Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2015 по делу n А05-15609/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

(июль 2012 года), ООО «Центр расчетно-кассового обслуживания», ИНН 2900014248 (сентябрь 2012 года); помощник-секретарь Яковлева Н.М., она же работает в ООО «Премиум», что указывает на взаимозависимость общества и перечисленных контрагентов.

При проведении мероприятий налогового контроля относительно деятельности организаций: ООО «Аварийно-ремонтное предприятие», ООО «Комфортинг», ООО «Премиум» - установлено, что согласно справкам формы 2-НДФЛ, представленным в налоговую инспекцию, численность работников данных организаций составляет: ООО «Аварийно-ремонтное предприятие» в 2010 году - 40 чел., 2011 году - 51 чел., 2012 году - 44 чел., ООО «Комфортинг» в 2010 году - 190 чел., ООО «Премиум» 2011 году – 139 чел., 2012 году - 186 чел.

Таким образом, инспекция пришла к выводу о том, что с помощью и силами организаций: ООО «Аварийно-ремонтное предприятие», ООО «Комфортинг», ООО «Премиум» - выполнялся весь комплекс работ, связанных с содержанием и обслуживанием общего имущества многоквартирных домов (далее – МКД) ООО «Управленческая Компания Семь Дней», в том числе и аварийно-ремонтное обслуживание.

Кроме того, общество с ограниченной ответственностью «Глобус» (далее - ООО «Глобус») на основании договора подряда от 01.06.2010 б/н, приняло на себя обязательства выполнять весь комплекс работ по текущему ремонту жилищного фонда, находящегося в управлении ООО «Управленческая Компания Семь Дней» (пункт 1.1 договора). На основании договора подряда от 01.04.2010 б/н ООО «Глобус» приняло на себя обязательства выполнить работы по профилактической очистке  внутренних систем канализации  при подготовке объектов заказчика к зимнему периоду (пункт 1.1 договора).

ООО «Энергоспектр» на основании договора подряда от 01.06.2010 № 03/10 приняло на себя обязательства выполнять техническое обслуживание, текущий ремонт и содержание внутридомовых электросетей зданий.

Инспекция пришла к выводу, что расходы общества «Управленческая Компания Семь Дней» по аренде транспортных средств у ООО «Семь Дней» являются необоснованными и не направлены на получение дохода, свидетельствуют об отсутствии реальной сделки по приобретению транспортных услуг у ООО «Семь Дней», создан формальный документооборот с целью получения налоговой выгоды в виде включения в состав расходов суммы услуг, «приобретенных» у ООО «Семь Дней».

Таким образом, в нарушение положений пункта 1 статьи 247, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ООО «Управленческая Компания Семь Дней» завышены расходы по аренде транспортных средств, связанные с производством и реализацией, на сумму необоснованных и документально не подтвержденных затрат по взаимоотношениям с ООО «Семь Дней» в размере в 2010 году - 1 173 050 руб., в 2011 году - 1 066 100 руб.

По эпизоду хозяйственных взаимоотношений между обществом и ООО «Семь Дней-1» на основании договора аренды транспортного средства с экипажем от 01.01.2012 № 32/03 в отношении двух автомобилей: 1) марки CHEVROLET NIVA, государственный номерной знак Е 320 КХ29, 2) марки УАЗ-390944, государственный номерной знак Е 734 УХ29, инспекцией установлено следующее.

В подтверждение оказания услуг по предоставлению в аренду транспортных средств от имени ООО «Семь Дней-1» (арендодатель) оформлены акты и счета-фактуры.

Допрошенные водители транспортных средств Лобанов А.Е. и Некрасов С.П. показали, что занимались перевозкой рабочих (слесарей, сантехников и др.) и материалов по объектам (жилым домам) как по авариям, так по текущим заявкам, на автомобиле CHEVROLET NIVA, регистрационный номер Е320КХ, занимались перевозкой административно-управленческого аппарата.

Однако согласно штатному расписанию общества рабочие в штате налогоплательщика отсутствуют, а работники административно-управленческого аппарата общества Милостивенко А.И., Терентьева Л.Л., Климантова О.Н., Яковлева Н.М. являются также работниками других организаций: директор Милостивенко А.И. также работает (согласно представленным справкам формы 2-НДФЛ) в ООО «Центр расчетно-кассового обслуживания»; заместитель директора Терентьева Л.Л. также работает (согласно представленным справкам формы 2-НДФЛ) в ООО «Комфортинг», ООО «Премиум», ООО «УК Мой дом»; инженер производственного отдела Климантова О.Н. также работает (согласно представленным справкам формы 2-НДФЛ) в ООО «Комфортинг» (июль - август 2010 года), ООО «Премиум» (июль 2012 года), ООО «Центр расчетно-кассового обслуживания» (сентябрь 2012 года); помощник-секретарь Яковлева Н.М. также работает (согласно представленным справкам формы 2-НДФЛ) в ООО «Премиум».

Следовательно, данные работники одновременно с выполнением должностных обязанностей в ООО «Управленческая Компания Семь Дней», выполняли должностные обязанности и в других организациях.

Кроме того, как было указано ранее, обществом заключены договоры с ООО «Аварийно-ремонтное предприятие», ООО «Комфортинг», ООО «Премиум», ООО «Глобус», выполняющими весь комплекс работ, связанных с содержанием и обслуживанием общего имущества многоквартирных домов ООО «Управленческая Компания «Семь Дней», в том числе и аварийно-ремонтное обслуживание.

