Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2015 по делу n А32-37604/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-37604/2014

05 февраля 2015 года                                                                        15АП-23195/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 29 января 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 февраля 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.,

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Костенко М.А.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю: представитель Малова Н.Н. по доверенности от 04.09.2013, представитель Соболева Е.С. по доверенности от 17.07.2013, представитель Безруков Д.В. по доверенности от 28.01.2015,

от ЗАО "Тандер": представитель Горбатенко С.А. по доверенности от 26.05.2014, представитель Дузенко Д.Ю. по доверенности

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России

по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 13.11.2014 по делу № А32-37604/2014 по заявлению закрытого акционерного общества "Тандер" ИНН 2310031475 к заинтересованному лицу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю о признании недействительным решения, принятое в составе судьи Лесных А.В.

УСТАНОВИЛ:

ЗАО «Тандер» (далее также – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным и отмене решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее также - МИФНС, налоговый орган, налоговая инспекция) № 11-23/4 от 11.07.2014 г. о привлечении ЗАО «Тандер» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления налога на прибыль за 2010 г. в сумме 300 322 руб. (1 503 795 Х 19, 97093 %) по эпизоду с КТС; доначисления налога на прибыль за 2011 г. в сумме 2 585 593 руб. (12 955 471 Х 19.95754058%) по эпизоду с КТС; доначисления налога на прибыль за 2010 г. в сумме 11 653, 29 руб. по эпизоду о списании дебиторской задолженности; доначисления налога на прибыль за 2011 г. в сумме 346 175, 77 рублей по эпизоду о списании дебиторской задолженности; доначисления НДС за 2010 г. в сумме 6 989 386 руб. по эпизоду о передачи питания в счет натуральной оплаты труда; доначисления НДС за 2011 г. в сумме 17 494 028 рублей по эпизоду о передачи питания в счет натуральной оплаты труда; доначисление налога на прибыль в размере 30 112 534 руб. за 4-й кв. 2011 г. по эпизоду о списании товара с истекшим сроком годности; начисления соответствующей суммы пени; в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 6 612 994 руб.

Решением суда от 13.11.2014 признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю № 11 -23/4 от 11.07.2014 года о привлечении ЗАО «Тандер» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

-  доначисления налога на прибыль 2010 г. в сумме 300 322 руб. по эпизоду с КТС и соответствующей пени;

-  в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в 2010 г. по эпизоду с КТС в виде штрафа в размере 60 064,4 руб.;

-  доначисления налога на прибыль 2011 г. в сумме 2 585 593 рублей по эпизоду с КТС и соответствующей пени;

-  в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в 2011 г. по эпизоду с КТС в виде штрафа в размере 517 118,6 рублей;

доначисления налога на прибыль за 2011 г. в сумме 15 668, 06 руб. по эпизоду о списании дебиторской задолженности;

-  в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль за 2011 г. по эпизоду о списании дебиторской задолженности в виде штрафа в размере 3 133, 61 руб.;

-  доначисления НДС за 2010 г. в сумме 6 989 386 руб. по эпизоду о передаче питания в счет натуральной оплаты труда и соответствующей пени;

-  доначисления НДС за 2011 г. в сумме 17 494 028 руб. по эпизоду о передаче питания в счет натуральной оплаты труда и соответствующей пени;

-  доначисление налога на прибыль в размере 30 112 534 руб. за 4-й кв. 2011 г. по эпизоду о списании товара с истекшим сроком годности и соответствующей пени;

-  в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль по эпизоду о списании товара с истекшим сроком годности в виде штрафа в размере 6 022 506, 80 руб.

В остальной части заявленных требований отказано.

Взыскано с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю в пользу ЗАО «Тандер» судебные расходы в сумме 2 000 руб.

Налоговая инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт в части удовлетворения заявленных требований, принять новый.

В судебном заседании возражения в части возможности применения положений ч.5 ст.268 АПК РФ от лиц, участвующих в деле, не поступали.

