Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2014 по делу n А53-4527/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения. Правопреемником является ООО «Альфа» ИНН 3328465394, адрес регистрации: 601501, Владимирская обл., г. Гусь-Хрустальный, ул. Вокзальная, 16. Также участвовали в реорганизации и присоединении ООО «Донуниверсал» ИНН 6150062695, ООО «Колос-Агро» ИНН 2350011348.

Обществом с ООО «Каскад» 01.04.2010г. заключен договор поставки продукции из полиэтилена (трубы, фитинги) № 06/05/4. Поставка товара осуществляется самовывозом со склада Поставщика: г. Батайск, ул. Пушкина, 32 А.

Из анализа товарно-транспортных накладных следует, что товар перевозился грузовыми автомобилями, принадлежащими обществу, в ТТН указаны водители: Козлов В.В., Гера С.В. и Сизов Ю.Н.

Водители Козлов В.В. и Гера С.В.в ходе опроса и допроса в качестве свидетелей перевозку товара ООО «Каскад» не подтвердили.

Водитель Сизов Ю.Н. в объяснении органу МВД перевозку труб от ООО «Каскад» не подтвердил.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Каскад» следует, что денежные средства, поступившие от общества (74 млн., рублей), перечислялись ООО «Каскад» за сахар, за свиней, за велосипеды, за спорттовары, за лакокрасочные материалы, за хим. реактивы, проекторы, учебное пособие, за табачные изделия, за мясопродукцию, за пшеницу, за подсолнечник. Вышеперечисленные списания составляют 99% от общего объема. Оставшуюся часть - 330 тыс. рублей - составляют списания за трубу, втулку, фланец, сантехматериалы в адрес ООО «Инновационные трубные технологии» и 1 200 тыс. рублей в адрес ООО «Аврора-С».

В ходе проверки установлено, что у ООО «Каскад» отсутствуют расходы по приобретению полиэтиленовых труб в связи с чем ООО «Каскад» не мог реально осуществить поставку трубы обществу.

В ходе проверки должностными лицами налогового органа, Межрайонной ИФНС №18 по Ростовской области, был осуществлен выезд по месту жительства Пичуровой Н.В. (руководитель и учредитель ООО «Каскад») в г. Семикаракорск, ул. Первомайская, 82А. Пичуровой Натальи Викторовны по домашнему адресу не оказалось. Опросили ее мать -Пичурову Светлану Юрьевну, которая пояснила, что её дочь Наталья не открывала ни какой фирмы, и самостоятельно не могла этого сделать, также не работала директором, в виду отсутствия у нее образования.

В ходе проверки было направлено поручение в Межрайонную №11 по Ростовской области об опросе главного бухгалтера ООО «Каскад» - Безруковой Н. И. В ходе допроса в качестве свидетеля Безрукова Н.И. сообщила, что никогда не являлась главным бухгалтером в ООО «Каскад», с Пичуровой Н.В. не знакома, на документах ООО «Каскад» подписи не ставила.

Инспекцией сделан вывод об отсутствии реальности и товарности сделок между ООО «Монтажгазспецстрой» и ООО «Каскад». Фирма ООО «Каскад» зарегистрирована на подставное лицо. Списочная численность сотрудников - 1 человек. Отсутствие складских помещений. Согласно выписки банка о движении денежных средств на расчетном счете ООО «Каскад» имеется переквалификация платежа.

Инспекцией проведена почерковедческая экспертиза образцов подписей должностных лиц ООО «Каскад» - директора Пичуровой Н.В. и главного бухгалтера - Безруковой Н.И. (дополнительные контрольные мероприятия ВНП ООО «Монтажгазспецстрой» ИНН 6111982346). Согласно заключения эксперта №56/50 от 22.11.2013г. ООО «Южный экспертный центр» - Михайловой М.А. о проведенной почерковедческой экспертизе, в котором Эксперт делает вывод, что подписи от имени Пичуровой Н.В. расположенные на первичных документах ООО «Каскад» выполнены не Пичуровой Натальей Викторовной, а другим лицом. Также Эксперт делает вывод, что подписи от имени Безруковой Н.И. расположенные на первичных документах ООО «Каскад» выполнены не Безруковой Натальей Ивановной, а другим лицом.

Счета-фактуры ООО «Каскад», выставленные в адрес общества в 2010г., заполнены с нарушением пункта 6 статьи 169 Налогового Кодекса РФ, а именно: подписи в строке «руководитель организации» от имени Пичуровой Н.В., расположенные на первичных документах ООО «Каскад», выполнены не Пичуровой Натальей Викторовной, а другим лицом. Подписи в строке «главный бухгалтер» от имени Безруковой Н.И., расположенные на первичных документах ООО «Каскад», выполнены не Безруковой Натальей Ивановной, а другим лицом.

Подписи в товарных накладных ООО «Каскад», выставленные в адрес общества в строке «отпуск груза разрешил», «отпуск груза произвел» от имени Пичуровой Н.В., расположенные на первичных документах ООО «Каскад», выполнены не Пичуровой Натальей Викторовной, а другим лицом. Подписи в строке «главный (старший) бухгалтер» от имени Безруковой Н.И., расположенные на первичных документах ООО «Каскад», выполнены не Безруковой Натальей Ивановной, а другим лицом.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что сертификаты происхождения труб не соответствуют реализованным в адрес общества полиэтиленовым трубам, так как труба полиэтиленовая у ООО «Каскад» не приобреталась, а фактически выпускалась аффилированным контрагентом ООО «Роспластик» на линии по производству полиэтиленовых труб, принадлежащей обществу. На территории общества на начало 2010г. имелось сырье (крошка полиэтилена), предназначенное для производства полиэтиленовых труб, кроме того одним из поставщиков сырья - полиэтилена для ООО «Роспластик» является ООО «Центрпластик».

Согласно выписке банка (ОАО КБ «Центр-Инвест» от 08.05.2013) общество в 2010 г. перечисляет денежные средства за трубы в адрес следующих контрагентов: ООО «Каскад» ИНН 6165152408 за трубы в размере 84,771 млн. руб., ООО «Полипластик-Юг» ИНН 2330034844 за трубы в размере 10,434 млн. руб., ООО ИСК «Ростовстройкомплект» ИНН 6163100933 за трубы в размере 19,516 млн. руб., ЗАО ТД «Техстрой» ИНН 1660140359 за трубы в размере 14,650 млн. руб., ООО «Роспластик» ИНН 6163100965 за трубы в размере 28,800 млн. руб.

В результате анализа движения денежных средств по банковским счетам общества установлена переквалификация поступивших платежей, что характерно для организации, осуществляющей транзит денежных средств с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Согласно выписке ОАО КБ «ЮгИнвест» №322 от 07.05.2013г., на расчетном счете «Каскад» в 2010г. прослеживается смена товара - денежные средства поступают на счет от следующих контрагентов: ООО «Югспецстрой» ИНН 6141031330 за СМР в размере 204,859 млн. руб. ООО ИСК «Ростовстройкомплект» ИНН 6164258095 за материалы в размере 6 млн. руб. ООО «Монтажгазспецстрой» ИНН 6113011290 за трубы в размере 38,593 млн. руб. ООО «Монтажгазспецстрой» ИНН 6111982346 за трубы в размере 84,771 млн. руб. ООО «РД-Строй» ИНН6165152359 плитка, металл, бетон в размере 84,771 млн. руб. ООО «Рост Зерно» ИНН 6114009826 за подсолнечник в размере 52,264 млн. руб. ООО «ИСК Ростовстройкомплект» ИНН 6163100933 за материалы в размере 31,990 млн.

С расчетного счета ООО «Каскад» в 2010 г. списываются денежные средства в адрес следующих контрагентов: ООО «Горизонт» ИНН 7702652088 за СМР в размере 77,877 млн. руб., ООО «Гранитогресс» ИНН 7725097169 за плитку в размере 8,743 млн. руб., ООО «Орион» ИНН 6165157124 за табачные изделия в размере 221,448 млн. руб., ООО «Гефест-Юг» ИНН 6168027412 за сахар-песок в размере 99,912 млн. руб., ООО «АКАР» ИНН 2312120635 за запасные части в размере 24 млн. руб., ООО «Диамант» ИНН 6165154476 за табачные изделия в размере 141,275 млн. руб., ЗАО «Шумилинское» ИНН 6105002052 за подсолнечник в размере 7,9 млн. руб., ООО «Гратэкс» ИНН 7704613408 за велосипеды в размере 1,500 млн. руб., ООО «ВТК ИНН» 7718753300 за велосипеды в размере 1,760 млн. руб., ИП Резниченко ИНН 010600218573 за сахар-песок в размере 9,223 млн. руб., ИП Соловьев ИНН 616270329400 за зап.части в размере 9 млн. руб., ООО «Инновационные трубные технологии» ИНН 2320174433 за трубы в размере млн. руб.

Согласно выписке ОАО КБ «Уралсиб» № 3362 от 07.05.2013 г., на расчетном счете «Каскад» в 2010 г. прослеживается смена товара - денежные средства поступают на расчетный счет от следующих контрагентов: ООО «СУ-33» ИНН 6164292561 за песок в размере 20,415 млн. руб., ООО «Югпромсервис» ИНН 6164213778 за лист стальной в размере 11,842 млн. руб., ООО «СМУ-Спецстрой» ИНН 6162043190 за песок в размере 12,578 млн. руб., от большого количества контрагентов денежные средства поступают за поддоны, европоддоны в размере 9,291 млн. руб.

С расчетного счета ООО «Каскад» в 2010г. списываются денежные средства в адрес следующих контрагентов: ООО «Диамант» ИНН 6165154476 за табачные изделия а размере 42,645 млн. руб., ООО «Орион» ИНН 6165157124 за табачные изделия а размере 70,433 млн. руб., ИП Ястребцов ИНН 616111722502 за мясопродукты в размере 4,523 млн. руб., ИП Котикова ИНН 616114621118 за мясопродукты в размере 0,260 млн. руб., ООО «С-Стрейд» ИНН 7706598709 за велосипеды в размере 0,500 млн. руб., ИП Глава КФХ Шанат В.А. ИНН 233101051925 за подсолнечник в размере 0,766 млн.

С расчетного счета ООО «Роспластик» в 2010г. списываются денежные средства в адрес общества за аренду производственного помещения.

Согласно выпискам банков контрагентов общества фактически выявлено «круговое» (циклическое) движение денежных средств, что также свидетельствует о формировании искусственного документооборота.

ООО «Роспластик» зарегистрирован 25.02.2010г. в Межрайонной ИФНС № 25 по Ростовской области, адрес регистрации: г. Ростов-на-Дону, ул. Социалистическая, 150. Учредителем и директором является Глушко Виктор Сергеевич. ООО «Роспластик» прекратило деятельность 05.05.2012г. при реорганизации в форме присоединения к ООО «Юнайт», состоящему на учете в ИФНС по Октябрьскому району г. Владимира. Списочная численность сотрудников ООО «Роспластик» в 2010г. - 1 человек. ООО «Роспластик» не имеет в собственности основных средств.

Согласно выписке банка ООО «Роспластик» в 2010г. списываются денежные средства в адрес общества за аренду (производственных линий) в размере 1 296 384руб, Поступают на расчетный счет ООО «Роспластик» в 2010г. денежные средства от общества: 24.08.2010г. в размере 7 800 000руб.-оплата за трубы п/э по счету № 8 от 23.08.2010г., 06.12.2010г. в размере 21 000 000руб - аванс за трубу по договору № 5 от 02.12.2010г.

Общество в 2010г. имело в собственности линии по производству полиэтиленовых труб: экстузионная линия MONOS+75-37G (инв. №00000022), ГТД 10313060/280808/0009274; экстузионная линия MONOS+90-37G (инв №00000033), ГТД 10313060/310709/0005668.

