализации товаров, работ, услуг, а факт направленности вычетов на достижение целей деятельности налогоплательщика, связанной с уплатой налога в бюджет.

Из материалов дела следует, что ООО «РНК» по договору купли-продажи от 11.08.2010 № 19/10-ПП приобрело у ООО «Нефтебитум» комплекс наземного и подземного нефтепромыслового оборудования и скважины.

По условиям договора купли-продажи от 11.08.2010 № 19/10-ПП имущество считается переданным продавцом покупателю и принятым покупателем с момента подписания акта приема-передачи имущества. Акты  приема-передачи имущества подписаны  23.09.2010г., 01.10.2010 года. ОАО «Нефтибитум» выставило счета-фактуры на общую сумму НДС – 3 667 846 рублей 94 копейки.

Перечень имущества, передаваемого по договору, «скважины, в т ч. наземное и подземное скважинное оборудование по месторождениям, технологическое оборудование и имущество» являются неотъемлемой частью месторождений. К договору купли-продажи имущества налогоплательщик представил: дополнительное соглашение от 27.09.2010 № 2; приложение № 1 (перечень имущества, передаваемого по договору: скважины нефтяных месторождениий: Ильское, Восточно- Ильское, Старо-Калужское, Чибий, Илич, Крымское, Южно-Карское в Северском районе, Холмское в Абинском районе НДУ №3 (Ильский), Адагумское, Южно-Адагумское, Кудаково-Киевское, Западно-Адагумское, Западно-Варениковское в Крымском районе НДУ № 2 (Адагумский), и Уташ-Юровское, Благовещенское, Джигинское, Суворово- Черкесское в Анапском районе, Гирлянное, Белый Хутор, Стрельчанское в Темрюкском районе НДУ №1 (Джигинский), в т ч. наземное и подземное скважинное оборудование по месторождениям, технологическое оборудование и имущество, являющееся неотъемлемой частью месторождений, сборные емкости и трубопроводы, электрическое и вспомогательное оборудование, геолого-техническую документацию и т.д.); акт приема- передачи имущества.

Месторождения (скважины), находящиеся в Крымском районе, Анапском, Северской, Темрюкском, Абинском районе: Ильское, Восточно-Ильское, Старо- Калужское, Чибий, Илич, Крымское, Южно-Карское в Северском районе, Холмское в Абинском районе НДУ №3 (Ильский), Адагумское, Южно-Адагумское, Кудаково- Киевское, Западно-Адагумское, Западно-Варениковское в Крымском районе НДУ № 2 (Адагумский), и Уташ-Юровское, Благовещенское, Джигинское, Суворово-Черкесское в Анапском районе, Гирлянное, Белый Хутор, Стрельчанское в Темрюкском районе НДУ № 1 (Джигинский) – оприходованы в 2011 году на счет 01 «Основные средства», субсчет 01.08.

Приобретенный ООО «Русская нефтяная компания» у ОАО «Нефтебитум» фонд нефтепромысловых скважин и наземного/подземного нефтепромыслового оборудования расположен в границах горных отводов следующих 20 месторождений расположенных в Краснодарском крае:

№ п/п

Название месторождения

№   эксплуатационной скважины

№__ лик

видиров анных скважин

№_____ погл

ощающих скважин

Всего

Северский район

1

Старо-Калужское

190

175

2

2

Чибий

3,4

2

3

Илич

3

1

4

Восточно -Ильское

7,8

2

5

Ильская Долина

16, 16бис, 23,41,208,209,210,216,232,233,

236,237,238,239,240,241,242,245,246,260,2

61,262,263,264,265,540

26

6

Кулинско-Южно-Карское

247бис, 257, 267, 270, 271, 276, 277, 279, 281,991

250,251

12

Крымский район

7

Крымское

1,2,27,102,107,109,110,112,140

97

10

8

Кудако-Киевское

34,93,

1,3

4

9

Адагумское

47,53,54,66,85,88,89,91,94,95,96,97,98,99,1 01,102,103,104,106,107,108,109,ШД12,11 3,219,220,223

212,215

30

10

Южно-Адагумское

8,90,200,201,206,207,208,209,210

9

11

Западно-Адагумское

79,84,85,86,87,541,543,552"

8

12

Западно-Варениковское

93,97,109,110

4

Абидский район

13

Холмское

23,29,31,38,72,73,74

7

Темрюкский район

14

Гирляное

6,63,68,81^2,83,84,85,86,88,89,91,93,531

14

15

Стрельчанское

48,49,492

3

16

Белый Хутор

2,17,19,21,22,24,24/1,25,27,28,29,30,32,33, 34,36,38,39,40,41,42,43,44,45,46,47,50,51,5 2,53,54,55,6,57,58,59,60,61,108,501,510,51 6,533

4

44

Анапский район

17

Джигинское

20,25,32,37,40,45,100,398,403,404,406,408, 411,412,414,416,437,444,454,457,460,464,4 70

95

401

25

18

Уташ-Юровское

10,12,13,16,17,18,19,23,25

9

19

Суворово-Черкесское

82,85

2

20

Благовещенское

22,230,51,63,69,70,77,78

13

49

10

Итого скважин

209

8

7

224

Оплату за объекты основных средств общество произвело платежными  поручениями: № 80 от 15.11.10г., № 65 от 10.11.10г., № 27 от 11.10.10г., № 5 от 18.08.10г.

