Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2014 по делу n А32-28083/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

различных наименований) для ремонта авиационных двигателей АИ-25 ТЛ и РД-33,  в том числе:

- товарная накладная № 4 от 18.01.2008г. на общую сумму 9 600 199,96руб.,  в т. ч. сумма без учета НДС – 8 135 763,0руб.; 

- товарная накладная № 5 от 21.01.2008г.  на общую сумму 3 795 001,70руб., в т. ч.  сумма без учета НДС – 3 216 102,0руб.,

- товарная накладная № 7 от 11.02. на общую сумму 643 356,60руб., в т. ч.  сумма  без учета НДС –   545 217,0руб., 

- товарная накладная № 8 от 19.02.2008г.   на общую сумму 2 031 702,66руб., в т. ч.  сумма  без учета НДС –  1 721 782,0руб.,  

- товарная накладная № 10 от 29.02.2008г.  на общую сумму 6 048 553,13руб., в т. ч.  сумма  без учета НДС – 5 125 892,0руб.,   

- товарная накладная № 11 от 04.03.2008г.  на общую сумму 2 898 240,0руб., в т. ч.  сумма  без учета НДС – 2 456 136,0руб.,

- товарная накладная № 13 от 03.04.2008г.  на общую сумму 2 828 906,89руб.., в т. ч.  сумма  без учета НДС –  2 397 379,0руб., 

- товарная накладная № 14 от 04.04.2008г на общую сумму 254 232,05руб., в т. ч.  сумма  без учета НДС – 215 451,0руб.,

- товарная накладная № 15 от 06.06.2008г.  на общую сумму 493 275,40руб., в т. ч.  сумма  без учета НДС –    418 030,0руб.,

- товарная накладная № 97 от 21.08.2008г.  на общую сумму 1 680 550,0руб., в т. ч.  сумма  учета НДС – 1 424 195,0руб.,

- товарная накладная № 100 от 22.09.2008г. на общую сумму 547 500,0руб., в т. ч.  сумма  без учета НДС –  463 983,0руб.,

- по товарной накладной  №103 от 12.11.08г. на общую сумму 84 500,0руб., в т. ч.  сумма  71 610,17руб (без НДС),

- по товарной накладной  №106 от 21.12.08г. на общую сумму 1 496 700,0руб., в т. ч. сумма

 1 268 389,83руб. (без НДС),

 - по товарной накладной  №107 от 21.12.08г. на общую сумму 390 500,0руб., в т. ч. сумма

  330 932,21руб. (без НДС),

- по товарной накладной  №1 от 19.01.09г. на общую сумму 141 575,0руб., в т. ч.  сумма  119978,82руб. (без НДС);

- по товарной накладной  №15 от 26.01.09г. на общую сумму 21 513,84руб.., в т. ч.  сумма  18232,07руб. (без НДС),

- по товарной накладной  №15 от 13.05.09г. на общую сумму 3 800 000,0руб., в т. ч.  сумма

 3 220 338,98руб. (без НДС)

- по товарной накладной  №28 от 03.07.09г. на общую сумму 508 000,0руб., в т. ч.  сумма  430 508,47руб. (без НДС).

      Таким образом,  сумма налога на прибыль относящаяся к сделкам с ООО «ТЕХБИЗНЕС» составила 7 360 781,0руб.

Для установления фактических обстоятельств финансово-хозяйственных взаимоотношений между АО «570 АРЗ» и ООО «ТЕХБИЗНЕС» инспекцией в ходе проверки проведен комплекс мероприятий налогового контроля, а именно:

В ходе проведения ВНП в налоговый орган по месту постановки на  налоговый учет ООО «ТЕХБИЗНЕС»  ИНН 7718631277  КПП 772201001 – ИФНС России  № 22 по г. Москве  направлено поручение об истребовании документов (информации) № 9791 от 20.10.2011г.  Из ИФНС России № 22 г. Москве поступил ответ (исх.6405 от 07.12.2011г.) о том, что по требованию об истребовании документов (информации) № 29777 от 20.11.2011г документы до настоящего времени не представлены, в связи с чем, подтвердить взаимоотношения не представляется возможным. Номера телефонов, указанные в деле, не соответствуют действительности. Кроме того, ИФНС России  № 22 по г. Москве  сообщает:

ООО " ТЕХБИЗНЕС " ИНН 7718631277, КПП 77220100 состоит на учете в  ИФНС России  № 22 по г. Москве с 01.11.2007,  зарегистрирована по адресу: 105120, Москва г., пер Золоторожский, стр., 4 , офис 411.  Генеральным директором является  Выходцева  Елена Васильевна (паспорт РФ, серия 14 00 № 181211, выдан Краснояружским РОВД Белгородской области 23.07.2001), она же  является  главным бухгалтером. Вид деятельности 51.64 (Оптовая торговля офисным оборудованием).

Учредитель – физическое лицо: Муллахметов И.Г. (паспорт гражданина Российской Федерации серия 9201 № 409017 выдан ОВД Менделеевского района Республики Татарстан 12.09.2001г.). Общество имеет 6 открытых расчетных счетов.

Последняя отчетность организацией представлена за 1 квартал 2010г. «не нулевая», а по НДС – за 1 квартал 2010г. «нулевая».  Материалы для розыска руководителей  ООО «ТЕХБИЗНЕС» переданы в 1-ОРЧ ОНП УВД ЮВАО г. Москвы № 22-11/07666.

ИФНС России  № 22 по г. Москве направлялось  в адрес руководителя уведомление о вызове налогоплательщика от 16.02.11г., руководитель не явился. Сотрудниками  ИФНС России  № 22 по г. Москве произведен осмотр помещения по юридическому адресу организации, согласно акта  № 22-11/2255,  в результате чего установлено, что данная организация по юридическому адресу не значится.

      ИФНС №22 по г. Москве представлены налоговые декларации по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2008г., за 1-4 кварталы 2009г. - ненулевые, а за 1 квартал 2010г. – нулевая.

При исследовании данных деклараций установлено следующее.

ООО «ТЕХБИЗНЕС» не представлена в налоговый орган налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2008г., тогда как АО «570 АРЗ» в 1 кв. 2008г. в книге покупок по заявлен вычет по НДС в размере 4 628 012,0 руб.  В остальных налоговых периодах ООО «ТЕХБИЗНЕС» отражена налогооблагаемая база по реализации товаров (работ, услуг) значительно ниже выставленных в адрес АО «570 АРЗ» счетов-фактур. Налоговые  декларации по налогу на имущество за 2008г., 2009г. представлены в  ИФНС № 22 по г. Москве с нулевыми показателями, т.е. у ООО «ТЕХБИЗНЕС»  отсутствуют какие либо основные фонды (административные, производственные, складские помещения, технические, транспортные средства).

       Представленные в ходе ВНП документы: договор от 13.09.2007г.  № 05АТ, счета-фактуры и товарные накладные за период с 10.09.2007г. по 03.07.2009г.) со стороны ООО «ТЕХБИЗНЕС» (согласно указанной на документах расшифровки подписи) подписаны генеральным директором –  Макаренко Виталием Петровичем.  Кроме того, в ходе судебных заседаний АО «570 АРЗ» представлены письма : исх. №2462/22 от 23.05.2008г.; №38 от 08.04.2008г., договор уступки права требования №09/03 от 03.07.2009г. между ООО «ТЕХБИЗНЕС» и ООО «Оптон», которые подписаны генеральным директором Макаренко В.П., согласно указанной на документах расшифровки подписи.

Однако, согласно сведениям Федеральной базы ЕГРН, Макаренко В.П. был генеральным директором  ООО «ТЕХБИЗНЕС» в период с 22.08.2007г. по 23.03.2008г. В этом же периоде он был руководителем ещё в 4-х организациях,  имеющих признаки «фирм-однодневок»:

- ООО «МАРКЕТСТРОЙ» ИНН 7722588948 (юридический адрес: 111033, г. Москва, ул. Золоторожский  Вал, 4, офис 411);

- ООО «РУСМАРКЕТ» ИНН 7722589204(юридический адрес: 111033, г. Москва, ул. Золоторожский  Вал, 4, офис 411), 19.11.2008г. прекратило деятельность при присоединении;

- ООО «ГЕОМАКС» ИНН 7722589532 (юридический адрес: 111033, г. Москва, ул. Золоторожский  Вал, 4, офис 411), 19.11.2008г. прекратило деятельность при присоединении;

-  ЗАО «РУСТОРГ» ИНН 7724576465   (юридический адрес: 308000, г. Белгород, 5-й  Заводской пер.,36).

В сведениях о доходах, полученных от юридических лиц физическим лицом - Макаренко Виталием Петровичем, указана последняя запись получения дохода за  период с 01.01.2004г. по 31.12.2004г. в Ракитянском  Районном Потребительском Обществе, то есть Макаренко В.П. официально нигде не работал и доходов от вышеуказанных фирм, в том числе от ООО «ТЕХБИЗНЕС» не получал.

По месту регистрации и фактического проживания Макаренко В.П. (Ракитянский район, Белгородская область, пос. Пролетарский, ул. Октябрьская) в МРИ ФНС России №5 по Белгородской области направлено поручение о проведении допроса Макаренко В.П. Согласно полученному протоколу допроса, проведенному 20 июня 2012г. временно безработный Макаренко дал пояснения о том,  что  «Договор поставки  от 13.09.2007г. № 05АТ, как генеральный директор  ООО «ТЕХБИЗНЕС» с ОАО "570 АРЗ" не заключал, а так же счета-фактуры, товарные накладные, выставляемые в адрес ОАО"570 АРЗ" не заключал и не подписывал. С. Выходцевой Еленой Васильевной  не знаком. Доверенностей на право подписи договоров, счетов-фактур, товарных накладных иных документов от имени  генерального директора ООО «ТЕХБИЗНЕС» Выходцева Е.В. мне не давала, так как я её не знаю и никогда не видел».

К протоколу допроса Макаренко В.П. приложена страница образцов подписей Макаренко В.П. существенно отличающихся от подписи генерального директора  Макаренко В.П. на всех финансово-хозяйственных документах, представленных АО «570 АРЗ».

С 24.03.2008г., согласно сведениям Федеральной базы ЕГРН, а так же ответа  из ИФНС России  № 22 по г. Москве, генеральным директором  ООО «ТЕХБИЗНЕС» являлась Выходцева  Елена Васильевна, она же  являлась  главным бухгалтером. Она так же была заявителем и руководителем ещё в 4 организациях, имеющих признаки «фирм-однодневок»:.

- ООО «МАРКЕТСТРОЙ» ИНН 7722588948 (юридический адрес: 111033, г. Москва, ул. Золоторожский  Вал, 4, офис 411);

- ООО «РУСМАРКЕТ» ИНН 7722589204(юридический адрес: 111033, г. Москва, ул. Золоторожский  Вал, 4, офис 411), 19.11.2008г. прекратило деятельность при присоединении;

- ООО «ГЕОМАКС» ИНН 7722589532 (юридический адрес: 111033, г. Москва, ул. Золоторожский  Вал, 4, офис 411), 19.11.2008г. прекратило деятельность при присоединении;

-  ЗАО «РУСТОРГ» ИНН 7724576465   (юридический адрес: 308000, г. Белгород, 5-й  Заводской пер.,36).

Согласно сведениям Федеральной базы ЕГРН, Выходцева Е.В. с 01.01.2004г. по 31.12.2010г. получала доход только от Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Белгородской обл., а доходов от вышеуказанных фирм, в том числе от ООО «ТЕХБИЗНЕС» не получала.

По месту регистрации и фактического проживания Выходцевой Е.В. (Ракитянский район, Белгородская область, пос. Красная Яруга, ул. Советская, 5) в МРИ ФНС России №5 по Белгородской области направлено поручение о проведении допроса Выходцевой Е.В. Согласно полученному протоколу допроса, проведенному 22 июня 2012г. Выходцева Е.В. дала пояснения о том,  что  «… с Макаренко В.П. не знакома. Доверенность на подписание счетов-фактур, товарных накладных иных документов, выставленных в адрес ОАО «570 АРЗ» Макаренко В.П.не давала».

К протоколу допроса Выходцевой Е.В. приложена страница образцов подписей Выходцевой Е.В., которые не совпадают с подписью на Решении генерального директора ООО «ТЕХБИЗНЕС»  Выходцевой Е.В.,  представленных АО «570 АРЗ» в ходе судебных разбирательств.

         По запросам налогового органа № 96294,  от 28.06.2012г. в ОАО «ОТП Банк», № 7/24-7256 от 27.04.2012г. в  Московский филиал ОАО "БАНК "ПЕТРОВСКИЙ", № 96293 от 08.06.2012г. в ОАО «ГПБ» представлены следующие выписки по счетам ООО «ТЕХБИЗНЕС»:

-  №40702810100280000338 за период с 06.09.2007г. по 11.04.2008г. – дата закрытия счета,

- №40702810400270000826 за период с 26.02.2008г. по 27.09.2010г. - дата закрытия счета,

- № 40702810592000000836 за период с 28.01.2009г. по 31.12.2010г.

