Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2015 по делу n А32-43413/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные по поставке комбикорма, пшеницы, на сумму 5 946 899 руб., в том числе НДС - 540 627 руб.

По условиям договора поставки доставка комбикорма осуществлялась на условиях франко-склад поставщика. Документы, подтверждающие транспортировку комбикорма и зерна, и сертификаты соответствия на пшеницу не представлены.

Налоговым органом с целью исследования денежных потоков между налогоплательщиком и контрагентом направлен запрос в ОАО «Крайинвестбанк» о предоставлении выписки расчетного счета контрагента. Установлено, что сельхозпродукция реализовывалась в основном в адрес ООО «Сириус», ООО «Югагропромбизнес», ОАО «Общество поддержки фермерских хозяйств». Закупка осуществлялась: ООО «Радуга», ООО «НТК», ОАО «Общество поддержки фермерских хозяйств», ООО «Альянс-Маркет».

Инспекцией в ходе проведения контрольных мероприятий с использованием данных федеральной базы ЕГРЮЛ и ЕГРИП установлено, что учредителем и руководителем ООО «АгроКапитал» является Пашнев Вадим Сергеевич, также он является учредителем -7 и руководителем - 5 организаций.

Проверкой установлено, что по юридическому адресу: г. Тимашевск, мкр. Сахарного завода, д.15а, ООО «АгроКапитал» арендует офис, площадью 9 кв.м. Собственные складские помещения, а также арендованные отсутствуют.

Контрагенты, у которых приобретен товар, реализованный в адрес ООО «Сириус» в 3 квартале 2012 года: ООО «НТК», ООО «Канон», ООО «БМВ-Агро», ООО «Радуга.

Из совокупности установленных обстоятельств налоговым органом сделан вывод о том, что ООО «АгроКапитал» обладает признаками проблемного контрагента: отсутствие в собственности основных средств, иного имущества; документы, подтверждающие транспортировку комбикорма и зерна, к проверке не представлены; отсутствие платежей по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные платежи); идентичность сумм, поступивших на счет и списанных со счета, в том числе в течение 1 - 3 рабочих дней; счета налогоплательщика и контрагента открыты в одном банке; обналичивание поступивших на счет контрагента денежных средств; контрагент второго звена ООО «БМВ-Агро» не представляет налоговой и бухгалтерской отчетности, меняет место нахождения, осуществлена ликвидация в форме присоединения к ООО «Оптима», которое не представляет с момента постановки на налоговый учет бухгалтерскую и налоговую отчетность; контрагент третьего звена ООО «Деметра» снят с учета 24.01.2013, новое место постановки на учет ИФНС России № 23 по г. Москве.

На основании оценки совокупности изложенных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о неправомерности заявления обществом сумма НДС к вычету по сделке с контрагентом ООО «АгроКапитал» в размере 540 627 руб.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Логистик юга» судом установлено, что указанный контрагент оказывал заявителю транспортные услуги на сумму 4 529 690 руб., в том числе НДС 690 970 руб.

Проверкой установлено, что ООО «Сириус» заключен договор от 01.08.2011 № 9 с ООО «Логистик юга» на оказание последним транспортных услуг по перевозке лома черных и цветных металлов транспортными средствами, принадлежащими исполнителю на праве собственности или любом другом праве.

В ходе проверки обществом и контрагентом путевые листы не представлены, акты выполненных работ по оказанным услугам по транспортировке сельхозпродукции не представлены.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ основные средства у ООО «Логистик юга» отсутствуют, путевые листы не представлены, акты выполненных работ по оказанным услугам по транспортировке сельхозпродукции не представлены.

В ходе истребования материалов по взаимоотношениям с ООО «Логистик юга», контрагентом представлен договор на оказание транспортных услуг от 27.06.2012 б/н., который заключен с ООО ТК «Статус» на перевозку лома черных и цветных металлов. Дополнительные соглашения и спецификации к основному договору контрагентом не представлены. Согласно договору ООО «Логистик юга» - заказчик, ООО ТК «Статус» - исполнитель. ООО «Логистик юга» представил счет-фактуру выставленную в его адрес ООО ТК «Статус» на сумму 4 516 000 руб., в том числе НДС - 689 000 руб.

Налоговым органом в ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагентов второго звена установлено следующее.

ООО ТК «Статус» состоит на учете в ИФНС России № 23 по г. Москве. Последняя сданная отчетность по НДС представлена за 4 квартал 2012 года. Проведен допрос фактического владельца транспортных средств, на которых осуществлялась транспортировка груза и в ТТН в графе «организация - владелец автотранспорта» указано ООО «Логистик юга».

Из показаний свидетеля (собственника транспортных средств) предпринимателя Мартыняк В.И. (протокол допроса №76 от 14.12.2012) следует, что организации ООО «Логистик Юга», ООО «Сириус», ООО АгроКапитал», ООО «БМВ-Агро» ему не знакомы. Никаких договоров с этими организациями не заключал. Предпринимателем Мартыняк В.И. и его водителями (Гладченко В.В., Гладченко В.А., Тимаковым А.В., Зыковым С.П., Зыков Е.Г. в качестве водителя не числится) не осуществлялась доставка продукции для вышеперечисленных организаций. Водители без ведома предпринимателя оказывать транспортные услуги по доставке сельхозпродукции для вышеперечисленных организаций не могли.

В материалах проверки имеются протоколы допросов от 21.12.2012 № 78, № 79, № 80 водителей: Гладченко В.В., Зыкова С.П., Гладченко В.А., в которых водители подтверждают, что они работают у предпринимателя Мартыняк В.И., организации: ООО «Логистик Юга», ООО «Сириус», ООО АгроКапитал», ООО «БМВ-Агро» им не знакомы. Представленные товаротранспортные накладные им не знакомы, сельхозпродукцию по этим ТТН не перевозили и их не подписывали.

Инспекцией проведена проверка на предмет установления собственников автомобилей, указанных, в представленных ТТН с использованием базы данных ПИК «РЕГИОН», а также проведены опросы свидетелей (водителей автомашин).

Из материалов дела следует, что собственники автомобилей:

-          предприниматель Литвинов Г.В., применяет ЕНВД. Из протокола допроса свидетеля Литвинова Г.В. от 18.04.2013 № 317 следует, что организации: ООО «Логистик Юга», ООО «Сириус», ООО Агро Капитал», ООО «Канон» ему не знакомы. Транспортные услуги по доставке сельхозпродукции вышеуказанным организациям он не оказывал;

-          предприниматель Кимлач Е.Б., в пояснительной записке сообщает, что в период с 01.07.2012 по 30.09.2012 с организациями ООО «Логистик Юга» и ООО «Сириус» никаких взаимоотношений не осуществлялось. Из протокола допроса от 26.03.2013 № 26 предпринимателя следует, что ООО «Логистик Юга», ООО «АгроКапитал», ООО «Канон» услуги по транспортировке сельхозпродукции не оказывались. ООО «Сириус» услуги оказывались в 2011 году. Водители, работающие на грузовых автомобилях, без ведома предпринимателя Кимлач Е.Б. транспортировку осуществлять не могли.

Из совокупности установленных обстоятельств, инспекцией обоснованно сделан вывод о том, что представленные обществом документы в подтверждение заявленных налоговых вычетов содержат недостоверную информацию о хозяйственных операциях и не подтверждают участие ООО «Логистик юга» в поставке сельхозпродукции ООО «Сириус», ООО «Агро Капитал», ООО «Канон», ООО «БМВ-Агро».

Заявителем и спорным контрагентом создан фиктивный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов в сумме 690 970 руб.

По взаимоотношениям заявителя с ООО ГК «Агросистемы» судом установлено, что для подтверждения заявленных вычетов в спорном периоде, обществом представлены: счета-фактуры, договор поставки, товарные накладные, акт приема-передачи основных средств, инвентарные карточки учета объекта основных средств формы ОС-6 на приобретение зерносушильных комплексов «Форвард -30S» с заводскими номерами 012031, 012032, 012033 в количестве 3 штук на сумму 49 500 000 руб., в том числе НДС - 7 550 848 руб.

Согласно договору поставки от 07.09.2012 № 07/09/1201 поставка зерносушильных комплексов «Форвард-30S» осуществляется на условиях франко-склад поставщика: ст. Ленинградская, ул. им. 302 Дивизии 16.

Из протоколов допроса от 06.12.2012 № 000166 и от 20.03.2012 б/н директора ООО ГК «Агросистемы» Нецветай О.В. следует, что реализация в адрес ООО «Сириус» зерносушильных комплексов «Форвард-30S» подтверждается. Среднесписочная численность организации составляет 2 человека (руководитель и бухгалтер). Сборку осуществило ОАО «Ленинградское ремонтно-техническое предприятие».

Налоговым органом произведен осмотр территории ООО «ГК «Агросистемы» и составлен протокол осмотра от 29.11.2012 № 002605 по адресу: ст. Ленинградская, ул. им. 302 Дивизии 16-а/3, двухэтажного нежилого здания. Осмотром здания установлено наличие офиса ООО «ГК «Агросистемы» площадью примерно 58,9 кв.м., а также наличие помещения мастерской площадью 1576,8 кв.м.

ООО ГК «Агросистемы» использует данные помещения на основании договора аренды нежилого помещения от 15.11.2012 № 15. Согласно договору от 07.09.2012 № 07/09/1201, поставка зерносушильных комплексов «Форвард-30S» осуществлена 25.09.2012, что подтверждается счетом-фактурой от 25.09.2012 № 5, товарной накладной от 25.09.2012 № 5.

Проверкой установлено, что согласно представленному техническому паспорту, инструкции по эксплуатации и сертификату соответствия, изготовителем зерносушильных комплексов «Форвард-30S» является ООО «ГК «Агросистемы». Однако, в 3 квартале 2012 года ООО «ГК «Агросистемы» не имела производственных мастерских, позволяющих осуществить сборку зерносушильных комплексов.

Налоговым органом в ходе осмотра территории, находящейся по адресу: ст. Ленинградская, ул. Юбилейная 1Б, установлено, что по данному адресу расположена производственная база ООО «Агроком-Кубань». Также установлено наличие складских помещений, здания проходной, а также весовой.

В ходе проведения осмотра территории инспекцией установлено, что один из зерносушильных комплексов отсутствовал. Документы, подтверждающие неисправности зерносушильных самопередвижных комплексов «Форвард -30S», а также документы, подтверждающие услуги по выполненному ремонту налогоплательщиком не представлены. В ходе осмотра произведен пробный пуск зерносушильных комплексов с целью установления их работоспособности.

Инспекцией в рамках контрольных мероприятий направлялся запрос в ООО «Южный Центр Сертификации и Испытаний» от 26.03.2013 № 07-11/02779. Из полученного ответа от 10.04.2013 № 008914 следует, что сертификат соответствия № РОСС RU.AE81.B05373 (срок действия с 15.02.2010 по 14.02.2013) на продукцию: «комплексы зерносушильные» «Форвард» - С стационарный, «Форвард» - М самопередвижной, для ООО «ГК «Агросистемы» не выдавался. Сертификат соответствия № РОСС RU.AE81.B05373 (срок действия с 15.11.2006 по 14.11.2009), бланк № 7294339, на продукцию Комплексы зерносушильные: тационарный - «БАРС-С» и самопередвижной «Барс-М», выдан фирме ООО Корпорация «Агро-Дизайн».

Как установлено проверкой, налогоплательщиком с возражениями, представлен сертификат соответствия № C-RU.AГ75.В.05326 учетный номер бланка ТР 1515165. Срок действия сертификата с 12.11.2012 по 11.11.2017, в то время как самопередвижные комплексы «Форвард -30S» реализованы в адрес ООО «Сириус» в 3 квартале 2012 года.

Налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля в отношении ряда контрагентов, участвующих в цепочке по оспариваемой сделке.

Контрагентом второго звена ОАО «Ленинградское ремонтно-техническое предприятие» подтверждено выполнение работ по ремонту, техническому обслуживанию машин и оборудования согласно договору подряда от 01.01.2012 № 7 с заказчиком - ООО ГК «Агросистемы».

Вместе с тем, указанным контрагентом документы, подтверждающие сборку зерносушильных комплексов, представлены не в полном объеме (не представлены: конкретный перечень работ, выполняемых для заказчика, с указанием сроков их исполнения, не представлены приложения к договору, в которых определена цена, выставленные счета, акты выполненных работ, накладные, являющиеся неотъемлемой частью договора).

Согласно информационным ресурсам инспекцией установлено, что ОАО «Ленинградское ремонтно-техническое предприятие» применяет специальный режим налогообложения в виде УСН и ЕНВД, основной вид деятельности 70.20.2 - сдача в наем собственного нежилого недвижимого имущества. Доход, отраженный в налоговой декларации за 2012 год, составил 5 967 000 руб.

Вышеизложенные обстоятельства позволяют сделать вывод об отсутствии фактической сборки зерносушильных самопередвижных комплексов «Форвард -30S».

В ходе исследования выписки о движении денежных средств по счетам ООО «ГК «Агросистемы» установлено, что организацией детали для сельхозмашин приобретались у ООО «Бригантина» и ООО «Астарта».

Из материалов дела следует, что ООО «Бригантина» подтверждает операцию по реализации в адрес ООО «ГК «Агросистемы» запасных частей на сумму 24 266 000 руб., в том числе НДС - 3 702 000 руб. Запасные части для сборки зерносушильных комплексов «Форвард-30S», также согласно представленных документов приобретались у ООО ТК «Феникс».

В отношении контрагента третьего звена ООО ТК «Феникс» инспекцией установлено, что организация состоит на налоговом учете в ИФНС России № 8 по г. Москве с 10.09.2010, последняя бухгалтерская отчётность организации представлена в инспекцию по состоянию на 01.07.2012 «нулевая». Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2012 года не представлена.

Соответственно НДС, полученный ООО ТК «Феникс» от реализации запасных частей в адрес ООО «Бригантина», в налоговой декларации контрагента не отражен, в бюджет не исчислен и не уплачен. Численность сотрудников по состоянию на 01.01.2012 - 1 человек.

Из анализа выписок банка ООО ТК «Феникс» следует, что запасные части (материалы) для сельхозтехники ООО ТК «Феникс» не закупалось. По банку при осуществлении сделки назначение платежа по операции обозначено «оплата за зерносушильные комплексы». Общая сумма платежа по данной операции за период с 11.09.2012 по 21.09.2012 составила 20 423 000 руб. ООО «Бригантина» предоставило письма, в которых указано, что платежи следует считать оплатой за материалы для сельхозтехники.

Анализируя вышеизложенные факты в совокупности, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что вышеизложенные обстоятельства указывают на наличие бумажного документооборота между участниками цепочки ООО ТК «Феникс» - ООО «Бригантина» - ООО ГК «Агросистемы» - ООО «Сириус», без фактического движения товара, с целью оптимизации налогообложения и получения необоснованной налоговой выгоды.

В ходе проверки документы, подтверждающие транспортировку запасных частей контрагентами, не представлены.

В отношении контрагента второго звена ООО «Астарта» налоговым органом в рамках проверки