В материалы дела представлены акты приема- передачи имущества форма ОС-1, счета-фактуры ООО «Нефтебитум», карточки счета 01, 08, платежные поручения об оплате.

Кроме того, по договору  № 71/1010 от 08.10.10 г. ООО «РНК» приобрело у ООО «Феликс-Юг», ИНН 2310106787 КПП 231001001, офисную мебель. Сумма НДС, отказанная в возмещении - 128 291, 78 рублей.

Документы подтверждающие поставку, получение, оплату и оприходование приобретенных ТМЦ

-   товарная накладная № 458 от 25.10.10г., с/ф № 458 от 25.10.10г., копия п/п № 34 от 15.10. Юг, приходный ордер № 30

-   товарная накладная № 463 от 26.10.10г., с/ф № 463 от 26.10.10г., копия п/п № 34 от 15.10. Юг, приходный ордер № 31

-   товарная накладная № 487 от 08.11. 10г, с/ф № 487 от 08.11.10г, копия п/п № 55 от 26.10.10г, приходный ордер № 51 - приложение № 9, Том № 2;

-   товарная накладная № 510 от 18.1110г, с/ф № 510 от 18.1110г, приходный ордер № 843, товарная накладная № 509 от 18.11. 2010г, с/ф № 509 от 18.11.2010г, приходный ордер № 844, товарная накладная № 541 от 06.12.10г., с/ф № 541 от 06.12.10г., приходный ордер № 845, копия п/п № 123 от 28.12.10г

-               товарная накладная № 39 от 01.02.11г., с/ф № 39 от 01.02.11г., копия п/п № 6 от 20.01.11г., копия п/п№ 65 от 22.03.11г., приходный ордер № 17

            Офисная мебель приобреталась ООО «РНК» для оборудования рабочих мест персонала в арендуемых офисных помещениях и на производственных участках.

Подтверждением поступления и передачи имущества в эксплуатацию служит «Сводный отчет по обороту имущества поступившего от «ФеликсЮг», составленный на основании данных занесенных в карточки счетов 08, 10.

В пункте 1 статьи 171 Кодекса определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При этом налоговые вычеты сумм налога, предъявленных при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных средств (абзац третий пункта 1 статьи 172 Кодекса).

ООО «РНК» представило суду доказательства приобретения и принятия на учет основных средств и оборудования – акты ос-1, товарные накладные, карточки счета 01,08.

Инспекция не ссылается на наличие в представленных обществом для получения налогового вычета документах неполных, недостоверных или противоречивых сведений, которые не позволяют установить содержание операции, наименование товара, его стоимость и стороны сделки.

Минфин РФ в письме от 24.01.2013 года №03-07-11/19 разъяснил, что в соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет основных средств. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении основных средств, подлежат вычету в полном объеме в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 173 Кодекса налогоплательщик вправе заявить к вычету сумму налога на добавленную стоимость в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Таким образом, приобретя в 4 квартале 2010 года, 1 квартале 2011 года основные средства, оплатив их и приняв к учету, общество приобрело право на налоговый вычет, которое могло реализовать в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Заявив указанный вычет в 4 квартале 2012 года, общества действовало правомерно, в соответствии с нормами налогового законодательства.

Апелляционный суд полагает, что суд первой инстанции пришел выводу о намерении получить ООО «РНК» необоснованную налоговую выгоду в связи с отсутствием реальной предпринимательской деятельности, по хозяйственным операциям  по приобретению основных средств и оборудования у  ООО «Нефтебитум» и  ООО «Феликс-Юг» без учета следующих фактических обстоятельств.

На момент проведения камеральной проверки Обществом было получено 6 лицензий на право пользования недрами на следующих месторождениях:

1.      Лицензия КРД 04163 НЭ , на добычу нефти на участке Кудако-Киевского месторождения, срок действия лицензии по 01.10.2014, продлен до 01.06.2034 года (основание: Приказ Департамента по недропользованию по Южному федеральному округу № 138 от 30.05.2014);

2.      Лицензия КРД 04162 НЭ - на добычу нефти и газа на Западно-Адагуиском месторождении, срок действия лицензии по 01.06.2014, продлен до 01.10.2027 года (основание: Приказ Департамента по недропользованию по Южному федеральному округу № 138 от 30.05.2014);

3.  Лицензия КРД 04159 НЭ - на добычу нефти на месторождении Ильская долина, срок действия лицензии по 01.10.2014, продлен до 01.06.2034 года (основание: Приказ Департамента по недропользованию по Южному федеральному округу № 138 от 30.05.2014);

4.  Лицензия КРД 04160 НЭ - на добычу нефти на Крымском месторождении, срок действия лицензии по 01.10.2014, продлен до 01.10.2015 года (основание: Приказ Департамента по недропользованию по Южному федеральному округу № 373 от 30.09.2014);

5.  Лицензия КРД 04161 НЭ