В марте 2010г обществом был осуществлен пробный пуск экструзионных линий. В бухгалтерском учете общества полиэтиленовые трубы произведенные при пробном пуске оприходованы в количестве 7858,51м на сумму 4 308 615,51руб.:

Общество 26.10.2010г. приобрело у иностранного партнера БАТТЕНФЕЛЬДЦИНЦИННАТИ,  1230, Вена, Австрия, Люксембург штр., 246, для бесперебойной работы экструзионных линий распределительный щит для управления электрического тока на напряжение 380В, оборудованный переключателями, предохранителями, реле, ГТД №10313060/261010/0008524.

Так как ООО «Роспластик» не имеет в собственности оборудования для производства трубы ПЭ, а за аренду в 2010г. перечисляет денежные средства в адрес общества, у которого имеются линии по производству п/э трубы.

Списочная численность сотрудников ООО «Роспластик» в 2010г. 1 человек; в 2011г. -8 человек.

Инспекцией сделан вывод, что фактически труба выпускалась на оборудовании общества, и эта труба представлена Заказчику как труба, приобретенная у фирмы ООО «Каскад».

Доказательством этому служит факт приобретения обществом в 2010г. полиэтиленовой крошки у ООО «Полимерком», а также факт потребления электрической энергии в 2010г.

Организация ООО «Каскад» фактически зарегистрирована по адресу Ростовская Батайск, ул. Пушкина, 30 А. Инспекцией установлено, что по данному адресу находится только офисное помещение, складские помещения отсутствуют,  площадки для хранения труб отсутствуют, данные факт подтверждается протоколом осмотра территории, договором на аренду нежилого помещения с ООО «Троя», протоколом опроса собственника нежилого помещения - директора ООО «Троя», выпиской банка о денежных средств на расчетном счете ООО «Каскад», где списываются ежемесячно в адрес ООО «Троя» за аренду   помещения 1000 руб. Однако в представленных налогоплательщиком документах (счетах-фактурах) указаны следующие адреса ООО «Каскад»: г. Новочеркасск, пр-кт Баклановский,200, оф. 15 (том д.2); Ростов-на-Дону, ул. Г. Волос,6,офис, 17 в товарно-транспортных накладных в графе «груз сдал» отсутствует расшифровка лица его сдавшего, в графе «груз принял» Глушко Л.Н.

Наличие в материалах дела доверенности выданной на имя Титовского Е.Г. подтверждает лишь факт оказания платных услуг оказанных курьером, и не является доказательством осуществления реальной финансово-хозяйственной юности ООО «Каскад» по оспариваемому эпизоду. Во время опроса, сотрудником налогового органа, были представлены для обозрения Пичуровой Светлане Юрьевне, документы организации ООО «Каскад» выставленные в адрес ООО «Монтажгазспецстрой»: счет-фактуры и товарные накладные за период с 14.04.2010 по 30.09.2010, доверенность №2 от 11.01.2011 выписанная  на Титовского  Е.Г., где имеются  подписи  руководителя организации.

Оценив совокупность изложенных выше обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что представленные в материалы дела первичные документы в нарушение статьи 9 Федерального Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», статей 171, 172, 252 Налогового кодекса РФ носят формальный характер и не могут быть приняты к учёту.

Фактически реальные финансово-хозяйственные отношения между обществом и ООО «Каскад» не осуществлялись, а сводились лишь к формированию документооборота с целью создания видимости реального осуществления предпринимательской деятельности и направленной на получение необоснованной налоговой выгоды.

Согласно книге покупок с 14.04.2010г. по 30.09.2010г. обществом зарегистрированы счета-фактуры ООО «Каскад» на сумму 74 244 380 руб., в том числе НДС 18% 11 325 414 руб.

Обществом в подтверждение права на налоговые вычеты НДС в сумме 11 325 414 руб. представлены договор купли-продажи № 06/05/4 от 01.04.2010г. заключенный с ООО «Каскад» счета-фактуры ООО «Каскад» товарные и товарно-транспортные накладные.

Для признания за налогоплательщиком права на вычет НДС требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров, работ, услуг.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что для реализации товара у ООО «Каскад» ни работников, ни условий не имелось.

Допрошенные инспекцией в ходе выездной налоговой проверки работники общества показали, что товар от ООО «Каскад» не возили.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора