Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2010 по делу n А32-18483/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

базу по налогу на прибыль организаций, затрат по сделкам с ООО «Литмонт», ООО «Скимен» и ООО «Геркулес» в результате выявления фактов получения необоснованной налоговой выгоды.

Из материалов повторной выездной налоговой проверки следует, что ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» заключены договоры на поставку товаров с ООО «Литмонт», ООО «Скимен» и ООО «Геркулес». При проведении мероприятий налогового контроля установлено, что первичные бухгалтерские документы поставщиков, представленные на проверку, подписаны неустановленными лицами и не могут рассматриваться в качестве первичных бухгалтерских документов, подтверждающих производственный характер финансово-хозяйственных операций.

Названным решением заявителю предложено уплатить недоимку в размере 36 817 354 рублей, пени в размере 12 967 946 рублей, а также уменьшить предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС в размере 23 614 620 рублей.

Заявитель, считая решение Управления № 12-1/37/2 необоснованным, в порядке, установленном статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – Кодекс), обратился в Федеральную налоговую службу России с апелляционной жалобой.

Федеральная налоговая служба России по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Заявителя, руководствуясь статьёй 140 Налогового кодекса Российской Федерации, оставило решение Управления от 20.01.2009 № 12-1-37/2 без изменения, а жалобу налогоплательщика – без удовлетворения.

Одновременно, Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьёй 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, утвердило решение Управления от 20.01.2009 № 12-1-37/2 и признало названное решение вступившим в силу.

Не согласившись с решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 20.01.2009 № 12-1-37/2, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения незаконным.

Принимая постановление, суд апелляционной инстанции руководствуется следующим.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как следует из содержания пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для обоснования права на налоговый вычет, приведены в пункте 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации:

принятие товара (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов;

приобретение товаров (работ, услуг) для операций, подпадающих под обложение НДС, или для перепродажи;

предъявление счета-фактуры, оформленного в соответствии с положениями пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В силу ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из содержания статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Правовые последствия несоблюдения требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса установлены в пункте 2 этой статьи: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, основанием для заявления налогового вычета по НДС (возмещения сумм налога) является наличие в совокупности следующих обстоятельств: использование товара для целей налогооблагаемых НДС, предъявление налогоплательщику сумм НДС при приобретении товара, принятие на учёт товара, наличие счета-фактуры установленного образца.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Как видно из материалов дела ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» заключило договора на поставку лома черных металлов с ООО «Литмонт», ООО «Скимен» и ООО «Геркулес». Грузоотправителями лома, в соответствии с данными счетов-фактур, а также накладными (форма ТОРГ-12), являлись ООО «Форпост», ООО «Астарта», ООО «Альтаир», ООО «Аскам».

В соответствии с договором поставки б/н от 01.03.2005г. ООО «Литмонт» (г. Москва) обязуется поставить в адрес ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» лом черных металлов (А3, А5) в количестве 50 000 тонн на сумму 265 500 000 руб. (в т.ч. НДС 40 500 000 руб.).

На основании вышеуказанного договора ООО «Литмонт» выставило счета фактуры на сумму 50 185 970 руб. (в т.ч. НДС 7 655 487 руб.).

Суммы налога на добавленную стоимость, включенные в стоимость товара (приобретенного в соответствии с договором поставки б/н от 01.03.05) учтены в книге покупок ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» и предъявлены к вычету в декларациях по налогу на добавленную стоимость за соответствующие периоды.

Оплату за товар ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» произвело на расчетный счет ООО «Литмонт» в сумме 25 212 000 руб.

Как усматривается, платежные поручения заполнены без указания номеров счетов-фактур, т.е. в нарушение Приложения № 4 к Положению Банка России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» и не могут свидетельствовать об уплате налога в стоимости товара (металлолома) по соответствующим счетам-фактурам.

В соответствии с письмом ООО банк «Метрополь» (исх. № 1639-04-2/1588 от 22.11.07), полученные ООО «Литмонт» от ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» денежные средства использовались для приобретения металлолома у ООО «Форпост» (ИНН 7717518722). Платежи производились в течение одного - двух дней с момента зачисления выручки, собственными средствами для оплаты металлолома ООО «Литмонт» не располагало, т.к. входящее сальдо на момент зачисления выручки практически равнялось нулю.

Частично оплату товара по договору поставки б/н от 01.03.05 ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» произвело собственными простыми векселями на сумму 31 716 036 руб. (дата составления векселей 29.12.2006). На момент проведения проверки, векселя ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет», переданные ООО «Литмонт» в счет оплаты за товар не погашены.

В соответствии с п.77, 34 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 векселедержатель вправе предъявить вексель к платежу векселедателю в течение года с момента его составления.

В соответствии с п. 2 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации при использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Таким образом, ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» неправомерно предъявило к вычету НДС по товару, приобретенному в соответствии с договором поставки б/н от 01.03.2005 и оплаченному собственными простыми векселями.

Кроме того, отсутствуют товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товара в адрес ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» из г.Москвы.

В соответствии с п.20 разд.V Правил обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 мая 2001 N 369 при транспортировке лома и отходов черных металлов организация - перевозчик и грузоотправитель должны обеспечить водителя транспортного средства или лицо, сопровождающее груз транспортными накладными.

Оприходование товара грузополучателем по товарно-транспортной накладной предусмотрено и п. п. 44, 47, 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Факт (оприходования) принятия к учету приобретенных товаров в соответствии с положениями ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, является одним из условий для применения вычета по налогу на добавленную стоимость.

Исходя из объяснений Чигриновой Елены Владимировны (директора и учредителя ООО «Литмонт») каких либо перевозок в адрес ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» предприятие не осуществляло. Собственного автотранспорта ООО «Литмонт» не имело, в аренду грузовой транспорт не нанимался. Площадок для сбора металлолома так же у предприятия не было.

В накладных (форма ТОРГ-12), выписанных ООО «Литмонт» в адрес ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» грузоотправителем лома черных металлов значится ООО «Форпост», ООО «Астарта», ООО «Альтаир», ООО «Аскам».

В соответствии с данными счетов-фактур, прилагаемых к вышеуказанным накладным (формы ТОРГ-12) грузоотправителем значится только ООО «Форпост».

Генеральным директором и учредителем ООО «Форпост» является Гребнев Михаил Юрьевич, который не проживает по месту регистрации, местонахождение не установлено.

В качестве документов, подтверждающих принятие к учету и доставку лома черных металлов в адрес ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» предоставлены приемосдаточные акты.

В приемосдаточных актах (сдатчик лома ООО «Форпост» г.Москва) № 1640481 от 03.10.05, № 1640483 от 04.10.05, № 1640489 от 05.10.05, № 1640493 от 06.10.05, № 1640494 от 06.10.05, № 1640500 от 13.10.05, № 1640503 от 14.10.05, № 1640506 от 17.10.05, № 1640508 от 18.10.05, № 1640535 от 14.11.05, № 1640536 от 15.11.05, № 1640539 от 16.11.05 в графе «транспорт» значится автомашина гос. номер Е 906 ОМ.

В приемосдаточных актах (сдатчик лома ООО «Форпост») № 1640480 от 03.10.05, № 1640484 от 04.10.05, № 1640488 от 05.10.05, № 1640495 от 06.10.05 в графе «транспорт» значится автомашина гос. номер С 872 КХ.

В приемосдаточных актах (сдатчик лома ООО «Форпост») № 1640507 от 18.10.05, № 1640510 от 19.10.05, № 1640511 от 20.10.05, № 1640513 от 21.10.05 в графе «транспорт» значится автомашина гос. номер Т 794 ВЕ.

Таким образом, доставка лома из г.Москвы в Краснодарский край осуществлялась одними и теми же автомашинами ежедневно, что физически неосуществимо, так как протяженность данного маршрута составляет более 1200 км.

Согласно приемосдаточных актов № 910098 от 05.09.05, № 910099 от 08.09.05 и № 910100 от 08.09.05 ООО «Литмонт» (г.Москва) и ЗАО ППФ «Родина» (г.Кореновск) доставляют лом черных металлов в адрес ЗАО ПКФ «Кубаньвтормет» на одной и той же автомашине гос.номер Р518ХЕ в один и тоже день. Так же на данной автомашине доставляло ранее лом ГУП «Кореновское автотранспортное предприятие» (ИНН 2335062563) и ООО «Астарта» г.Москва (ПСА № 910009 от 18.01.05, № 910014 от 19.01.05).

В соответствии с пп.10,11,13 разд. III Правил обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 мая 2001 N 369 прием лома и отходов черных металлов осуществляется с обязательным составлением на каждую партию лома и отходов приемосдаточного акта. Указанные акты являются документами строгой отчетности, должны иметь сквозную нумерацию и регистрироваться в книге учета приемосдаточных актов. При каждом случае приема лома и отходов черных металлов в книгу учета вносится следующая информация:

а) регистрационный номер приемосдаточного акта;

б) дата приема лома и отходов черных металлов;

в) данные о лице, сдающем лом и отходы:

при приеме у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - наименование и место нахождения;

при приеме у физических лиц - фамилия, имя, отчество, место постоянного проживания, данные документа, удостоверяющего личность;

г) реквизиты транспортной накладной (для юридического лица и