Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015 по делу n А53-21248/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налога на добавленную стоимость требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций. Правоприменительные выводы по данному вопросу сделаны в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2007 № 9893/07.

В соответствии с пунктом 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Правомерность вынесенного налоговым органом решения подтверждается следующими доказательствами:

- протоколы допросов числящихся в ЕГРЮЛ руководителей контрагентов, пояснения которых не находят документального подтверждения, руководитель и сотрудники ООО «Абсолют БАС» не могут пояснить кем выполнялись работы и как доставлялся спорный товар,

- результаты встречных проверок, в соответствии с которыми указанные контрагенты имеют минимальную численность, не представляют отчетность либо отчитываются с минимальными суммами налога к уплате при значительных оборотах финансово-хозяйственной деятельности, не имеют основных средств, имущества, транспорта, иных ресурсов, необходимых для ведения деятельности,

- анализ выписок банка о движении денежных средств указанных контрагентов показал, что организации не осуществляли выплату заработной платы сотрудникам, оплату за аренду офисных (торговых) площадей, коммунальных платежей, оплату телефонных услуг, тем самым, не могли в действительности вести какую-либо деятельность. На расчетный счет поступают денежные средства за различные виды товара, перечисления носят транзитный характер, установлено снятие поступивших на расчетный счет денежных средств наличным способом в значительном размере,

- в результате проведенной экспертизы установлено, что счета-фактуры, полученные от ООО «Контакт-Ру» подписаны неустановленными и подставными лицами,

- у ООО «Контакт-Ру» установлена смена назначения платежа и платежи носят транзитный характер,

- отсутствие реальности осуществления строительных работ контрагентом заявителя, отсутствие доказательства выполнения работ сотрудниками ООО «Контакт-Ру».

- установлено отсутствие у ООО «Контакт-Ру» расходных операций на приобретение и аренду транспортных средств и спецтехники, необходимых для выполнения строительных работ, на приобретение ГСМ;

- согласно протоколу допроса директора ООО «Абсолют Бетон Авто Строй», организацией при выборе контрагентов не проявлена должная степень внимательности и осмотрительности,

ООО «Контакт-Ру» является организацией постоянно меняющей адреса регистрации и по указанным адресам регистрации не находится, в последствии ООО «Контакт-Ру» реорганизовался в ООО «Кентавр», в свою очередь ООО «Кентавр» зарегистрирован по адресу массовой регистрации;

- общество не привело доводов в обоснование выбора указанного поставщика и проявления должной осмотрительности, основанных на обстоятельствах заключения и исполнения договора. На необходимость доказывания налогоплательщиком этих обстоятельств в случаях, когда имеется информация о том, что его контрагенты фактически не осуществляют деятельность, указано в Определении ВАС РФ от 18.08.2010 N ВАС-10282/10 по делу N А40-29371/09-116117.

- доказательства, свидетельствующие о принятии мер по установлению деловой репутации контрагентов по гражданско-правовым договорам, общество в материалы дела не представило.

- доказательства свидетельствующие установить производителей материалов и цепочку перепродавцов в материалы дела не представлено, что в свою очередь подтверждает нереальность правоотношений между сторонами.

Первичные документы, представленные обществом для подтверждения права на налоговую выгоду, которые оценены судом первой инстанции во взаимной связи с материалами проверки, свидетельствуют о том, что они содержат недостоверные факты и не отражают реальные хозяйственные операции, ввиду чего инспекция пришла к правомерному и обоснованному выводу об отсутствии у общества права на отнесение в состав расходов затрат, произведенных в пользу ООО «Абсолют Бетон Авто Строй».

В подтверждение сделок с указанными контрагентами заявитель представил запрашиваемые по требованию налогового органа следующие первичные документы.

Так, между ООО «Контакт-Ру» и ООО «Абсолют Бетон Авто Строй» были заключены договоры субподряда от 14.05.2012 №СП-49, от 02.03.2012 №СП-37, от 19.03.2012 №СП-41 и договор на поставку строительных материалов от 15.02.2012 №45-П на поставку товара-песка, щебня различных фракций, глины, тырсы и иных различных строительных материалов.

В соответствии с вышеуказанными договорами субподряда ООО «Контакт-Ру» (субподрядчик) принимает на себя обязанности по выполнению работ по расчистке территории от строений и конструкций, находящихся выше уровня земли; выполнение работ по обкапыванию фундаментов на строительной площадке; работы по расчистке территорий в соответствии с заданием генподрядчика - ООО «Абсолют Бетон Авто Строй».

Между заявителем и ООО «Абсолют Бетон Авто Строй» заключен договора № 45-П от 15.02.2012 ООО «Контакт-РУ» выступает «поставщиком», а заявитель -«Покупателем». Согласно пункту 1.1. договора продавец - ООО «Контакт -РУ» обязуется поставлять, а покупатель -ООО «Абсолют Бетон Авто Строй» обязуется, своевременно оплатить и принять товар -песок, щебень различных фракций, глину, тырсу и иные строительные материалы.

Заявителем в материалы дела представлены первичные бухгалтерские документы, а  именно  акты  выполненных  работ,  товарные  накладные,   справки  о  стоимости выполненных работ (формы КС-3), товарно-транспортные накладные. Одновременно обществом в материалы дела представлены счета-фактуры, выставленные ООО «Абсолют Бетон Авто Строй».

В представленных документах субподрядчиком и поставщиком указано ООО «Контакт-РУ» и документы подписаны руководителем данного общества, так как в расшифровке подписи указан Гладких С.В.

Налоговым органом не приняты расходы общества по договорам субподряда и по договору поставки в сумме 38461588,51 руб. В результате выездной налоговой проверки обществу доначислен налог на прибыль в сумме 7692318 руб., соответствующие пени и налоговые санкции.

Проверкой установлено, что обществом заявлены налоговые вычеты в сумме 6923086 руб., по счетам-фактурам, выставленным ООО «Контакт -РУ» в 1 квартале 2012 в сумме 552966 руб., во 2 квартале 2012 в сумме 4245196 руб., в 3 квартале 2012 в сумме 1894200 руб., в 4 квартале 2012 в сумме 230724 руб.

Налоговым органом по итогам проверки заявленные вычеты не приняты и доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 6923086 руб.

Заинтересованным лицом в обоснование принятого решения материалы дела представлены материалы встречных проверок.

ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону письмом от 25.02.2014 года сообщила, что ООО «Контакт -РУ» состояло на налоговом учете с 05.05.2011 по 02.02.2011 и было зарегистрировано по юридическому адресу: г. Ростов - на - Дону, ул. Города Волос, 6, 24. Одновременно сообщено, что последняя отчетность представлена за 4 квартал 2011 года не нулевая.

Налоговым органом в материалы дела представлен протокол осмотра помещения от 18.02.2014 из которого следует, что в офисном помещении по адресу: г. Ростов - на -Дону, ул. Города Волос, 6, отсутствует офис с номером 24.

Инспекцией в материалы дела представлено письмо собственника помещения -ООО «Бизнес -Центр «Ростовский» от 18.02.2014 №13 из которого следует, что ООО «Контакт-РУ» офис не арендует.

Проверкой установлено, что обществом заявлены налоговые вычеты в сумме 6923086 руб., по счетам-фактурам, выставленным ООО «Контакт -РУ» в 1 квартале 2012 в сумме 552966 руб., во 2 квартале 2012 в сумме 4245196 руб., в 3 квартале 2012 в сумме 1894200 руб., в 4 квартале 2012 в сумме 230724 руб.

Налоговым органом по итогам проверки заявленные вычеты не приняты и доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 6923086 руб.

Заинтересованным лицом в обоснование принятого решения материалы дела представлены материалы встречных проверок.

ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону письмом от 25.02.2014 года сообщила, что ООО «Контакт -РУ» состояло на налоговом учете с 05.05.2011 по 02.02.2011 и было зарегистрировано по юридическому адресу: г. Ростов - на - Дону, ул. Города Волос, 6, 24. Одновременно сообщено, что последняя отчетность представлена за 4 квартал 2011 года не нулевая.

Налоговым органом в материалы дела представлен протокол осмотра помещения от 18.02.2014 из которого следует, что в офисном помещении по адресу: г. Ростов - на -Дону, ул. Города Волос, 6, отсутствует офис с номером 24.

Инспекцией в материалы дела представлено письмо собственника помещения -ООО «Бизнес -Центр «Ростовский» от 18.02.2014 №13 из которого следует, что ООО «Контакт-РУ» офис не арендует.

ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону письмом от 05.03.2014 года сообщила, что ООО «Контакт-РУ» снято с налогового учета 24.05.2012 и фактически не находится по юридическому адресу. Одновременно представлен протокол осмотра территорий, помещений, документов и установлено, что организация по адресу: г.Ростов-на-Дону, ул.Тургеневская, 36/13/16 литер А,оф.1. Налоговым органом представлено объяснение от 13.01.2014 года директора собственника помещения, находящегося по адресу: г.Ростов-на-Дону, ул. Тургеневская, 36, из которого следует, что помещения в аренду ООО «Контакт -РУ» не сдавалось.

Письмом от 06.09.2013 ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону сообщила, что ООО «Контакт-РУ» применяло общую систему налогообложения, последняя декларация по НДС представлена за 1 квартал 2012, согласно бухгалтерской отчетности основные средства составляют 139 тыс.руб., с момента постановки на налоговый учет сведения о среднесписочной численности работников не подавала.

Межрайонная ИФНС России № 23 по Ростовской области письмом от 15.08.2014 сообщила, что ООО «Контакт-РУ» состоит на налоговом учете с 24.05.2012 по 16.01.2013 года, последняя декларация по НДС представлена за 4 квартал 2012, налог на прибыль и бухгалтерская отчетность за 2012 год, среднесписочная численность на 01.01.2013 -8 человек, общество не имеет транспортных средств, земельных участков, недвижимого имущества. Общество реорганизовалось в форме присоединения, правопреемником является ООО «Кентавр».

Налоговым органом в материалы дела представлен договор аренды №11 от 16.08.2012, а также акт приема-передачи необособленного производственного помещения от 16.08.2012 из которого следует, что ООО «Контакт -РУ» арендовала часть помещения площадью 10 кв.м. по адресу: г.Ростов-на-Дону, пр-т Королева,5/1 (литер А).

Налоговым органом представлены объяснения директора собственника помещения и главного бухгалтера, которые пояснили, что в период аренды общество не вело деятельность, никакие клиенты не приходили, работники не появлялись, договор заключил некто Максим, он и забрал подписанный договор, арендуемое помещение представляет собой одно рабочее место.

ИФНС России по Октябрьскому району г.Владимира письмом от 09.08.2013 года сообщила, что ООО «Кентавр» с момента постановки на учет (29.08.2011) представило налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 9 мес. 2012 года ООО «Кентавр» не имеет недвижимого имущества, земельных участков.

Согласно Информационному ресурсу Федеральной базы данных ЕГРЮЛ справки по форме 2-НДФЛ ООО «Контакт-РУ» за 2012 год в налоговые органы не представляло, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют.

Управление государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Ростовской области письмом от 25.11.2013 года сообщило, что регистрация тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и других видов поднадзорной техники за ООО «Контакт-РУ» Управлением «Ростовоблгостехнадзор» по состоянию на 01.10.2013 года не осуществлялась.

Налоговым органом в материалы дела представлена справка по форме 2-НДФЛ из которой следует, что в 2011 года доход получен Гладких С.В. в сумме 13800 руб.

Инспекцией в материалы дела представлен протокол допроса свидетеля Гладких С.В., от 21.05.2014 года из которого следует, что Гладких С.В. являлся номинальным директором, документы не подписывал, деятельность не осуществлял, фирму на свое имя приобрел по просьбе знакомого Николая, фамилию не помнит. Одновременно Гладких С.В. сообщил, что счета-фактуры не подписывал, договоры не заключал, контрагентов фирмы не знает, знакомый Николай сообщил, что фирма должна была заниматься строительством.

В результате исследования представленных документов судом установлено, что у ООО «Контакт-РУ» отсутствуют собственные трудовые и технические ресурсы, необходимые для осуществления деятельности в сфере строительства.

При анализе движений денежных средств по расчетным счетам ООО «Контакт-РУ» не установлено расходных операций на приобретение и аренду транспортных средств и спецтехники, необходимой для выполнения строительных работ.

Кроме того, по расчетным счетам ООО «Контакт-РУ» не прослеживается списание денежных средств на приобретение ГСМ, на выплату заработной платы иным работникам организации, кроме Гладких С.В., на оплату по договорам гражданского - правового характера.

Из анализа выписок банка по расчетным счетам ООО «Контакт-РУ» следует, что происходит изменение назначения платежа.

Согласно выпискам о движении денежных средств по расчетному счету контрагента ООО «Контакт-РУ» установлено, что за 2012 на расчетный счет организации производилось зачисление денежных средств в сумме 1356,3 млн.руб. от организаций, из них: 817,3 млн.руб. - с назначением платежа «за строительно-монтажные работы» (77%), 211,6 млн.руб. - с назначением платежа «за сырье» (20%), 19,5 млн.руб. - с назначением платежа «за продтовары» (1,8%;)