Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2015 по делу n А05-13250/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 9 Постановления № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Статьей 784 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -         ГК РФ) предусмотрено, что перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки (пункт 1). Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами. Условия перевозки грузов, пассажиров и багажа отдельными видами транспорта, а также ответственность сторон по этим перевозкам определяются соглашением сторон, если Гражданским кодексом Российской Федерации, транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами не установлено иное (пункт 2).

Согласно статье 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

В соответствии со статьей 785 ГК РФ, статьей 8 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» и пунктом 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных постановлением правительства Российской Федерации от 15.04.2011 № 272 (далее – Правила № 272), заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем по форме согласно приложению 4.

Транспортная накладная подписывается грузоотправителем и перевозчиком или их уполномоченными лицами (пункт 9 Правил).

Согласно форме транспортной накладной, являющейся приложением 4 к Правилам № 272, в разделах 6 «Прием груза» и 7 «Сдача груза» должны быть проставлены фактическая дата и время подачи транспортного средства под погрузку и выгрузку.

В данном случае Обществом (поставщик) и обществом с ограниченной ответственностью «УК «Регион-лес» (далее – покупатель, ООО «УК «Регион-лес») заключен договор поставки от 01.01.2010 № 01/2010, согласно которому поставщик обязуется передать, а покупатель - принять и оплатить лесоматериалы хвойных и лиственных пород.

Поставка лесоматериалов производится в адрес покупателя автомобильным транспортом, железнодорожным транспортом, в грузовых судах и плотах. Вид транспорта, необходимый для перевозки лесоматериалов в определенный период времени, согласовывается сторонами. Каждая партия подлежащих поставке лесоматериалов должна иметь товарно-транспортную накладную. При поставке грузов в судах, железнодорожным или автомобильным транспортом приемка лесоматериалов по количеству и качеству осуществляется на складе покупателя после выдачи груза органам транспорта.

Общество во исполнение договора поставки, заключенного с ООО «УК «Регион-лес», осуществлялось поставку и перевозку лесопродукции с делянок заявителя в адрес открытого акционерного общества «Группа Илим» (далее – ОАО «Группа Илим») (на промплошадку в г. Коряжме конечному приобретателю) и общества с ограниченной ответственностью «МЕТСА» (далее – ООО «МЕТСА») (на пункт приема в п. Вычегодскои, площадку КПД для погрузки в ж/д вагоны и отправки конечному приобретателю лесопродукции), как собственным транспортом, так и с привлечением сторонних организаций.

Согласно договору погрузки и перевозки лесоматериалов от 10.02.2012, заключенному Обществом (заказчик) и ООО «Форест-Трейд» (перевозчик), последний обязался погрузить и доставить в адрес заказчика по его заявке груз (хвойную и лиственную лесопродукцию) и выдать его уполномоченному на получение груза лицу, а заказчик обязуется оплатить оказанные услуги по согласованной сторонами цене.

Общество в подтверждение оказания услуг по данному договору представило соответствующие транспортные накладные, в которых грузоотправителем указано Общество для ООО «УК «Регион-лес», грузополучателем - ООО «МЕТСА» или ОАО «Группа Илим», перевозчиком ООО «Форест Трейд» (с отметкой, что оплату услуг перевозчика производит ООО «Красноборск-лес»), также указаны фамилии водителей и название транспортных средств и прицепов, на которых осуществлялась перевозка.

Налоговая инспекция в ходе проверки установила, что ООО «Форест Трейд» по адресу регистрации не находится; данное общество имеет признаки фирмы-однодневки, поскольку Полетаев Д.А., числящийся руководителем, учредителем, главным бухгалтером названной организации согласно данным федерального информационного ресурса, является «массовым директором» (зарегистрирован в 11 организациях) и «массовым учредителем» (зарегистрирован в 18 организациях); среднесписочная численность работников у ООО «Форест Трейд» - один человек, уставный капитал составляет                 10 000 руб., организация применяет общепринятую систему налогообложении, согласно выписке из расчетного счета установлена уплата налоговых обязательств в минимальных размерах; у ООО «Форест Трейд» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (управленческий и технический персонал, основные средства, транспортные средства и пр.).