Поскольку решение суда первой инстанции оспаривается только в части и ни одна из сторон в судебном заседании не заявила возражений в отношении применения положений ч.5 ст.268 АПК РФ, законность и обоснованность судебного акта проверяется судом апелляционной инстанции в обжалуемой части с учетом положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд огласил, что от ЗАО "Тандер" через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу для приобщения к материалам дела.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на апелляционную жалобу к материалам дела.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель ЗАО "Тандер" поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Тандер» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период 2010-2011 г.г.

Налоговая инспекция по результатам проверки составила акт от 23.05.2014 г. № 11­23/3.

По результатам рассмотрения акта и материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика заместителем начальника налоговой инспекции принято решение от 11.07.2014 г. № 11-23/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому доначислены налоги в общей сумме 164 865 651 руб., в том числе налог на прибыль в размере 80 502 827 руб., НДС в размере 18 059 871 руб., установлено излишнее возмещение НДС из бюджета в сумме 66 302 953 руб. Заявитель привлечен к налоговой ответственности по ст. 122 и 123 НК РФ, начислен штраф в размере 16155 190 руб., начислены пени в общей сумме 26 684 996 руб. Кроме того, предложено удержать неудержанный НДФЛ в сумме 4 314 руб.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой от 31.07.2014 г. № 1594 на вышеуказанное решение налоговой инспекции.

Управление решением от 18.09.14 г. № 21-12-840 апелляционную жалобу ЗАО «Тандер» на решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 11.07.2014 г. № 11 -23/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворило частично.

Согласно решению Управления ФНС приняты расходы налогоплательщика за 2010 год в размере 3 293 794, 39 руб., за 2011 г. в размере 232 836 853, 30 руб. МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю предложено произвести перерасчет доначисленного налога на прибыль с учётом принятых расходов. Так же решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 11.07.2014 № 11-23/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменено путем отмены в резолютивной части решения: подпункта 3 п. 1 в части доначисления НДС за 2010 г. в размере 3 943 084 руб., за 2011 год в сумме 5 833 505 руб.; в части излишнего возмещения НДС в 2010 г. в сумме 2 782 174 руб., в 2011 году в размере 47 320 647 руб.; п. 2 в части штрафа по НДФЛ по ст. 123 НК РФ в размере 53 306 руб.; п. 3 в части пени по НДФЛ по Сыктывкарскому филиалу в размере 17            289 руб.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю предложено произвести перерасчет штрафа и пени с учётом внесенных в решение изменений по налогу на прибыль и НДС

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю предложено произвести перерасчет авансовых платежей по налогу на прибыль.

В остальной части решение налоговой инспекции утверждено Управлением и вступило в законную силу.

Общество, не согласившись с решением налоговой инспекции, обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным в части.

Судебной коллегией установлено, что инспекцией соблюдена процедура рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренная статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отношении налога на прибыль по КТС.

По результатам выездной налоговой проверки налоговая инспекция установила неправомерное завышение расходов в 2010 г. в сумме 1 503 795 руб. и в 2011 г. в сумме 12 955 471 руб., что повлекло неуплату налога на прибыль в 2010 г. в сумме 300 322 руб. и в 2011 г. в сумме 2 585 593 руб.

По мнению налоговой инспекции, общество в нарушение ст. 252 и п. 1 ст. 264 НК РФ неправомерно завысило расходы, связанные с производством и реализацией, на суммы корректировочной таможенной стоимости ввезенных на территорию РФ товаров.

При ввозе товаров на территорию РФ общество увеличивало расходы на суммы таможенной стоимости, а также пошлины в соответствии с произведенными таможенным органом корректировками таможенной стоимости товаров.

В дальнейшем данные корректировки оспорены ЗАО «Тандер» в судебном порядке и действия таможенных органов признаны незаконными.

При наличии вступивших в силу судебных решений о неправомерной корректировке таможенной стоимости обществом не произведены соответствующие изменения в учёте для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Так, в 2010 году налогоплательщиком не произведена корректировка изменения стоимости товаров в сторону уменьшения на сумму 1 503 795 руб. согласно судебным решениям:

-  21 496.02 руб. № 10317090/211009/0004946 - судебное дело 15АП-7105/2010 вступило в силу 30.05.2010 г.;

-  49 341.32 руб. №10317110/030909/0006563 - судебное дело 15АП-7782/2010 вступило в силу 18.06.2010 г.;

-  125 867.09 руб. №10216120/020110/П000010 - судебное дело А56-14558/2010 вступило в силу 25.06.2010 г.;

-  124 553.28 руб. №10216120/060110/П000093 - судебное дело А56-14558/2010 вступило в силу 25.06.2010 г.;

-  66 100.31 руб. №10216120/121209/0026318 - судебное дело А56-14558/2010 вступило в силу 25.06.2010 г.;

-  139 952.21 руб. №10216120/150110/П000428 - судебное дело А56-14558/2010 вступило в силу 25.06.2010 г.;

- 105 829.90 руб. № 10216120/191209/П027002 - судебное дело А56-14558/2010 вступило в силу 25.06.2010 г.;

- 168  155.12 руб. № 10216120/230110/П001113 - судебное дело А56-14558/2010 вступило в силу 25.06.2010 г.;

-  67 069.79 руб. №10216120/300110/П001733 - судебное дело А56-14558/2010 вступило в силу 25.06.2010 г.;

-  129 280.32 руб. №10317090/041209/0005994 - судебное дело А32-6594/2010-23/190 вступило в силу 18.07.2010 г.;

-  4 082.80 руб. №10317110/281009/0008200 - судебное дело А-32-7127/2010-5/258 вступило в силу 20.08.2010 г.;

-  2 670.89 руб. №10317110/291009/0008262 - судебное дело А-32-7127/2010-5/258 вступило в силу 20.08.2010 г.;

-  22 870.61 руб. № 10317100/081109/0007310 - судебное дело Ф08-1230/2011 вступило в силу 01.10.2010 г.;

-  8 683.44 руб. №10317100/281009/0007026 - судебное дело Ф08-1230/2011 вступило в силу 01.10.2010 г.;

-  41 819.28 руб. №10317100/090310/0002340 - судебное дело Ф08-2232/2011 вступило в силу 27.11.2010 г.;

-  83 638.56 руб. №10317100/090310/0002341 - судебное дело Ф08-2232/2011 вступило в силу 27.11.2010 г.;

-  57 320.45 руб. №10317100/170310/0002739 - судебное дело Ф08-2232/2011 вступило в силу 27.11.2010 г.;

-  85 188.88 руб. №10317100/020310/0002025 - судебное дело 15АП-13499/2010 вступило в силу 30.12.2010 г.;

-  83 638.56 руб. №10317100/090310/0002338 - судебное дело 15АП-13499/2010 вступило в силу 30.12.2010 г.;

- 116 236.26 руб. № 10317100/100210/0001191 - судебное дело 15АП-13499/2010 вступило в силу 30.12.2010 г.

В 2011 году налогоплательщиком не произведена корректировка изменения стоимости товаров в сторону уменьшения на сумму 12 955 471 руб. согласно судебным решениям:

-  71 165.64 руб. №10317100/200310/0002938 - судебное дело 15АП-2571/2011 вступило в силу 12.02.2011 г.;

-  71 165.64 руб. № 10317100/210310/0002967 - судебное дело 15АП-2571 /2011 вступило в силу 12.02.2011 г.;

-  61 405.84 руб. №10317100/300310/0003368 - судебное дело Ф08-3093/2011 вступило в силу 24.02.2011 г.;

-  39 490.25 руб. №10317100/160410/0004012 - судебное дело 15АП-272/2011 вступило в силу 24.02.2011 г.;

-  934 523.75 руб. №10317190/110610/0004575 -