Таким образом, с помощью и силами ООО «Аварийно-ремонтное предприятие», ООО «Комфортинг», ООО «Премиум», ООО «Глобус» выполнялся весь комплекс работ, связанных с содержанием и обслуживанием общего имущества многоквартирных домов ООО «Управленческая Компания Семь Дней», в том числе и аварийно-ремонтное обслуживание.

Поэтому расходы общества по аренде транспортных средств у ООО «Семь Дней-1» признаны необоснованными и не направленными на получение дохода.

Таким образом, в нарушение положений пункта 1 статьи 247, пункта 1 статьи 252 НК РФ ООО «Управленческая Компания Семь Дней» завышены расходы, связанные с производством и реализацией, на сумму необоснованных и документально не подтвержденных затрат по взаимоотношениям с ООО «Семь Дней-1» в 2012 году в размере 1 516 286 руб.

Результаты проверки отражены в акте проверки от 19.05.2014                   № 2.20-16/43дсп, на который общество представило возражения от 18.06.2014 № 503 (т. 23, л. 3). Рассмотрев акт проверки и возражения общества, инспекция  решением от 30.06.2014 № 2.20-16/56 доначислила обществу налог на прибыль организации, НДС, соответствующие пени, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 89 201 руб., налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 18 422 руб.

Решением УФНС от 30.09.2014 № 07-10/1/11108, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции отменено в части начислений пунктами 1, 2 и 3 резолютивной части решения сумм неуплаченного НДС за 1-й и 2-й кварталы 2010 года, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, пеней по НДС по эпизоду отказа налогоплательщику в уменьшении налоговой базы по НДС за 1-й и 2-й кварталы 2010 года на расходы ООО «Управленческая компания Семь Дней» по юридическим услугам ООО «Мегалайн» за 1-й квартал 2010 года в сумме 100 000 руб., за 2-й квартал 2010 года в сумме 500 000 руб.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным.

Судом первой инстанции принято решение о частичном удовлетворении заявленных требований, в том числе в части расходов и вычетов по взаимоотношениям с ООО «Семь Дней-1» за 2012 год в рамках договора от 01.01.2012 № 32/03 по аренде автомобиля марки CHEVROLET NIVA, государственный номерной знак Е 320 КХ29, а также в части снижения размера штрафа до 40 000 руб.

Апелляционная коллегия считает данный судебный акт в проверенной части не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу статьи 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом: налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ, Закон о бухгалтерском учете) (действующего в проверяемый период) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

При этом требования о соблюдении порядка оформления первичных учетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ) относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

Согласно пункту 3 статьи 1 Закона о бухгалтерском учете основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации.

Обязанность подтверждения экономической обоснованности расходов (их связь с экономической деятельностью, направленной на получение дохода) лежит на налогоплательщике. Такое подтверждение признается достаточным и достоверным, если оно обеспечено доказательствами, предусмотренными правилами бухгалтерского и налогового учета.

Таким образом, налоговые последствия в виде отнесения сумм, уплаченных поставщику товаров (работ, услуг), на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности, полноты и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В пунктах 1 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В данном случае суд апелляционной инстанции поддерживает вывод обжалуемого решения о том, что в части эпизодов, связанных с договорами аренды от 01.01.2010 № 02/06-10 и от 01.01.2012 № 32/03, обществом не представлены достоверные и достаточные документальные подтверждения понесенных расходов, иные доказательства, полученные налоговым органом позволяют сделать вывод о направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды.

По материалам дела заявитель располагается по адресу: г.Архангельск, ул.Индустриальная,д.8. Общество входит в группу компаний «Семь Дней», в которую также входят ООО «Семь Дней» и ООО «Семь Дней-1», которые выполняют работы (услуги), непосредственно входящие в перечень работ (услуг) по управлению многоквартирным домом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых их лиц, а именно если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20 % (подпункт 1 пункта 1 статьи 20 НК РФ).

В соответствии со статьей 20 НК РФ юридические лица - ООО «Семь Дней» и общество являются взаимозависимыми, так как доля участия ООО «Семь Дней» в ООО «Управленческая Компания Семь Дней» составляет 21 %. Кроме того, в той и другой организации учредителем является Сидоров Юрий Викторович: в ООО «Семь Дней» его доля участия составляет 52 %, в ООО «Управленческая Компания «Семь Дней» - 30 %. В ООО «Семь Дней» Сидоров Юрий Викторович является руководителем. Таким образом, ООО «Управленческая Компания «Семь Дней» и ООО «Семь Дней» находятся под контролем Сидорова Юрия Викторовича.

Кроме того, в соответствии со статьей 20 НК РФ юридическое лицо - ООО «Семь Дней-1» и физические лица Сидоров Юрий Викторович, Иванов Марк Николаевич, Корельский Андрей Александрович являются взаимозависимыми, так как доля косвенного участия данных физических лиц в ООО «Семь Дней-1» составляет 100%. Кроме того, Сидоров Юрий Викторович, Иванов Марк Николаевич, Корельский Андрей Александрович являются учредителями налогоплательщика - ООО «Управленческая Компания «Семь дней» с общей долей вкладов 54 % в данной организации.

Таким образом, общество и ООО «Семь Дней-1» находятся под контролем Сидорова Юрия Викторовича, Иванова Марка Николаевича, Корельского Андрея Александровича.

Обстоятельства взаимозависимости повлияли на хозяйственные взаимоотношения общества и его контрагентов по договору аренды от 01.01.2010 № 02/06-10 с ООО «Семь Дней» и по договору от 01.01.2012 № 32/03 с ООО «Семь дней-1»