Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2010 по делу n А32-18483/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

индивидуального предпринимателя);

д) класс, категория, вид и краткое описание принятых лома и отходов цветных металлов согласно государственному стандарту;

е) данные о проверке лома и отходов цветных металлов на взрывобезопасность и о радиационном контроле с подписью лиц, проводивших проверку (контроль);

ж) процент засоренности принятых лома и отходов цветных металлов;

з) вес принятых лома и отходов цветных металлов;

и) подпись лица, сделавшего запись в книге.

В связи с изложенным, книга учета приемосдаточных актов является основным документом, содержащим все необходимые для принятия на учет металлолома сведения.

При проверке предоставленных ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» книг учета приемосдаточных актов не обнаружены зарегистрированные акты с реквизитами ООО «Форпост», ООО «Литмонт», ООО «Астарта», ООО «Альтаир», ООО «Аскам».

Согласно данным бухгалтерских балансов ООО «Литмонт» за 2005 и 2006 года у предприятия отсутствуют основные средства, сырье, материалы, товары для перепродажи. В соответствии с отчетами о прибылях и убытках ООО «Литмонт» выручка от продажи товаров в 2005 году составила 1 886 тыс. руб., а в 2006 - согласно отчета о прибылях и убытках выручка от реализации товаров, работ, услуг вообще отсутствует, т.о. не отражены в целях налогообложения операции по реализации лома черных металлов в адрес ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет».

Апелляционная коллегия считает необходимым отметить, что в силу статьи 2 ГК РФ предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск, поэтому хозяйствующий субъект должен проявить достаточную степень осмотрительности и проверить правоспособность контрагента по сделке. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не должны приводить к необоснованным выплатам из федерального бюджета в связи с тем, что источник для возмещения НДС производителями и поставщиками товара в бюджете не сформирован.

Несмотря на отсутствие установленной налоговым законодательством обязанности удостовериться в реальном осуществлении контрагентом хозяйственной деятельности, а также исполнении им своих налоговых обязанностей, негативные последствия выбора недобросовестного партнера лежат на налогоплательщике.

Таким образом, заявляя о своем праве на налоговые вычеты, общество несет корреспондирующее этому праву обязанность представления налоговому органу достоверных сведений, а также проявления надлежащей степени осмотрительности в предпринимательской деятельности (Определение ВАС РФ от 5 июня 2008 N 6837/08, Постановление Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12 октября 2006 № 53).

В соответствии с договором комиссии №15-СК/08-04 от 15.07.04 (доп. соглашение к договору комиссии на приобретение товара №15-СК/08-04) ООО «Скимен» (комиссионер) обязуется от своего имени, но за счет ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» (комитент) заключить с Поставщиками товара договоры на поставку в адрес комитента лома черных металлов марки 3А в количестве 50 000 тонн.

Счета-фактуры, выставленные ООО «Скимен» в соответствии с вышеуказанным договором, зарегистрированы в книге покупок ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» и учтены в расчете общей суммы налоговых вычетов по НДС за соответствующие периоды.

Счета-фактуры ООО «Скимен» № 137-143,159 от 31.10.04 дважды зарегистрированы в книге покупок ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» (в ноябре 2004, в июне 2005) и НДС в сумме 407609,38 руб. повторно заявлен к вычету в июне 2005 года.

По счетам-фактурам ООО «Скимен» № 116 от 30.09.04, № 129 от 30.09.04 НДС в сумме 477 995 руб. заявлен к вычету ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» в сентябре 2004., октябре 2004, в ноябре 2005.

На лом черных металлов, поставляемый по договору комиссии №15-СК/08-04 от 15.07.04 ООО «Скимен» выставило в адрес ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» счета-фактуры на сумму 195 849 087 руб. (в т.ч. НДС 28 676 395,93 руб.).

В счетах-фактурах и накладных (форма ТОРГ-12), выставленных ООО «Скимен» в адрес ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» грузоотправителем лома черных металлов значится ООО «Альтаир», ООО «Астарта», ООО «Аскам».

В соответствии с данными приемосдаточных актов № 940227 от 07.09.05, № 940228 от 08.09.05, № 940229 от 08.09.05, № 940230 от 08.09.05, № 940231 от 08.09.05, № 940232 от 09.09.05, № 940233 от 09.09.05, № 940234 от 09.09.05 ООО «Астарта» осуществляло доставку лома в адрес ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» на автомашине КАМАЗ гос. номер В282ОС. Под такими же номерами и датами имеются приемосдаточные акты, оформленные от сдатчика лома ООО «Форпост», доставка произведена так же на автомашине гос. номер В282ОС.

Налоговым органом также установлено, что в книге учета приемосдаточных актов не зарегистрированны акты с реквизитами ООО «Альтаир», ООО «Астарта», ООО «Аскам», ООО «Скимен».

Исходя из объяснений Чигриновой Елены Владимировны (директора и учредителя ООО «Скимен») каких либо перевозок в адрес ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» предприятие не осуществляло. Собственного автотранспорта ООО «Скимен» не имело, в аренду грузовой транспорт не нанимался. Площадок для сбора металлолома так же у предприятия не было.

На основании изложенного, доставка товара по договору комиссии №15-СК/08-04 от 15.07.04 в адрес ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» должна была осуществляться грузоотправителями ООО «Альтаир», ООО «Астарта», ООО «Аскам». Товарно-транспортные накладные отсутствуют.

Директором и учредителем ООО «Альтаир» (согласно выписки из ЕГРЮЛ) является Шаула Юрий Болеславович. Исходя из объяснений Шаула М.Ю. директором ООО «Альтаир» Шаула Ю.Б. не является, а в 2003 году им был утерян паспорт.

В соответствии со ст. 170 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка с ООО «Альтаир», учрежденного по подложным документам является ничтожной. В силу п. 1 ст. 167 Гражданского кодекса Российской Федерации недействительная сделка не влечет юридических последствий и недействительна с момента ее совершения.

В информационном письме № 21-18/02979 от 24.01.08 ИФНС № 3 по г.Москве сообщает, что ООО «Альтаир» последнюю отчетность представило за первое полугодие 2005 года. Сведения о банковских счетах указанная организация в инспекцию не предоставляла. (данные о налогоплательщике, в соответствии с информационным письмом ИФНС № 3 по г.Москве, прилагаются в материалах уголовного дела)

Следует отметить, что в счетах-фактурах ООО «Скимен» выставленных в адрес ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» грузоотправителем значится ООО «Альтаир» в период с 31.08.04 по 31.07.05. В соответствии с данными бухгалтерского баланса за первое полугодие 2005 года. ООО «Альтаир» не имеет какого-либо имущества (транспортных средств, товаров, денежных средств). Согласно отчета о прибылях и убытках ООО «Альтаир» выручка от продажи товаров за январь-июнь 2005 г. отсутствует, т.о. не отражены в целях налогообложения операции по реализации лома черных металлов.

В период с 01.01.05 по 31.12.05 одним из грузоотправителей лома черных металлов в счетах-фактурах ООО «Скимен» выставленных в адрес ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» значится ООО «Астарта».

Директором и учредителем и директором ООО «Астарта» является Копылова Оксана Александровна (согласно выписки из ЕГРЮЛ). Копылова О.А. пояснила, что в 2004 году утеряла свой паспорт, учредителем и директором ООО «Астарта» не является. (Протокол опроса Копыловой О.А. находится в материалах уголовного дела)

В силу ст. 170 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка с ООО «Астарта», учрежденного по подложным документам является ничтожной. Согласно п.1 ст. 167 Гражданского кодекса Российской Федерации недействительная сделка не влечет юридических последствий и недействительна с момента ее совершения.

В соответствии с данными бухгалтерского баланса за 2005 год ООО «Астарта» не имеет остатков товаров, остаточная стоимость основных средств 10 000 руб. Согласно отчета о прибылях и убытках ООО «Астарта» выручка от продажи товаров за январь-декабрь 2005 г. составила 44 000 руб. Таким образом, в полном объеме не отражены в целях налогообложения операции по реализации лома черных металлов.

Аналогичная ситуация с ООО «Аскам», учредителем которого числится гр. Мартынов Герман Юрьевич. Мартынов Г.Ю. пояснил, что в 2004 году утерял свой паспорт и учредителем ООО «Аскам» не является, о фирме ничего не знал. (Протокол опроса Мартынова Г.Ю. от 01.12.2008 прилагается к материалам проверки).

В силу ст. 170 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка с ООО «Аскам», учрежденного по подложным документам является ничтожной. Согласно п.1 ст. 167 Гражданского кодекса Российской Федерации недействительная сделка не влечет юридических последствий и недействительна с момента ее совершения.

На основании договора № 6 от 01.03.05 ООО «Геркулес» продало, а ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» купило на территории Ейского морского порта металлический лом марки 3А. Цена и количество товара установлены в приложениях 1-17 к договору № 6 от 01.03.2005.

В соответствии с вышеуказанным договором ООО «Геркулес» выставило в адрес ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» счета фактуры на сумму 25 357 217,65 руб. (в т.ч. НДС 3 868 041,14 руб.). Выставленные ООО «Геркулес» счета-фактуры ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет», зарегистрированы в книге покупок и учтены при расчете «налоговых вычетов» по НДС в декларациях за соответствующие периоды.

Оплата за товар произведена на расчетный счет ООО «Геркулес» в полном объеме.

Для проверки не предоставлены товарно-транспортные накладные (форма № 1-Т), подтверждающие факт доставки товара от ООО «Геркулес».

Для подтверждения факта доставки оприходования лома черных металлов, приобретенного у ООО «Геркулес» предоставлены приемосдаточные акты.

В соответствии с приемосдаточными актами № 740917 от 08.04.05, № 740918 от 08.04.05, № 740919 от 08.04.05, № 740920 от 08.04.05, № 740921 от 08.04.05, № 740922 от 08.04.05 ООО «Геркулес» доставило из г.Ростова-на-Дону металлом на автомашине гос. номер 70-88 ККШ. На этой же автомашине 08.04.05 так же доставило в адрес ПКФ «Кубаньвтормет» металлом СПХ «Плодовое» (ПСА № 740914 от 08.04.05).

Согласно запросу ОРБ № 3 по ЭНП ГУ МВД России по ЮФО в УГИБДД ГУВД по Краснодарскому краю от 06.08.2008 №2181 о предоставлении сведений о государственных регистрационных знаках грузового автомобильного транспорта и его принадлежности, которые выбраны из приемосдаточных актов, получен ответ (письмо от 07.08.2008 № 7/922-7948), свидетельствующий о принадлежности указанных транспортных средств другим организациям и физическим лицам.

При проверке предоставленных ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» книг учета приемосдаточных актов не обнаружены зарегистрированные акты с реквизитами ООО «Геркулес».

В приемосдаточных актах и счетах-фактурах на реализацию лома обозначен адрес ООО «Геркулес» (ул.Московская,63), по которому предприятие в 2005 и 2006 годах не находилось (письмо № 01-16/6 от 01.02.08 ОАО «Донвино»).

Из изложенного следует, что счета-фактуры ООО «Геркулес» содержат недостоверные сведения о грузоотправителе металлолома и его адресе и, в соответствии с п. 2 и пп.3 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут служить основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Директор ООО «Геркулес» Комаренко Борис Борисович пояснил, что закупал лом черных металлов у физических лиц на территории Ростовской области, транспортные средства для перевозки нанимались и оплачивались через расчетный счет предприятия.

В соответствии со сведениями о движении по расчетному счету ООО «Геркулес» поставки лома черных металлов для данного предприятия осуществляло ООО «Вильсон».

Учредителем и директором ООО «Вильсон» является Романов Владимир Владимирович. Данная организация зарегистрирована 26.11.2004. При этом Академическим отделом ЗАГС г.Москвы предоставлена копия актовой записи о смерти Романова Владимира Владимировича № 6967 от 19.11.04.

В силу ст. 170 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка с ООО «Вильсон», учрежденного по подложным документам является ничтожной. Согласно п.1 ст. 167 Гражданского кодекса Российской Федерации недействительная сделка не влечет юридических последствий и недействительна с момента ее совершения.

Таким образом, в счетах-фактурах, выставленных в адрес ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» содержались недостоверные данные о местонахождении организаций их выставивших, а также о лицах, их подписавших.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, что документы, содержащие недостоверные данные, подписанные неуполномоченными лицами, не соответствуют требованиям законодательства. Данные обстоятельства препятствуют отнесению налогоплательщиком, а именно ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» налога на добавленную стоимость, уплаченного по этим счетам фактурам, к налоговым вычетам.

На основании изложенного, сделки с контрагентами ООО «Литмонт», ООО «Скимен», ООО «Форпост», ООО «Альтаир», ООО «Астарта», ООО «Аскам», ООО «Геркулес» имеют признаки недействительных, так как контрагенты зарегистрированы по утерянным паспортам, не представляют налоговую отчетность, сделки заключались лицами, не имеющими на то полномочий, информация кредитных учреждений показывает на отсутствие финансово-хозяйственной деятельности.

Из материалов дела также следует, что при проведении обыска сотрудниками ОВД отдела по борьбе с преступлениями в кредитно-финансовой сфере ГУ МВД России по ЮФО, на ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» обнаружены печати с оттиском ООО «Скимен», ООО «Литмонт», ООО «Альтаир». Результатами экспертизы установлено, что некоторые печати на счетах-фактурах ООО «Скимен» проставлены печатями, изъятыми в процессе обыска, по печатям ООО «Литмонт» эксперт предоставил заключение о том, что вероятно оттиски нанесены печатью представленной для сравнения.

Также в процессе проверки проведены опросы водителей транспортных средств, на которых перевозился груз. Водители показали, что не перевозили металлолом в адрес ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» из города Москвы и Ростовской области. В адрес данной организации перевозился лом только из пунктов погрузки, расположенных в Краснодарском крае. Следовательно, представленными Заявителем материалами не подтверждена не только перевозка товара, но и пункты погрузки товара, указанные в первичных документах.

В результате нарушений, описанных выше по организациям ООО «Скимен», ООО «Геркулес», ООО «Астарта», ООО «Аскам», ООО «Литмонт» повторной выездной налоговой проверки, расходы не приняты в целях налогообложения прибыли по основаниям ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации, ст.168, ст.170 Гражданского кодекса Российской Федерации как экономически неоправданные и несоответствующие критериям данных положений.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под