Из анализа платежей с расчетного счета ООО «Форест Трейд» за проверяемый период следует, что платежи в пользу других юридических и физических лиц за аренду транспортных средств и недвижимого имущества, услуги аутсорсинга, оплату горюче-смазочных материалов, иных расходов, связанных с предоставлением заявленной услуги, не производились. Денежные средства перечислялись на пластиковые карты Полетаева Д.А., Полетаевой Г.М., а также на счета организаций, руководителем и учредителем которых является Полетаев Д.А. (общество с ограниченной ответственностью «Северный лес»).

Из анализа движения денежных средств на расчетных счетах                Полетаева Д.А, Полетаева А.П., Полетаевой Г.М. (родителей Полетаева Д.А.), а также организаций, где данный гражданин является руководителем и учредителем, также следует обналичивание указанными физическими липами денежных средств с расчетных и карточных счетов Полетаева Д.А., а также счетов подконтрольных организаций в особо крупных размерах.

По результатам анализа информации, содержащейся в представленных на проверку транспортных накладных, оформленных от имени ООО «Форест Трейд», владельцы транспортных средств (индивидуальные предприниматели) и водители, указанные в данных документах, зарегистрированы и проживают в Архангельской области (г. Коряжма, с. Ильинско-Подомское, Верхнетоемский район, Вилегодский район, Котласский район).

При допросе их в качестве свидетелей данные лица отрицают факт наличия каких-либо взаимоотношений с ООО «Форест Трейд», указывают на то, что организация ООО «Форест Трейд» и ее руководитель Полетаев Д.А. им не знакомы, перевозок по указанным транспортным накладным не выполняли, транспортные накладные не подписывали.

Также свидетели указали на ошибки при оформлении накладных: неверно указана марка машины; указан номер прицепа, на котором не могла осуществляться перевозка на данной машине; указано неверное количество перевозимого леса исходя из технических характеристик машины и прицепа; отсутствуют отметки об условиях перевозки согласно местности маршрута; в транспортных накладных отсутствуют обязательные при пересечении паромной переправы отметки.

При этом денежные средства на счета индивидуальных предпринимателей за указанные в транспортных накладных перевозки от                  ООО «Форест Трейд» не поступали.

Также в транспортных накладных отсутствуют штампы о приемке лесопродукции на промплошадке ОАО «Группа Илим», в пункте приема                  ООО «МЕТСА», соответствующие даты подачи транспортного средства под погрузку и выгрузку.

В качестве грузополучателей в транспортных накладных указаны                 ООО «МЕТСА» и ОАО «Группа Илим». При этом, как следует из пояснений представителя Общества, указанные организации не являлись фактическими получателями лесопродукции.

Обществом не представлены акты экспертиз независимой измерительной компании, составление которых предусмотрено пунктом 3.7 контракта от 02.02.2011 № 554, накладные, подтверждающие переход права собственности на лесопродукцию и свидетельствующие о ее передаче.

Налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки истребованы документы у ОАО «Группа Илим», ООО «УК «Регион-лес», ООО «МЕТСА».

ООО «МЕТСА» запрошенные документы не представило в связи с невручением требования. В документах, представленных ОАО «Группа Илим» и ООО «УК «Регион-лес», отсутствовали документы, где перевозчиком выступало ООО «Форест Трейд».

Суд первой инстанции обоснованно не принял во внимание документы, представленные Обществом в подтверждение объемов вывоза лесоматериалов конечными грузополучателями: ОАО «Группа Илим», обществом с ограниченной ответственностью «ММ-Ефимовский» (далее – ООО «ММ-Ефимовский»), открытым акционерным обществом «Кондопога» (далее – ОАО«Кондопога»), поскольку договоры с указанными лицами о поставке лесоматериалов заключены не заявителем, а ООО «УК «Регион-лес». При этом ООО «УК «Регион-лес» могло закупать реализованную ОАО «Группа Илим», ООО «ММ-Ефимовский», ОАО «Кондопога» лесопродукцию и у иных поставщиков, а не только у ООО «Красноборск-лес».

Правомерно отклонены судом доводы заявителя о том, что Обществом на склад ООО «МЕТСА» завезен, в том числе и перевозчиком ООО «Форест Трейд», и впоследствии реализован ООО «УК «Регион-лес» объем лесопродукции в размере 9127,669 куб.м.

Инспекцией в рамках выездной налоговой проверки направлялось поручение об истребовании документов у ООО «УК «Регион-лес», а именно транспортных накладных, в которых грузополучателем значится                               ООО «МЕТСА» (с указанием номера и даты транспортной накладной), в том числе и в отношении тех транспортных накладных, в которых перевозчиком указано ООО «Форест Трейд».

В ответ на требование ООО «УК «Регион-лес» представило пакет транспортных накладных, в котором отсутствуют транспортные накладные, в которых перевозчиком отмечено ООО «Форест Трейд».

Также согласно транспортным накладным, изъятым в ходе процедуры выемки (протокол выемки документов и предметов от 08.04.2014 б/н с описью), в которых грузополучателем значится ООО «МЕТСА», в 2012 году на склад грузополучателя ООО «МЕТСА» завезено 12 981 куб.м лесоматериалов. При этом в документах отсутствует перевозчик ООО «Форест Трейд».

Кроме того, порядок документального оформления обычных поставок на основании транспортных накладных на грузополучателя ООО «МЕТСА» включал оформление дополнительного документа - накладной, в которой фиксировалось количество поставленного груза, регистрационный номер и марка машины, данные водителя.

Указанные накладные на приемку лесоматериалов к транспортным накладным, в которых перевозчиком выступает ООО «Форест Трейд», не представлены Обществом ни при подаче возражений на акт проверки, ни при обжаловании решения в апелляционном порядке, ни при подаче заявления в суд.

Накладные представлены лишь в ходе судебного разбирательства.

Суд первой инстанции обоснованно согласился с доводами налоговой инспекции о том, что данные документы являются внутренними документами ООО «Красноборск-лес», а поскольку составляются и подписываются представителем Общества, то могли быть составлены после проверки и ознакомления налогоплательщика с доказательствами, подтверждающими правонарушение.

Кроме того, в дополнительно представленных в ходе судебного разбирательства документах не прослеживается сопоставимость транспортных накладных (то есть транспортных расходов по доставке лесопродукции до        ООО «МЕТСА») с товарными накладными, актами, актами приемки и расчетами поставки, счетами-фактурами покупателей: ООО «УК «Регион-лес», ООО «ММ-Ефимовский», ОАО «Кондопога», поскольку во всех первичных документах на реализацию лесоматериалов, услуг по погрузке-разгрузке отсутствует ссылка (либо привязка) на транспортную накладную, по которой осуществлена доставка.

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы Общества о том, что  в период с конца апреля до конца мая 2012 года транспортом ОАО «Группа Илим» с территории промсклада № 2 на территорию комбината ОАО «Группа Илим» вывезены лесоматериалы в объеме 16 702,01 куб.м (объем определен по актам экспертизы), которые реализованы заявителем ООО «УК «Регион-лес» по счетам-фактурам от 30.04.2012 № 125, от 05.05.2012 № 136, от 10.05.2012            № 138, от 25.05.2012 № 150, поскольку из указанных счетов-фактур не следует, что по ним реализована именно лесопродукция с промскада № 2.

Также между ООО «Красноборск-лес» и ООО «УК «Регион-лес» действовал договор поставки от 01.01.2010 № 01/2010, а между ООО «УК «Регион-лес» и ОАО «Группа Илим» - контракт от 02.02.2011 № 544.

Приобретенная у ООО «Красноборск-лес» лесопродукция реализовывалась ООО «УК «Регион-лес» впоследствии в том числе                    ОАО «Группа Илим». В некоторых случаях Общество в рамках договора от 01.01.2010 поставляло лесопродукцию непосредственно на промплощадку                     ОАО «Группа Илим». Указанные обстоятельства подтверждаются материалами выездной налоговой проверки.

В связи с этим суд первой инстанции обоснованно посчитал, что по указанным заявителем счетам-фактурам могла быть реализована как лесопродукция, перевезенная Обществом с промсклада № 2, так и лесопродукция, перевезенная Обществом непосредственно