Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2015 по делу n А32-43413/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

представленным ТТН: пункт погрузки - ст. Степная, ст. Брюховецкая; пункты разгрузки - г. Новороссийск, ул. Элеваторная 22. Транспортировка осуществлена ООО «Логистик юга» (транспортных средств не имеет), один из собственников автомобилей предприниматель Мартыняк Виктор Иванович (отрицает факт транспортировки); автомобиль Камаз Н 404ТК93, водитель - Гладченко В.В. (отрицает факт транспортировки); автомобиль КАМАЗ В 888 ЕНХ123, водитель - Зыков С.П. (отрицает факт транспортировки).

Таким образом, вопреки доводам жалобы, факт транспортировки опровергнут не только водителями транспортного средства, но и их собственниками.

Следовательно, сведения, содержащиеся в представленных заявителем документах, недостоверны и не подтверждают факт поставки продукции.

Налоговым органом проведены контрольные мероприятия в отношении организации, к которой присоединилось ООО «БМВ-Агро» при реорганизации.

Из письма ИФНС России № 4 по г. Москве от 08.04.2013 № 15/107676 следует, что генеральным директором, учредителем ООО «Оптима» с 11.01.2013 является Елисеев Е.Г., основной вид деятельности в соответствии с ОКВЭД: оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе). С момента постановки на налоговый учет и до настоящего времени организация бухгалтерскую и налоговую отчетность в ИФНС России № 4 по г. Москве не представляла. Сведения о банковских счетах налогоплательщика в базе данных инспекции не значатся.

Инспекцией с целью исследования денежных потоков между налогоплательщиком и контрагентом истребованы документы о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «БМВ-Агро» в ОАО «Крайинвестбанк».

Анализ выписки по операциям на счете ООО «БМВ-Агро» в ОАО «Крайинвестбанк» показал, что сельхозпродукция реализовывалась в основном в адрес ООО «Агрокапитал» и ООО «Сириус». Закупка осуществлялась у ООО «Русь Агро» ИНН 7733772995 и у ООО ТК «Феникс» ИНН 7708727036.

Согласно сведениям о движении денежных средств, ООО «БМВ-Агро» выдавались наличные денежные средства на закупку сельхозпродукции; установлено, что за период с 01.01.2012 по 30.09.2012 обналичено на закупку сельхозпродукции 17 200 000 руб.

Также установлена идентичность сумм, поступивших на счет и списанных со счета, в том числе в течение 1 - 3 рабочих дней.

В частности, 24.07.2012 на счет ООО «БМВ-Агро» поступила сумма 1 972 000 руб. от ООО «Сириус» (оплата за сельхозпродукцию), в этот же день 24.07.2012, в адрес ООО ТК «Феникс» перечислена сумма 1 974 000 руб. в счет оплаты за сельхозпродукцию. 19.07.2012 на счет ООО «БМВ-Агро» поступила сумма 4 080 000 руб. от ООО «Сириус», в этот же день 19.07.2012, в адрес ООО ТК «Феникс» перечислено 4 077 000 руб. в счет оплаты за сельхозпродукцию.

В ходе проведения контрольных мероприятий с использованием данных федеральной базы ЕГРЮЛ и ЕГРИП налоговым органом установлено, что учредитель ООО «БМВ-Агро» Борисов М.В. является учредителем и руководителем 6 организаций (массовый учредитель и руководитель). Руководитель ООО «БМВ-Агро» Боченков Е.Н. является массовым учредителем и руководителем организаций (массовый учредитель в 3 организациях и руководитель в 41 организации), в том числе является руководителем ООО «Русь Агро», ООО «Радуга» (контрагенты 2 - 3 звена).

Налоговый орган, исследовав и оценив представленные материалы камеральной налоговой проверки, установил, что контрагент ООО «БМВ-Агро» обладает признакам проблемного контрагента: непредставление контрагентом налоговой и бухгалтерской отчетности; неоднократное изменение места нахождения контрагента. С момента постановки на налоговый учет ООО «Оптима» бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляло, соответственно НДС, полученный ООО «БМВ-Агро» с реализации сельхозпродукции в адрес ООО «Сириус», в налоговой декларации контрагента не отражен, в бюджет не исчислен и не уплачен).

Инспекцией в ходе проверки проведены мероприятия налогового контроля в отношении ряда контрагентов, участвующих в цепочке по оспариваемой сделке.

Из сведений, представленных ИФНС России № 33 по г. Москве (письмо от 10.04.2013 № 19/2899) в отношении ООО «Русь Агро» ИНН 7733772995 (контрагент второго звена) следует, что последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена по состоянию на 01.01.2013 «нулевая». За период 2011 отчетность - «нулевая», декларация по НДС за 4 квартал 2012 года - «нулевая». Соответственно НДС полученный ООО «Русь Агро» при реализации сельхозпродукции в адрес ООО «БМВ-Агро» в налоговой декларации контрагента не отражен, в бюджет не исчислен и не уплачен. Численность сотрудников по состоянию на 01.01.2012 - 1 человек.

Из сведений, представленных ИФНС России № 8 по г. Москве (письмо от 23.04.2013 № 009974) в отношении ООО ТК «Феникс» ИНН 7708727036 (контрагент второго звена) следует, что последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена по состоянию на 01.07.2012 - «нулевая». Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2012 не представлена. Соответственно НДС, полученный ООО ТК «Феникс» при реализации сельхозпродукции в адрес ООО «БМВ-Агро», в налоговой декларации контрагента не отражен, в бюджет не исчислен и не уплачен. Численность сотрудников по состоянию на 01.01.2012 - 1 человек.

Инспекцией в ходе проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие о согласованности и направленности действий организаций, задействованных в цепочке поставки и реализации товара (работ, услуг).

Налоговым органом установлено третье звено: руководитель ООО «Сириус» - предприниматель Данильченко Игорь Григорьевич - ООО «Русь Агро» - ООО ТК «Феникс» - ООО «БМВ-Агро» - ООО «Сириус». Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что в конечном итоге зерно, реализованное предпринимателем Данильченко И.Г., вышеперечисленным контрагентам, закуплено ООО «Сириус».

Из материалов дела следует, что контрагентами третьего звена: предпринимателями Колигаевым В.В., Бахметьевым О.И., Данильченко И.Г. осуществлялось обналичивание денежных средств на хозяйственные нужды, закупку сельхозпродукции, зачисление на пластиковые карты физических лиц.

Кроме того, инспекцией в ходе исследования товаросопроводительных документов, представленных обществом для подтверждения заявленных вычетов, установлены пороки в оформлении документов.

В товарно-транспортных накладных отсутствуют сведения о засоренности, влажности, поставляемых зернопродуктов, не отражена цена единицы товара и общая сумма, не указан способ отгрузки, разгрузки, не заполнены реквизиты графы 16 исполнитель (АТП, отправитель, получатель). Кроме того, налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие принятие зерна на хранение.

В рассматриваемом случае объектом поставок являлась сельскохозяйственная продукция (пшеница подсолнечник, кукуруза). Вместе с тем налогоплательщиком в ходе проверки не представлены сертификаты качества, ветеринарные свидетельства, спецификации с указанием качественных и количественных показателей.

Учитывая вышеперечисленные обстоятельства, а также то, что контрагенты третьего звена применяют специальные режимы налогообложения (предприниматели Фурсов А.И., Данильченко И.Г., Бахметьев О.И., Колигаев В.В., ООО «Колосок», ООО «Луч 2011», ООО «Текос» - находятся на упрощенной системе налогообложения) и не являются плательщиками НДС, ООО «Сириус» не подтверждена товарность сделок с индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами; контрагенты общества зарегистрированы не в целях осуществления предпринимательской деятельности, а для использования в интересах третьих лиц и оптимизации налогообложения; оплата за сельскохозяйственную продукцию производилась после перечисления денежных средств контрагентам общества, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что действия ООО «Сириус» и его контрагентов являлись согласованными и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Ссылка общества на поступления товара и его дальнейшую реализацию, что подтверждает реальность совершенных сделок с контрагентом, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку достоверных доказательств прямой доставки со склада поставщика на склад конечного покупателя с помощью транспортной компании или силами покупателя, налогоплательщиком не представлено и противоречит сведениям, содержащимся в товарных товарно-транспортных накладных.

Сам факт дальнейшей реализации не имеет правового значения для целей НДС, поскольку не подтвержден факт приобретения товара у названного контрагента.

На основании вышеизложенного инспекцией обоснованно отказано ООО «Сириус» в применении вычета НДС по сделке с ООО «БМВ-АГРО» в сумме 3 515 226 руб.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Канон» судом установлено, что обществом для подтверждения заявленных вычетов по НДС представлены: договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные по поставке кукурузы, удобрений (аммофоса), семян подсолнечника, пшеницы, на сумму 48 251 226 рублей, в том числе НДС - 5 559 233 руб.

Согласно договору поставки от 01.09.2012 № 01/09, заключенному с ООО «Канон», доставка минеральных удобрений осуществлена силами продавца и за его счет. В договорах поставки сельхозпродукции от 01.09.2012 № 01/09 и б/н от 17.07.2012 метод поставки товара не указан.

Из анализа представленных ТТН следует, что пункты погрузки: г. Белореченск, Промзона; ст. Медведовская, ст. Ольгинская, ток. Пункты разгрузки: ст. Тбилисская, Краснодарский край, ст. Брюховецкая, ул. Привокзальная 2а; г. Ейск.

Фактическая транспортировка груза согласно представленным документам, осуществлена ООО «Логистик юга» (транспортных средств не имеет). В ТТН указаны автомобили: Камаз Н017ВН93, водитель - Назаренко В.Н., Камаз Т722ЕМ23, водитель - Корягин Е.О.

При этом, собственник машин - предприниматель Литвинов Г.В. в ходе допроса (протокол от 18.04.2013 № 317) указал, что организации ООО «Логистик Юга», ООО «Сириус», ООО "Агро Капитал", ООО «Канон» ему не знакомы. Транспортные услуги по доставке сельхозпродукции вышеуказанным организациям не оказывал.

Таким образом, вопреки доводам жалобы перевозку товара по заказу ООО «Логистик Юга» опровергли собственники автомобилей, указанные в ТТН.

Предприниматель Кимлач Е.Б. - собственник автомашин: Камаз Н283ТМ93, водитель - Гук С.В., Камаз Н285ТМ93, водитель - Паламарчук А.А., Камаз Н288ОТ93, водитель - Вялов А.И., Камаз Р566РН93, водитель - Коваленко П.Н, Камаз Н011ВН123, водитель - Кривцов А.А. в пояснительной записке сообщил, что в период с 01.07.2012 по 30.09.2012 с организациями ООО «Логистик Юга» и ООО «Сириус» никаких взаимоотношений не осуществлял.

Таким образом, сведения, содержащиеся в представленных заявителем документах, недостоверны и не подтверждают факт поставки продукции.

Из показаний свидетеля - руководителя ООО «Канон» Борисова А.А., полученных в ходе допроса (протокол от 23.11.2012 № 72), складские помещения в собственности или арендованные у ООО «Канон» отсутствуют, в штате числится 1 человек, никакими активами организация не располагает.

Налоговым органом в ходе проведения контрольных мероприятий с использованием данных федеральной базы ЕГРЮЛ и ЕГРИП установлено, что учредитель и руководитель ООО «Канон» Борисов Артем Андреевич - является учредителем и руководителем 4 организаций.

