Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2009 по делу n А32-8745/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

инстанции пришел к выводу о том, что счета – фактуры ООО «Лантан» не соответствуют п. 6 ст. 169 НК РФ, поскольку подписаны неустановленным лицом от имени ООО «Лантан» и содержат недостоверную информацию.

Товарные накладные от имени ООО «Лантан» подписаны неуполномоченным лицом, содержат недостоверные сведения о руководителе организации, подписаны от имени лица, которое отрицает хозяйственную деятельность предприятия, следовательно, не подтверждают факт передачи товара и не могут являться доказательством осуществления реальной товарной операции и основанием для принятия сумм налога добавленную стоимость к налоговому вычету  и подтверждением понесенных расходов.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных за товар (работы, услуги), на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций. В рассматриваемом случае заявителем представлены документы в отношении ООО «Лантан», содержащие недостоверные сведения и не подтверждающие осуществление реальных хозяйственных операций, поэтому не могут быть приняты к учету и служить оправдательными документами.

Согласно представленным товарно - транспортным накладным и актам выполненных работ доставку товара от ООО «Лантан» осуществляли ООО «Кортек» и ООО «Верже».

В товарно – транспортных накладных отсутствуют печати перевозчика и подписи водителей.

Поставщик товара ООО «Вестком» выставило счета – фактуры 03.01.05г. № 10-0000032, 01.02.05г. № 10-0001096, 11.02.05г. № 10-0001116, 01.03.05г. № 10-0001165, 01.03.05г. № 10-0001221, 01.04.05г. № 10-0001385, 04.04.05г. № 10-0000028, 06.04.05г. № 10-0000035, 08.04.05г. № 10-0000102, 08.04.05г. № 10-0000102, 14.05.05г. № 10-000265, 01.05.05г. № 10-000193, 01.05.05г. № 10-000182, 20.05.05г. № 10-000266, 20.05.05г. № 10-000266, 01.06.05г. № 10-000487, 01.06.05г. № 10-000482, 01.06.05г. № 10-000503, 03.06.05г. № 10-000524, 03.06.05г. № 10-000524, 03.06.05г. № 10-000524, 18.06.05г. № 10-00712, 25.06.05г. № 10-00720, 29.06.05г. № 10-00817, 18.07.05г. № 10-00873, 22.07.05г. № 10-00910, 23.07.05г. № 10-00948, 30.07.05г. № 10-00985, 30.07.05г. № 10-00984, 02.08.05г. № 10-00992, 02.08.05г. № 10-00992, 05.08.05г. № 10-01023, 09.08.05г. № 10-001045, 13.08.05г. № 10-001087, 04.09.05г. № 10-001195, 07.09.05г. № 10-001217, 17.09.05г. № 10-001253.

Согласно сведений ИФНС России №6 по г. Москве, ООО «Вестком» состоит на учете в инспекции с 17.11.04г., зарегистрирована по адресу: г. Москва, Добрынинский 3-й пер., д. 3/5, стр. 2, генеральным директором является Лагунов В.Л. Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 2007г. – «не нулевая», последняя отчетность по НДС представлена за 4 кв. 2007г. не нулевая, движение денежных средств по расчетному счету приостановлено (решение №54388 от 07.12.07г.). Адрес организации является адресом массовой регистрации. У предприятия не числится на балансе никаких основных средств, запасов, других оборотных и внеоборотных активов.

Арбитражным судом Курганинской области на поручение суда апелляционной инстанции представлены сведения в отношении Лагунова В.Л.

Решением Курганского городского суда от 06.05.04г. Лагунов В.Л., родившийся 07.02.66г., признан безвестно отсутствующим.

Решением Курганского городского суда от 27.07.06г. удовлетворено заявление Лагунова В.Л. Решение Курганского городского суда от 06.05.04г. о признании Лагунова В.Л. безвестно отсутствующим отменено.

Нотариус Ковальский А.Л. подтвердил, что 29.11.04г. по реестру №Д-2470 им была засвидетельствована подлинность подписи генерального директора Лагунова В.Л. на банковской карточке ООО «Вестком». 

Заявителем представлено в материалы дела решение участника №3 от 14.02.05г., согласно которого Лагунов В.Л. – единственны участник общества, принял решение освободить себя от занимаемой должности и назначить на должность генерального директора ООО «Вестком» Чаброва А.В.

Судом первой инстанции не исследованы и не оценены объяснения Чаброва А.В. от 23.12.08г./ /приложение т.93 л.105-104/ , полученные ст. оперуполномоченным по ОВД 5 отд. ОРУ ГУВД по г. Москве, о том, что в 2003 – 2004г. малознакомый ему человек по имени Алексей предложил устроиться на работу, за которую он будет получать 50 долларов в месяц. От Чаброва А.В. требовалось иногда подписывать какие – то документы. С содержанием подписанных документов он не был знаком. Как выяснилось позже, на его паспорт было зарегистрировано несколько организаций, в т.ч. и ООО «Вестком». О финансово – хозяйственной деятельности ООО «Вестком» и других организаций ему ничего не известно. ЗАО «Ринстрой - Юг» не знакомо, личных и деловых контактов с сотрудниками данных организаций не поддерживает.

В целях исследования доводов общества о том, что данные пояснения даны лицом, не предупрежденным об уголовной ответственности, судом апелляционной инстанции было направлено определение о судебном поручении в арбитражный суд г. Москвы о вызове и допросе в качестве свидетеля Чаброва А.В. по следующим вопросам:

1) Является ли указанное лицо учредителем или руководителем ООО «Вестком», регистрировал ли данное предприятие на свое имя?

2). Подписывал ли какие-либо финансово-хозяйственные документы от имени руководителя ООО «Вестком»? Выдавал ли доверенности другим лицам на осуществление указанных полномочий?

3). Известно ли что-либо о ЗАО «Ринстрой - Юг», знаком ли с руководителем ООО «Ринстрой - Юг» Хомяковым П.Н., имел ли какие-либо финансово-хозяйственные отношения с ЗАО «Ринстрой - Юг»?

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 26.11.09г. исполнено определение суда апелляционной инстанции в части вызова и допроса Чаброва А.В.

Чабров А.В., предупрежденный судом об ответственности за дачу заведомо ложного показания, за отказ или уклонение от дачи показания по ст. 307, 308 УК РФ, дал письменные пояснения о том, что руководителем и учредителем ООО «Вестком» не является, доверенностей не выдавал. Организация ЗАО «Ринстрой – Юг» ему не знакома и с руководителем данной организации не знаком, не имел финансово – хозяйственные отношения с ЗАО «Ринстрой – Юг».

Нотариус Семенникова Л.Г. в ответ на запрос суда апелляционной инстанции подтвердила, что ею была засвидетельствована подлинность подписи на банковской карточке  с образцом подписи и оттиском печати ООО «Вестком» г. Чаброва А.В.

Объяснения Чаброва А.В., полученные ст. оперуполномоченным по ОВД 5 отд. ОРУ ГУВД по г. Москве, данные Арбитражному суду г. Москвы, явно согласуются с сообщением нотариуса, поскольку из его объяснений следует, что за 50 долларов в месяц он передал паспорт «в аренду», ему требовалось иногда подписывать какие – то документы, с содержанием которых он не был знаком.

В соответствии с правовой позицией ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 11.11.2008 № 9299/08 по делу № А40-16436/07-107-121, если первичные документы общества не подписаны уполномоченными лицами (отсутствует подпись руководителя, главного бухгалтера или иного лица, действовавшего от имени организации на основании приказа или доверенности), указанные первичные документы содержат недостоверные сведения, то вычеты по налогу на добавленную стоимость и расходы обществом не подтверждены документально.

Суд апелляционной инстанции полагает возможным распространить указанную позицию на данное дело.

Все счета-фактуры, выставленные в адрес заявителя, товарные накладные  подписаны Лагуновым В.Л., в том числе за период с 14.02.05г., когда последний снял с себя полномочия директора. 

Суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что счета – фактуры ООО «Лантан» не соответствуют п. 6 ст. 169 НК РФ, поскольку подписаны неустановленным лицом от имени ООО «Вестком».

Судебной коллегией не принимается представленная представителем общества в судебное заседание доверенность от 28.03.05г. о том, что ООО «Вестком» в лице директора Чаброва А.В. доверяет Логунову В.Л. представлять его интересы с правом подписи первичных документов, поскольку составлена в отношении неустановленного лица Логунова В.Л., тогда как первичные документы подписывал Лагунов В.Л.  Данная описка в фамилии явно свидетельствует о фиктивности составленного документа.

Товарные накладные от имени ООО «Вестком» подписаны неуполномоченным лицом, содержат недостоверные сведения о руководителе организации, следовательно, не подтверждают факт передачи товара и не могут являться основанием для принятия сумм налога добавленную стоимость к налоговому вычету  и подтверждать расходы.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных за товар, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций. В рассматриваемом случае заявителем представлены документы в отношении ООО «Вестком», содержащие недостоверные сведения и не подтверждающие осуществление реальных хозяйственных операций, поэтому не могут быть приняты к учету и служить оправдательными документами.

К счетам – фактурам 03.01.05г. № 10-0000032, 01.02.05г. № 10-0001096, 11.02.05г. № 10-0001116 заявителем в суд первой инстанции и инспекцию не представлены товарно-транспортные накладные, в подтверждение фактического перемещения товара из г. Москвы., так же ЗАО «Ринстрой - Юг» не представлены подтверждающие документы о доставке груза за период с 11.02.2005г. по 31.04.2005г. и с 01.09.2005г. по 30.09.2005г. В суд апелляционной инстанции ТТН представлены,  но они также подписаны неуполномоченным лицом от имени ООО «Вестком».

В остальных случаях согласно представленным товарно - транспортным накладным и актам выполненных работ доставку товара от ООО «Вестком» осуществлял ООО «Кортек». В товарно – транспортных накладных отсутствуют печати перевозчика и подписи водителей.

Перевозчик товара  ООО «Кортек». Из представленных документов следует, они составлены в целях подтверждения перевозки товара от поставщиков ООО «Лантан» и ООО «Вестком».   

Согласно сведений ИФНС России №1 по г. Москве, организация состоит на учете в инспекции с 17.11.04г., зарегистрирована по адресу: г. Москва, ул. Мясницкая, д. 30/1/2, стр. 2, генеральным директором является Морозов Д.А. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 2007г. по почте. К категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность ООО «Кортек» не относится. Организация имеет 4 признака «фирмы – однодневки»: адрес «массовой» регистрации; «массовый» руководитель, «массовый учредитель», «массовый» заявитель. Согласно базе данных инспекции расчетный счет закрыт самой организацией 04.12.07г. Основные средства отсутствуют.

Согласно договоров на перевозку грузов, автотранспортная организация (ООО «Кортек») обязуется принимать, а клиент (ЗАО «Ринстрой – Юг») предъявлять к перевозке грузы на основании заявки в письменной форме или по телефону. Автотранспортная организация выполняет для клиента транспортно – экспедиционные операции и услуги: перевозка грузов по маршруту указанному в заявке клиента. Путевой лист, заверенный печатью автотранспортной организации, при предъявлении водителем – экспедитором документа, удостоверяющего его личность, является основанием для получения им груза к перевозке с материальной ответственностью автотранспортной организации. Транспортно – экспедиционные операции и другие услуги оплачиваются клиентом Автотранспортной организации при предоставлении акта об оказании услуг и счет – фактуры платежными поручениями, акцентированными банком. Окончательный расчет по платежам за перевозку грузов и транспортно – экспедиционные операции производится клиентом на основании счета автотранспортной организации. Основанием для выписки счета за осуществленную перевозку служат товарно – транспортные накладные.

ООО «Кортек» выставило счета – фактуры 31.05.05г. № ТР-0000662, 01.06.05г. № ТР-0000705, 01.06.05г. № ТР-0000706, 03.06.05г. № ТР-0000728, 03.06.05г. № ТР-0000728, 18.06.05г. № ТР-0000781, 25.06.05г. № ТР-0000796, 28.06.05г. № ТР-0000803, 28.06.05г. № ТР-0000805, 27.07.05г. № ТР-0000810, 28.07.05г. № ТР-0000831, 01.08.05г. № ТР-0000927, 11.08.05г. № ТР-0000931, 11.08.05г. № ТР-0000951, 01.09.05г. № ТР-0001012, 05.09.05г. № ТР-0001035, 06.09.05г. № ТР-0001038, 07.09.05г. № ТР-0001054, 01.09.06г. № Тр-0001128, 04.09.06г. № Тр-0001142, 05.09.06г. № ТР-0001158, 05.09.06г. № Тр-0001156, 08.09.06г. № Тр-0001177, 08.09.06г. № Тр-0001183, 12.09.06г. № ТР-0001201, 13.09.06г. № ТР-0001210, 13.09.06г. № ТР-0001211, 15.09.06г. № ТР-0001219, 21.09.06г. № ТР-0001230, 21.09.06г. № ТР-0001231, 25.09.06г. № ТР-0001246, 27.09.06г. № ТР-0001256, 29.09.06г. № ТР-0001273, 02.10.06г. № ТР-0001299, 04.10.06г. № ТР-0001356, 04.10.06г. № ТР-0001362, 04.10.06г. № ТР-0001374, 09.10.06г. № ТР-0001420, 10.10.06г. № ТР-0001451, 10.10.06г. № Тр-0001448, 11.10.06г. № ТР-0001488, 12.10.06г. № ТР-0001491, 17.10.06г. № ТР-0001560, 18.10.06г. № ТР-0001583, 19.10.06г. № ТР-0001592, 24.10.06г. № ТР-0001617, 25.10.06г. № ТР-0001645, 26.10.06г. № ТР-0001657, 27.10.06г. № ТР-0001672, 27.10.06г. № ТР-0001673, 27.10.06г. № ТР-0001684, 31.10.06г. № ТР-0001719, 01.11.06г. № ТР-0001763, 02.11.06г. № ТР-0001779, 03.11.06г. № ТР-0001785, 06.11.06г. № ТР-0001793, 09.11.06г. № ТР-0001811, 10.11.06г. № ТР-0001823, 13.11.06г. № Тр-0001853, 15.11.06г. № ТР-0001867, 17.11.06г. № ТР-0001878, 20.11.06г. № ТР-0001889, 21.11.06г. № ТР-0001891, 22.11.06г. № ТР-0001897, 23.11.06г. № ТР – 0001907, 24.11.06г. № ТР-0001913, 29.11.06г. № ТР-0001971, 30.11.06г. № ТР-0001998, 01.12.06г. № ТР-0002012, 05.12.06г. № ТР-0002072, 07.12.06г. № ТР-0002083, 09.12.06г. № ТР-0002089, 11.12.06г. № ТР-0002097, 12.12.06г. № ТР-0002109, 15.12.06г. № ТР-0002115, 21.12.06г. № ТР-0002128, 21.12.06г. № ТР-0002129, 22.12.06г. № ТР-0002142, 26.12.06г. № ТР-0002171, 27.12.06г. № ТР-0002187, 09.01.07г. № 1, 11.01.07г. № 17, 11.01.07г. № 19, 17.01.07г. № 26, 26.01.07г. № 34, 01.02.07г. № 49, 06.02.07г. № 59, 08.02.07г. № 68, 14.02.07г. № 88, 15.02.07г. № 92, 19.02.07г. № 119, 21.02.07г. № 130, 02.03.07г. № 184, 05.03.07г. № 196, 05.03.07г. № 197, 16.03.07г. № 219, 20.03.07г. № 230, 20.03.07г. № 231, 20.03.07г. № 243, 21.03.07г. № 351, 02.04.07г. № 390, 05.04.07г. № 402, 09.04.07г. № 417, 11.04.07г. № 423, 17.04.07г. № 428, 18.04.07г. № 430, 23.04.07г. № 439, 24.04.07г. № 442, 24.04.07г. № 443, 02.05.07г. № 498, 02.05.07г. № 500, 02.05.07г. № 504, 07.05.07г. № 526, 08.05.07г. № 531, 10.05.07г. № 538, 15.05.07г. № 556, 16.05.07г. № 559, 16.05.07г. № 562, 18.05.07г. № 583, 22.05.07г. № 599, 22.05.07г. № 601, 23.05.07г. № 607, 25.05.07г. № 617, 01.06.07г. № 628, 01.06.07г. № 629, 04.06.07г. № 632, 04.06.07г. № 637, 06.06.07г. № 645, 06.06.07г. № 648, 06.06.07г. № 651, 07.06.07г. № 654, 13.06.07г. № 677.

Согласно статье 3