При исследовании выписок установлено, что основные суммы Общество перечисляло поставщикам и получало от покупателей за электрооборудование, за металлические стенды, за офисную мебель и мебельную фурнитуру, за рекламные стенды, за ценные бумаги. По вышеуказанным расчетным счетам  Общество не осуществляло перечислений на покупку  запасных частей и комплектующих к авиационным двигателям, тогда как само не являлось производителем запасных частей.

Всего на вышеуказанные счета ООО «ТЕХБИЗНЕС» АО «570 АРЗ» перечислены денежные средства за запасные части и комплектующие к авиационным двигателям в размере 8440617,19руб.

        03.07.2009г. между ООО «ТЕХБИЗНЕС» и ООО «ОПТОН» был заключен договор №09/03 уступки права требования. По письму ООО «ТЕХБИЗНЕС» от 03.09.2009г., подписанному, согласно указанной на письме расшифровки подписи,  генеральным директором ООО «ТЕХБИЗНЕС»  Макаренко В.П.,  не являющимся на тот момент генеральным директором ООО «ТЕХБИЗНЕС» и не имеющим доверенности действовать от имени ООО «ТЕХБИЗНЕС» была перечислена с августа 2009г. по февраль 2010г. на расчетный счет ООО «ОПТОН» (г.Москва) остальная часть денежных средств в размере 14 743 578,50 руб. В  марте 2010г. ООО «ОПТОН» подано заявление-уведомление в ИФНС по г. Элисте о начале процедуры реорганизации в форме слияния с ещё пятью фирмами – однодневками и 29.06.2010г. ООО «ОПТОН» прекратило деятельность.

При исследовании выписок расчетных счетов ООО «ТЕХБИЗНЕС» ни в покупателях, ни в поставщиках ООО «ОПТОН» не значился.

          АО «570 АРЗ» в соответствии   со   статьёй   93   Кодекса   направлено   требование   от   07.06.2012  № 6418 о представлении первичных документов (товарно-транспортных накладных либо иных документов подтверждающих доставку запасных частей, выписок из журналов регистрации пропусков на автотранспорт ООО «ТЕХБИЗНЕС», а так же спецификаций и технических паспортов на изделия), которое было исполнено только в части предоставления 6 штук сертификатов качества на часть запасных частей.

По представленным в количестве 6 штук сертификатам качества на часть запасных частей, указанных в товарных накладных, перечисленных в требовании о предоставлении документов, установлено, что производителем данных запасных частей для авиационных  двигателей являлось ОАО «Мотор Сич» (Украина). С данным поставщиком у ОАО «570 АРЗ»  имеются длительные, на большие суммы контракты, что подтвердается списком таможенных деклараций ОАО «МОТОР СИЧ).

ООО «Планета» ИНН 7701675910

     Счета-фактуры, выставленные ООО «Планета» за поставку запасных частей к авиационным двигателям, по которым АО «570 АРЗ» возместило из бюджета НДС в сумме 141 850,0 руб., в том числе:

- счет-фактура от 10.06.2008г.  № 5 на сумму  784776,70руб., в т. ч. НДС – 119711,70руб.;

- счет-фактура от 17.06.2008г. № 6 на сумму 145125,84руб., в т. ч. НДС – 22137,84 руб.

Товарные накладные, выставленные ООО «Планета» за поставку запасных частей, принятые АО «570 АРЗ» в расходы, уменьшающие доходы в целях налогообложения налогом на прибыль на сумму без НДС 788053,0руб., в том числе:

- товарная накладная № 5 от 10.06.2008г.  на общую сумму 784776,70руб.,  в т. ч. сумма без учета НДС – 665 065,0руб.; 

- товарная накладная № 6 от 17.06.2008г.  на общую сумму 145125,84руб., в т. ч.  сумма без учета НДС – 122 988,0руб.,

подписаны (согласно указанной на документах расшифровки подписи) генеральным директором – Чубатюк С.Л. и главным бухгалтером - Чубатюк С.Л., которая, согласно сведениям Федеральной базы ЕГРН  и справки  Люберецкого управления записи актов гражданского состояния  (№1571 от 03.06.2008г.), умерла 01.06.2008г.

Счет-фактура от 10.07.2008г.