При проверке установлены контрагенты второго звена: ООО ТК «Феникс» - поставка кукурузы, подсолнечника, аммофоса; ООО «Русь Агро» - поставка кукурузы; КХ «Цемдолинское» - поставка пшеницы.

Из сведений, представленных ИФНС России № 8 по г. Москве (письмо от 23.04.2013 № 009974) в отношении ООО ТК «Феникс» (контрагент второго звена) следует, что последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена по состоянию на 01.07.2012 - «нулевая». Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2012 года не представлена. Соответственно НДС, полученный ООО ТК «Феникс» при реализации сельхозпродукции в адрес ООО «Канон», в налоговой декларации контрагента не отражен, в бюджет не исчислен и не уплачен. Численность сотрудников по состоянию на 01.01.2012 - 1 человек.

С целью исследования денежных потоков между налогоплательщиком и контрагентом, налоговым органом истребованы выписки по операциям по счету ООО ТК «Феникс» из ОАО «Крайинвестбанк».

Согласно представленным выпискам от 18.03.2013 № 7549 инспекцией проведен анализ движения денежных средств и установлено, что сельскохозяйственная продукция реализовывалась в основном в адрес ООО «БМВ-Агро», ООО «Канон», ООО «Агро-Партнер». Закупка осуществлялась у ООО «Луч 2011», ООО «Колосок», Глава КФХ Мартыняк В.И., предпринимателей Данильченко И. Г., Бахметьева О.И., Колигаева В. В.

Из сведений, представленных ИФНС России № 33 по г. Москве (письмо от 10.04.2013 № 19/2899) в отношении ООО «Русь Агро» (контрагент второго звена) следует, что последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена по состоянию на 01.01.2013 «нулевая». За период 2011 год отчетность - «нулевая», декларация по НДС за 4 квартал 2012 года - «нулевая». Численность сотрудников по состоянию на 01.01.2012 заявлена - 1 человек. Организация является правопреемником 8 предприятий.

Согласно выписке от 07.03.2013 № 7145, представленной ОАО «Крайинвестбанк», сельхозпродукция реализовывалась в основном в адрес ООО «БМВ-Агро», и ООО «Агро-Партнер». Закупка осуществлялась: ООО «БМВ-Агро», ООО «Луч-2011», ООО «Текос».

Как установлено проверкой, сделки заключались между участниками цепочки спорной поставки в один день. Анализ полученных сведений и документов указывает на искусственное увеличение стоимости сельхозпродукции без фактического движения товара.

В частности, ООО «Канон» осуществил реализацию продукции по счету-фактуре от 12.09.2012 № 11 количество 332,600 т, цена за 1 т - 7 272,73 руб. и количество 25,790 т, цена за 1 т - 6 818,18 руб. ООО «Сириус» - по счету-фактуре от 12.09.2012 № 68 количество 332,600 т, цена за 1 т - 7 636,36 руб. и количество 25,790 т, цена за 1 т - 7 500 руб. ООО «АгроКапитал» - по счету-фактуре от 12.09.2012 № 68, количество 332,600 т, цена за 1 т - 7 681,82 руб. и количество 25,790 т, цена за 1 т - 7545,45 руб. Таким образом, цена за 1 т товара увеличилась на 1 136,36 руб.

Таким образом, проведенная инспекцией оценка совокупности обстоятельств, связанных с выбором ООО «Сириус» соответствующих контрагентов, фактов наличия недостоверных, неточных, противоречивых сведений, собранных в отношении налогоплательщика и его контрагентов, свидетельствует о создании искусственной цепочки контрагентов приводящих к уменьшению ООО «Сириус» своих налоговых обязательств и необоснованному возмещению НДС из бюджета.

Таким образом, вывод налогового органа об отказе в применении налоговых вычетов в сумме 5 559 233 руб. по взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Канон» обоснован.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «АгроКапитал» судом установлено, что обществом для подтверждения заявленных вычетов по НДС представлены: