Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2015 по делу n А53-27549/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК),Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

актива.

В любом случае может сложиться так, что срок фактического  использования основного  средства  предыдущим  собственником  окажется  равным  сроку  полезного использования, установленному в соответствии с Классификацией, или превысит его.

Это происходит в том случае, если на момент продажи основное средство полностью самортизировано предыдущим собственником. Тогда организация вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ).

В случае, когда при приобретении имущества, бывшего в употреблении, невозможно определить срок полезного использования, установленный предыдущим собственником, и то, к какой амортизационной группе он относился, налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного использования в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ и Классификации (Письмо Минфина России от 16.07.2009 № 03-03-06/2/141).

Причем он также обладает правом уменьшить срок полезного  использования, определенный в указанном выше порядке, на срок фактической эксплуатации объекта предыдущим собственником.

В соответствии с Положениями об учетной политике ООО «РКЗ-Тавр» для целей бухгалтерского и налогового учета на 2010 и 2011 года, утвержденными приказами исполнительного директора ООО «РКЗ-Тавр» от 31.12.2009 № 723 и директора мясного бизнес-комплекса Управляющей организации от  31.12.2010  №  670, начисление амортизации объектов основных средств осуществляется линейным методом, исходя из установленного срока полезного использования; по приобретенным объектам основных средств, бывшим в эксплуатации, норму  амортизационных отчислений организация определяет с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

В материалы дела общество представило расчет срока полезного действия объектов (т. 17 л.д. 5-9). 

Документом, подтверждающим амортизационную группу, к которой предыдущий собственник относил имущество, являются Акты о приеме передачи зданий (сооружений) по форме № ОС-1а и Акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № OC-1 (т. 5 л.д. 31-150, т. 6 л.д. 1-150, т. 7 л.д. 1-106). Данная информация указана в расчете в столбце 3 «Амортизационная группа, установленная предыдущим собственником».

Каждой из 10 амортизационных групп пунктом 3 статьи 258 НК РФ установлены сроки полезного использования, которые указаны в столбце 4 расчета «Нормативный срок полезного  использования».  Налогоплательщик  устанавливал  срок  полезного использования имущества равным минимально разрешенному Налоговым кодексом РФ сроку полезного использования, установленного для соответствующей амортизационной группы,  увеличенного  на  один  месяц.  Расчет  указан  в  графе  5  «Срок  полезного использования, определенный ООО «РКЗ-Тавр».

Полученный срок полезного использования уменьшался в соответствии с п. 7 ст. 258 Кодекса на количество месяцев эксплуатации этого имущества  предыдущим собственником, указанное в Актах приема-передачи (графа 4  сведений о состоянии объекта основных средств на дату передачи «Фактический срок эксплуатации»). Расчет указан в столбце 7 «Уменьшение срока полезного использования на количество месяцев эксплуатации  предыдущим  собственником,  мес.». Если при расчете получался срок полезного использования менее 13 месяцев, налогоплательщик устанавливал срок, равный 13 месяцам. При отсутствии информации о сроке фактической эксплуатации предыдущим собственником рассчитанный срок полезного использования не уменьшался. Полученные в результате вычислений срок полезного использования указан налогоплательщиком в столбце 8 расчета.

В оспариваемом решении налоговой инспекции указано, что срок полезного использования определялся налоговым органом равным сроку, который указывали организации-сдатчики этих объектов в Актах о приеме-передаче. Вместе с тем, как видно из материалов дела, данные сроки в Актах приема-передачи предыдущим собственником указывались не по всем объектам основных средств (графа 5 сведений о состоянии средств объекта основных средств на дату передачи «Срок полезного использования»).

Представитель налоговой инспекции в судебном заседании 06.05.2014 пояснил, что срок полезного использования был получен путем вычислений исходя из указываемой в Актах стоимости имущества при приобретении предыдущим собственником, суммой начисленной амортизации (износа) и фактического срока  эксплуатации. Затем полученный срок полезного использования уменьшался на количество лет эксплуатации этого имущества предыдущим собственником. Результаты расчетов указаны налоговым органом в Приложениях № 1-16 к акту налоговой проверки от 26.07.2013 №07/51 (т. 1л.д. 128 – т. 2л.д. 1-11).

Используя право самостоятельно определять срок полезного использования объекта амортизируемого  имущества  в  соответствии  с  положениями  п.  7  ст.  258  НК  РФ, руководствуясь Классификацией ОС, Положениями об учетной  политике, налогоплательщик установил срок полезного использования основных средств равным минимальному сроку полезного использования, установленного для соответствующей группы пунктом 3 статьи 258 НК РФ, увеличенного на один месяц, и уменьшенного на срок фактической эксплуатации основного средства бывшим собственником.

Суд обоснованно указал, что нарушение порядка определения срока  полезного использования объекта амортизируемого имущества  налогоплательщиком  не  допущено,  основания  для доначисления  839 316  рублей  налога на прибыль, 167 863 рублей штрафа, соответствующей пени отсутствуют.

Основанием для доначисления 17 500 рублей налога на имущество, 3 485 рублей штрафа, соответствующей пени послужил вывод о неверном, по мнению налогового органа, установлении срока полезного использования объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

В ходе проведения проверки установлено, что по ряду объектов основных средств, бывших в эксплуатации, обществом срок полезного использования  устанавливался меньше, чем срок полезного использования, который указали организации-сдатчики этих объектов в Актах о приеме-передаче объектов  основных  средств  (кроме  зданий  и сооружений), по унифицированной форме № ОС-1 и в Актах о приеме-передаче зданий (сооружений), по унифицированной форме № ОС-1а, в связи с чем списание посредством начисления амортизации, производилось в более короткие сроки, а остаточная стоимость основных средств на каждое первое число следующего месяца становилось меньше на сумму излишне начисленной амортизации, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество за проверяемый период.

В силу пункта 1 статьи 373 Кодекса налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

В пункте 1 статьи 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество,  переданное  во  временное  владение,  в  пользование,  распоряжение, доверительное  управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному  соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств  в  порядке,  установленном  для  ведения  бухгалтерского  учета,  если  иное  не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

В  соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая  стоимость  имущества,  признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств установлен Положением по  бухгалтерскому  учету  6/01  от  30.03.2001,  предписывающим  начисление  сумм амортизации избранным методом в течение периода полезного использования основного средства.

В соответствии с Положениями об учетной политике ООО «РКЗ-Тавр» для целей бухгалтерского и налогового учета на 2010 и 2011 года, утвержденными приказами исполнительного директора ООО «РКЗ-Тавр» от 31.12.2009 № 723 и директора мясного бизнес-комплекса  Управляющей  организации  от  31.12.2010  № 670, начисление амортизации объектов основных средств осуществляется линейным методом, исходя из установленного срока полезного использования; по приобретенным объектам основных средств, бывшим в эксплуатации, норму  амортизационных отчислений организация определяет с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации  данного  имущества предыдущими собственниками; при приобретении полностью  амортизированных у предыдущего собственника объектов основных средств, срок полезного использования определяется с учетом ожидаемого срока полезного использования указанных объектов.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщику  право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного  использования имущества, бывшего в употреблении, ему применять (Письмо Минфина РФ от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608). 

В пункте 3 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации установлены границы для определения срока полезного использования по  соответствующим амортизационным группам, а налогоплательщикам дано право самостоятельно определять данный срок в установленных пределах.

Судом установлено, что на основании пунктов 3, 7 и 12 статьи 258 НК РФ приобретенные объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, были включены налогоплательщиком в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника. ООО  «РКЗ-Тавр» определило срок полезного использования основных средств путем учета минимального срока полезного использования, установленного для соответствующей группы пунктом 3 статьи 258 НК РФ, увеличенного на один месяц, и уменьшенного на срок фактической эксплуатации основного средства бывшим собственником.

Исходя из приведенных норм права и установленных по делу фактических обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что избранный налогоплательщиком способ определения срока полезного использования основных средств не противоречит законодательству, в связи с чем, основания для доначисления 17 500 рублей налога на имущество, 3 485 рублей штрафа, соответствующей пени отсутствуют. 

Основанием для доначисления 297 808 рублей налога на прибыль, 59 561 рубля штрафа, соответствующей пени послужили установленные  в  ходе  проверки обстоятельства завышения расходов на сумму излишне начисленной амортизационной премии в размере 1 489 041 рублей.

Из обстоятельств дела следует, что при принятии к налоговому учету приобретенных по договору от 29.11.2010 № СФ-34/1110/141 здания гаража (Литер Б), здания конторы (Литер П), здания магазина (Литер А), находящихся по адресу: 347460, Ростовская область, п. Зимовники, ул. Насосная, 25, общество включило в состав расходов проверяемого периода затраты на капитальные вложения в размере 30 процентов (как в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости данных объектов, как это было определено предыдущим собственником ООО «Сигма Финанс».  

Однако в связи с тем, что в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, в 6 группе основных средств отсутствует понятие «здание», налоговым органом данные объекты были отнесены к восьмой амортизационной группе.

Исходя из этого, инспекция пришла к выводу, что налогоплательщик имел право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости вышеуказанных основных средств.

Суд первой инстанции признал недействительным решение инспекции в указанной части, указав, что, исходя из буквального толкования норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что общество не вправе самостоятельно изменить срок полезного использования и амортизационную группу в случае ошибки предыдущего собственника, а потому ООО «РКЗ-Тавр» правомерно, руководствуясь п. 12 ст. 258 НК РФ, при принятии к налоговому учету зданий гаража (Литер Б), конторы (Литер П) и магазина (Литер А), приобретенных по договору от 29.11.2010 № СФ-34/1110/141, отнесло объекты в состав шестой амортизационной группы и включило в состав расходов проверяемого периода расходы на капитальные вложения в размере 30 процентов первоначальной стоимости данных объектов.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда неправомерными, принимая во внимание нижеследующее.

В силу п. 7 ст. 258 НК РФ налогоплательщик в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом