Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 по делу n А53-9504/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

либо за аренду транспортного средства не прослеживается. Кузьминым А.В. деятельность с ККТ не ведется. В собственности ООО «Универсал-П» транспортные средства не отсутствовали.

Анализ выписки по расчетному счету ООО «Универсал-П», представленной филиалом ОАО «Уралсиб» в г. Ростов-на-Дону, указывает на отсутствие со стороны контрагента платежей общехозяйственного назначения, характерных для деятельности хозяйствующих субъектов (арендные, коммунальные платежи). Операции, связанные с расчетами по заработной плате, по расчетному счету ООО «Универсал-П» не прослеживаются. ООО «Универсал-П» проводило расчеты за широкий спектр товаров и услуг, тогда как для ведения деятельности у контрагента не имелось ни достаточного штата, ни технического обеспечения. Анализ банковской выписки показал, что полученные денежные средства от ИП Хорошаева Г.А. перечислены со сменой назначения платежа за материалы в адрес ООО «Югпромснаб».

Учитывая в совокупности результаты встречной проверки поставщика, доказательства, представленные правоохранительными органами, принимая во внимание, что счет-фактура, товарная накладная и ТТН ООО «Универсал-П» подписаны неустановленным лицом, Тяско Н.Н. является номинальным руководителем, реальность хозяйственных операций по транспортировке груза от контрагента не подтверждена, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о законности вывода налоговой инспекции об отсутствии оснований для принятия НДС к вычету и уменьшения дохода на сумму расходов, поскольку реальность поставки товара заявителю ООО «Универсал-П», не доказана.

Как следует из материалов дела,  основанием для доначисления НДС в сумме 153 373 рублей 73 коп., пени в сумме 45 303 рублей 32 коп., НДФЛ в сумме 130 708 рублей 50 коп., штрафа в сумме 26 141 рубля 70 коп., пени в сумме 28 881 рубля 86 коп. по заявленным хозяйственным операциям с ООО «Кубань-Пром» послужили следующие обстоятельства.

Предприниматель в 1 кв. 2010 заявил вычет по НДС и принял расходы по НДФЛ в 2010 году по счету-фактуре № 261 от 05.03.2010 на сумму 1 005 450 руб., том числе НДС, и товарной накладной № 261 от 05.03.2010, оформленных на основании договора поставки от 05.03.2010 № 37, заключенного с ООО «Кубань-Пром» (т. 2 л.д. 87-110, т. 8 л.д. 115-151, т. 9 л.д. 1-60).

По результатам проверки установлено, что ООО «Кубань-Пром» зарегистрировано МИФНС России №10 по Краснодарскому краю 20.08.2008 по адресу: Калининский р-н, ст. Калининская, Привокзальная площадь, 19.

МИФНС России № 10 по Краснодарскому краю провела осмотр территории и установила, что собственником помещения по указанному адресу в 2010 являлось ООО «Агрохимик». Со слов Нестратовой А.Н. (с 2007 работала бухгалтером ООО «Агрохимик») об организации ООО «Кубань-Пром» не слышала, ООО «Агрохимик» никаких договоров с ООО «Кубань-Пром» не заключало (протокол осмотра от 13.11.2013 № 000857).

С 03.08.2011 ООО «Кубань-Пром» зарегистрировано МИФНС России № 12 по Ростовской области по адресу: Ростовская область, г. Шахты, пер. Дубинина, 1.

Согласно протоколу осмотра территории от 10.08.2011 № 15-14/11 по данному адресу находится охраняемая территория, огороженная железобетонным забором с колючей проволокой, вывеска ООО «Кубань-Пром» отсутствует.

В качестве основной деятельности ООО «Кубань-Пром» заявлено: оптовая торговля машинами и оборудованием; уставный капитал 10 000 руб.; недвижимое имущество, транспортные средства на праве собственности не зарегистрированы; согласно сведениям 2-НДФЛ в 2010 численность -16 человек, фонд оплаты труда - 1 074 639 руб. 00 коп., среднемесячная заработная плата - 5 598 руб., последняя отчетность представлена за 4 кв. 2011 по НДС, учредитель и директор - Пикайкин М.М.

Согласно объяснению отца Пикайкина М.М. от 10.08.2011 сын по вышеуказанному адресу регистрации не проживает, работает в г. Адлере или г. Анапе на стройке.

В результате анализа представленных договора поставки № 37 от 05.03.2010, счета-фактуры, товарной и товарно-транспортной накладной ООО «Кубань-Пром», установлено, что фактическое происхождение товара и цепочка поставщиков не прослеживаются.

Относительно адреса отгрузки товара и нахождения ООО «Кубань-Пром», указанного в первичных документах, установлено, что постановлением главы Старовеличковского сельского поселения Калининского района от 07.05.2009 №71 об упорядочении и установлении почтовых адресов зданиями и сооружениями, расположенным на Привокзальной площади ст. Старовеличковской присвоен новый почтовый адрес: ст. Старовеличковская, Привокзальная площадь, 19 (письмо МИФНС России №10 по Краснодарскому краю от 14.11.2013 № 15-35/08358@).

Следовательно, в представленных документах указан недостоверный адрес отгрузки адрес контрагента.

В товарной накладной № 261 от 05.03.2010 не указаны номер и дата транспортной накладной, отсутствует дата получения груза, не заполнены дата и мер доверенности, а также лицо, кому выдана доверенность.

ТТН № 261 от 05.03.2010 заполнена с нарушениями: не указана масса груза, отсутствуют записи о приложениях (паспорт, сертификаты) не заполнены дата и номер доверенности, лицо, кому выдана доверенность, сведения о маршруте и о путевом листе; на оборотной стороне не заполнены разделы о погрузочно-разгрузочных операциях, дата и время прибытия и убытия, прочие сведения, оформляемые организацией-владельцем транспортных средств.

В транспортном разделе указан перевозчик и водитель: ИП Долгий А.Н., номер удостоверения водителя; 61 ЕО № 018168, марка автомобиля: ГАЗ 2705 гос. № А339ТЕ 61 rus, пункт погрузки: Краснодарский край, ст. Калининская, пл. Привокзальная, 19; пункт разгрузки; Ростовская обл., г. Шахты, ул. Текстильная, д. 45 (место жительства предпринимателя).

В ходе проверки установлено, что согласно данным федеральной базы информационных ресурсов Долгий А.Н. зарегистрирован в качестве предпринимателя, является учредителем ООО «ТИСС», ООО «Специализированное пусконаладочное управление», ООО «ЛАМПУС», ООО «Шахтинский электромеханический завод».

Согласно протоколу допроса от 22.10.2013 № 661 Долгий А.Н. пояснил, что в 2010 являлся индивидуальным предпринимателем и занимался торговлей. Грузоперевозками не занимался, с ООО «Кубань-Пром» и ИП Хорошаевым Г.А. никогда не работал, договоров перевозки не заключал, с Пикайкиным М.М. и Хорошаевым Г.А. не знаком. Представленные на обозрение первичные документы по сделке не оформлял и не подписывал. Транспортное средство марки ГАЗ 2705 гос. № А339ТЕ 61/rus в 2010 арендовал, но перевозку товара ИП Хорошаеву Г.А. не осуществлял, удостоверение с номером 61 ЕО № 018168 до 16.01.2002 числилось за ним, с 16.01.2002 произведена замена удостоверения.

Согласно базе данных собственником транспортного средства ГАЗ 2705 гос. № А339ТЕ 61/rus с 07.05.2005 по 24.10.2012 являлся Ступин Ю.Ю. По расчетным счетам ООО «Кубань-Пром» и ИП Хорошаева Г.А. оплата в пользу Ступина Ю.Ю., Долгий А.Н. за аренду транспортного средства и (или) за транспортные услуги не прослеживается.

В собственности ООО «Кубань-Пром» транспортных средств не имелось.

УЭБиПК №2 ГУ МВД России по Ростовской области письмом от 05.02.2013 № 02478 сообщило, что документы, изъятые у ООО «Кубань-Пром», переданы в Главное следственное управление ГУ МВД России по Краснодарскому в связи с возбуждением уголовного дела.

СЧ ГСУ ГУ МВД России по Краснодарскому краю представлена информация, что документы, касающиеся исполнения договора № 37 от 05.03.2010 ООО «Кубань-Пром» за поставку товара (ткань) в адрес ИП Хорошаева Г.А., в материалах уголовного дела отсутствуют.

Анализ выписок по расчетным счетам ООО «Кубань-Пром», представленных филиалом ОАО «Уралсиб», ОАО «Крайинвестбанк», ОАО МАБ «Темпбанк», указывает на проведение расчетов за широкий спектр товаров и услуг, тогда как для ведения деятельности у контрагента не имелось ни достаточного штата, ни технического обеспечения.

Анализ банковской выписки показал, что полученные денежные средства от ИП Хорошаева Г.А. перечислялись со сменой назначения платежа за материалы в адрес ООО «Югпромснаб».

Учитывая в совокупности результаты встречной проверки поставщика, доказательства, представленные правоохранительными органами, принимая во внимание, что реальность хозяйственных операций по транспортировке груза от контрагента не подтверждена, суд пришел к выводу о законности вывода налоговой инспекции об отсутствии оснований для принятия НДС к вычету и уменьшения дохода на сумму расходов, поскольку реальность поставки товара заявителю ООО «Кубань-Пром», не подтверждена.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления НДС в сумме 404 668 рублей 92 коп., штрафа в сумме 24 706 рублей 40 коп., пени в сумме 119 530 рублей 53 коп., НДФЛ в сумме 344 867 рублей 86 коп., штрафа в сумме 68 973 рублей 56 коп., пени в сумме 76 203 рубля 35 коп. по взаимоотношениям с ООО «КубаньОптТорг» послужили следующие обстоятельства.

Предприниматель заявил налоговый вычет по НДС в 3 и 4 кв. 2010 и принял расходы по НДФЛ за 2010 на основании договора от 27.08.2010 № 00217, заключенного с ООО «КубаньОптТорг», по счетам-фактурам на сумму 2 652 829,66 руб., в том числе НДС, и товарным накладным (т. 2 л.д. 111-150, т. 3 л.д. 1-12, т. 8 л.д. 53, 115-151).

Материалами проверки установлено, что ООО «КубаньОптТорг» зарегистрировано МИФНС России №10 по Краснодарскому краю 20.03.2009 по адресу: Калининский р-н, ст. Калининская, Привокзальная площадь, 19. Учредитель и директор - Авдеенко А.В. МИФНС России №10 по Краснодарскому краю провела осмотр территории и установила, что собственником помещения по указанному адресу в 2010 году являлось ООО «Агрохимик». Со слов Нестратовой А.Н. (с 2007 года работала бухгалтером ООО «Агрохимик») об организации ООО «КубаньОптТорг» не слышала, ООО «Агрохимик» никаких договоров с ООО «КубаньОптТорг» не заключало.

Основной вид деятельности ООО «КубаньОптТорг»: оптовая торговля машинами и оборудованием, уставный капитал 10 000 руб.; недвижимое имущество и транспортные средства на праве собственности не зарегистрированы.

В ходе анализа представленных документов фактическое происхождение товара и цепочка поставщиков не прослеживается.

Счета-фактуры № 00000896 от 27.08.2010, № 00001005 от 01.09.2010, № 00001044 от 08.09.2010, № 00001068 от 15.09.2010, № 00001084 от 17.09.2010, № 00001132 от 28.09.2010, № 00001140 от 29.09.2010, № 00001852 от 29.12.2010, № 00001864 от 30.12.2010 со стороны поставщика подписаны одним и тем же лицом в качестве директора и главного бухгалтера от имени Авдеенко А.В.

В счетах-фактурах № 00001005 от 01.09.2010, № 00001852 от 29.12.2010, № 00001864 от 30.12.2010 отсутствуют сведения о платежно-расчетном документе.

Относительно адреса отгрузки товара и нахождения ООО «КубаньОптТорг», указанного в первичных документах, установлены обстоятельства, изложенные ранее в отношении оценки  реальности хозяйственных операций с ООО «Кубань-Пром» и установлено, что в представленных документах указан недостоверный адрес отгрузки адрес контрагента.

Из объяснений от 07.02.2011 директора ООО «КубаньОптТорг» Авдеенко А.В. установлено, что он оформил ООО «КубаньОптТорг» за денежное вознаграждение в сумме 30 000 руб., также на его имя переоформлены банковские документы. Финансово-хозяйственную деятельность ООО «КубаньОптТорг» не вел, никаких бухгалтерских и налоговых документов не подписывал, денежными счетами предприятия не распоряжался, по адресу регистрации организации никогда не был.

В товарных накладных: № 896 от 27.08.2010, № 1005 от 01.09.2010, № 1044 от 08.09.2010, № 1068 от 15.09.2010, № 1084 от 17.09.2010, № 1132 от 28.09.2010, № 1140 от 29.09.2010, № 1852 от 29.12.2010, № 1864 от 30.12.2010 не указаны номер и дата транспортных накладных, отсутствует дата получения груза, не указаны дата и номер доверенности, а так же лицо, которому выдана доверенность.

ТТН заполнены с нарушениями: не указана масса груза, отсутствуют записи о приложениях (паспорт, сертификаты), со стороны поставщика подписаны одним и тем же лицом в качестве директора главного бухгалтера и лица, отпустившего груз, от имени Авдеенко А.В., не заполнены дата и номер доверенности, а так же лицо, кому выдана доверенность, отсутствуют сведения о маршруте и о путевом листе.

В транспортном разделе II перевозчиком указано ООО «КубаньОптТорг», водитель - Бабаян Ж.Г., номер удостоверения водителя: 61 АД № 014247, марка автомобиля: ГАЗ 32834 гос. № А350УУ 61, пункт погрузки: Краснодарский край, ст. Калининская, пл. Привокзальная, 19; пункт разгрузки; Ростовская обл., г. Шахты, ул. Текстильная, д. 45 (место жительства предпринимателя).

На оборотной стороне не заполнены разделы о погрузочно-разгрузочных операциях, дата и время прибытия и убытия, прочие сведения, оформляемые организацией-владельцем транспортных средств.

Согласно информационной базе данных указанное транспортное средство с 25.08.2006 по 03.11.2010 принадлежало на праве собственности Клименко В.А., зарегистрированному по адресу: г. Шахты, пер. Бусыгина, 33.

По сведениям ГИБДД вышеуказанное транспортное средство снято с учета 03.11.2010, 18.06.2011 транспортное средство продано Ушакову В.С. (№30/2/2-1253 от 21.10.2013).

По расчетным счетам ООО «КубаньОптТорг» и ИП Хорошаева Г.А. оплата в адрес Клименко В.А. за транспортные услуги либо за аренду транспортного средства не прослеживается.

Анализ выписок по расчетным счетам ООО «КубаньОптТорг», представленной филиалом ОАО «Уралсиб», ОАО «Промсвязьбанк», указывает на проведение расчетов за широкий спектр товаров и услуг, тогда как для ведения деятельности у контрагента не имелось ни достаточного штата, ни технического обеспечения. Анализ банковской выписки показал, что полученные денежные средства от ИП Хорошаева Г.А. перечислены со сменой назначения платежа.

Учитывая в совокупности результаты встречной проверки поставщика, доказательства, представленные правоохранительными органами, принимая во внимание, что счета-фактуры, товарные накладные и ТТН ООО «КубаньОптТорг» подписаны неустановленным лицом, Авдеенко А.В. является номинальным руководителем, реальность хозяйственных операций по транспортировке груза от контрагента не подтверждена, суд первой инстанции правомерно исходил из законности вывода налоговой инспекции об отсутствии оснований для принятия НДС к вычету и уменьшения дохода на сумму расходов, поскольку реальность поставки товара в адрес заявителя ООО «КубаньОптТорг», не подтверждена.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления НДС в сумме 205 245 рублей 76 коп., пени в сумме 60 625 рублей 20 коп., НДФЛ в сумме 174 915 рублей 01 коп., штраф в сумме 34 983 рубля, пени в сумме 38 649 рублей 90 коп. по взаимоотношениям с ООО «Виктория» послужили следующие обстоятельства.

Предприниматель заявил налоговый вычет по НДС в 3 кв. 2010 и принял расходы по НДФЛ в 2010 году по счетам-фактурам и товарным накладным на сумму 1 345 500 руб.,