Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2015 по делу n А05-9956/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

к внереализационным доходам относятся, в том числе, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Исходя из положений пункта 16 статьи 250  данного Кодекса, уменьшение уставного капитала будет признаваться внереализационным доходом общества и учитываться в целях налогообложения прибыли только в случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке, то есть не на основании обязательных требований действующего законодательства, и с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов.

Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 251 данного Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

В случае добровольного уменьшения уставного капитала и, соответственно, выплаты сумм участникам общества, на которые уставный капитал был уменьшен, у участников возникает налогооблагаемый доход. Если же уменьшение уставного капитала не сопровождается выплатами участникам общества, налогооблагаемый доход возникает у общества.

Таким образом, сумма уменьшения уставного капитала общества будет считаться внереализационным доходом последнего и учитываться в целях налогообложении прибыли только в случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (то есть не на основании обязательных требований законодательства), при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества.

Если же уменьшение уставного капитала было произведено в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, то при условии государственной регистрации такого изменения в установленном порядке доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала общества, не учитываются для целей налогообложения прибыли организации.

Статьей 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) установлено, что общество вправе, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Согласно пункту 4 статьи 30 Закона № 14-ФЗ, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

1)   об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;

2)   о ликвидации общества.

В силу статьи  39 названного Закона  в обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно.

В рассматриваемом случае 11.09.2012 общество приняло решение об уменьшении уставного капитала с 18 570 300 руб. до 100 000 руб. путем уменьшения номинальной стоимости долей участников общества (том 4,                 лист 7).

В соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденном приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз (действовавшим в проверенном периоде), налоговым органом рассчитан размер чистых активов по состоянию на 01.01.2011, который, по его мнению,  составил 20 007 000 руб. (том 2, лист 16). Поскольку стоимость чистых активов за 2011 год, то есть год, предшествующий году, в котором было принято решение об уменьшении уставного капитала (11.09.2012) больше размере уставного капитала (18 570 000 руб.), то решение общества об уменьшении уставного капитала до 100 000 руб. является добровольным.

Общество ссылается на то, что в 2010 году стоимость чистых активов составляла 14 222 тыс. руб., в 2011 году - 9 599 тыс. руб., в то время как размер уставного капитала составлял 18 570 тыс. руб., следовательно, в 2012 году оно обязано было уменьшить свой уставный капитал.

Вместе с тем, как правильно отметил суд первой инстанции, анализ чистых активов обществом проведен только за два года, в то время как в силу пункта 4 статьи 30 Закона № 14-ФЗ для решение об уменьшении уставного капитала необходим анализ трех финансовых лет, по итогам которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала. Таким образом общество действительно не доказало, что уменьшение уставного капитала вызвано требованиями законодательства.

Однако, из пункта 16 статьи 250 НК РФ следует, что необходимым условием отнесения к внереализационным доходам сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, является  одновременный вместе с решением принятый отказ общества от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации.

Инспекция в своей жалобе ссылается на то, что в решении  от 12.11.2012 (том 4, лист 5) единственный участник общества решил направить                  8 464 862 руб. 19 коп. на погашение убытков прошлых лет общества, а 10 005 437 руб. 81 коп. – выплатить участнику общества в качестве возврата стоимости соответствующей части взносов участникам общества при уменьшении уставного капитала общества.

Вместе с тем,  уставный капитал общества уменьшен на основании решения от 11.09.2012 и принимая его,  одновременно решения об отказе возврата стоимости соответствующей стоимости доли не принималось.

В связи с этим не установлена совокупность условий, установленных пунктом 16 статьи 250 НК РФ, что и послужило основанием для признания недействительным решения инспекции в указанной части недействительным.

При изложенных обстоятельствах суд апелляционной инстанции установил, что решение арбитражным судом первой инстанции вынесено при полном выяснении обстоятельств дела, нарушений норм материального и процессуального права не установлено, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Архангельской области от 12 февраля                       2015 года по делу № А05-9956/2014 оставить без изменения, апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу и общества с ограниченной ответственностью «Богатство» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд                       Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

Т.В. Виноградова

Н.Н. Осокина