Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2015 по делу n А05-12425/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

для прохода на режимную территорию. Допуск по форме 3 к государственной тайне таким работникам быть открыт не может.»

На основании изложенного, инспекция пришла к выводу о том, что организация ООО «Князь-строй» подрядные работы на режимных территориях ОАО «ПО «Севмаш» не могло выполнять, так как не имело лицензии ФСБ России на право проведения работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну, пропуска работникам данной организации не оформлялись.

По эпизоду доначисления налога на прибыль, НДС, соответствующих сумм пени и штрафа, связанному с приобретением товаров, выполнением субподрядных работ по  ООО «Авватрейд».

Проверкой установлено, что ООО «Авватрейд» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 29.09.2011.

Учредителем и генеральным директором в период с 29.09.2011 по 27.02.2013 был Аввакумов И.В.

Согласно материалам выездной налоговой проверки Обществом (покупатель)  заключены с ООО «Авватрейд» (продавец)  договоры поставки строительных материалов с отсрочкой платежа от 20.07.2012. В качестве доказательств поставки материалов Обществом представлены счета-фактуры: счета-фактуры: № 86 от 19.09.2011, № 93 от 26.09.2011, № 31 от 24.07.2012, № 36 от 27.07.2012, № 41 от 07.08.2012, № 65 от 04.09.2012, № 131 от 26.11.2012, № Ц2 от 27.11.2012, № 126 от 03.12.2012, № 135 от 07.12.2012, № 139 от 13.12.2012, № 140 от 13.12.2012. Товарные накладные: № 86 от 19.09.2011, № 93 от 26.09.2011, № 31 от 24.07.2012, № 36 от 27.07.2012, № 41 от 07.08.2012, № 65 от 04.09.2012, № 131 от 26.11.2012, № 112 от 27.11.2012, № 26 от 03.12.2012, № 135 от 07.12.2012, № 139 от 13.12.2012, № 140 от 13.12.2012.

Инспекцией установлено, что с учетом даты регистрации общества 29.09.2011, счета-фактуры №86 от 19.09.2011, №93 от 26.09.2011, составлены и выставлены ООО «Авватрейд» до его регистрации в качестве юридического лица. В товарных накладных указан номер расчетного счета ООО «Авватрейд»№40702810318110001996, открытого в ФКБ «Юниструм Банк», тогда как данный счет открыт только 09.11.2012. Товары от ООО «Авватрейд» приняты на учет обществом 19.09.2011 и 26.09.2011, т.е. до регистрации общества.      

Кроме того, обществом (генподрядчик)  заключены с ООО «Авватрейд» (субподрядчик) договоры субподряда: от 26.10.2011 № 008/07-2011, от 31.10.2011 № 011/07-2011. Согласно названным договорам субподрядчик обязался выполнить работы по «Ремонт кровли 55 цеха главный в осях 67-73 (Ж-Г) ОАО «ПО «Севмаш». В качестве доказательств выполненных работ обществом представлены счета-фактуры: от 21.11.2011 № 13, от 21.11.2011 № 14; справки о стоимости выполненных работ и затрат: от 21.11.2011 № 1, от 21.11.2011 № 1; акты о приемке выполненных работ: от 21.11.2011 № 1, от 21.11.2011 № 1; счета: от 21.11.2011 № 11, от 21.11.2011 №12.

В вышеперечисленных документах в расшифровке подписей, выполненных от имени руководителя ООО «Авватрейд», значится «Аввакумов И.В.».

Налоговой инспекцией в ходе проведения проверки проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Авватрейд»  № 40702810000010001060, открытом в ЗАО «Северная клиринговая палата» за период 2011-2012 год установлено, что доход организация ООО «Авватрейд» получает только от ООО «КапиталМонтажСтрой» и ООО «Крокус», ООО «Логистик-Транс». Расходными операциями являются лишь различные банковские комиссии, платежи по налогам, полученный доход снимается на хозяйственные расходы.

По расчетному счету ООО «Авватрейд»| № 40702810900140012341, открытом в филиале «Архангельский» ОАО «Собинбанк» за весь период действия счета, установлено, что доход организация ООО «Авватрейд» получает только от ООО «КапиталМонтажСтрой» и ООО «Крокус», ООО «РСМ». Расходными операциями являются лишь различные банковские комиссии, платежи по налогам, полученный доход снимается на хозяйственные расходы.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Авватрейд» № 40702810318110001996, открытом в ФКБ «Юниаструм Банк» за 2012 г. установлено, что доход организация ООО «Авватрейд» получает только от ООО «КапиталМонтажСтрой» и ООО «Крокус». Расходными операциями являются лишь различные банковские комиссии, весь  полученный доход снимается по чекам на хозяйственные расходы.

По вышеперечисленным основаниям с учетом показаний свидетелей, в том числе номинального руководителя ООО «Авватрейд» Аввакумова И.В. инспекция пришла к выводу о том, что оформленные представленными документами хозяйственные операции общества с ООО «Авватрейд» не имели реального экономического смысла.

Инспекцией вынесено решение от 29.05.2014 № 2.12-05/809 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 6 737 825 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 6 064 042 руб.,  соответствующих указанным суммам налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость сумм пеней и штрафов.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал.

Апелляционная коллегия считает решение не подлежащим отмене по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Следовательно, в целях обложения налогом на прибыль произведенные расходы уменьшают полученные доходы в том случае, если расходы экономически оправданны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Из приведенных норм НК РФ следует, что для включения затрат на приобретение товаров (работ, услуг) в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие фактическое осуществление этих затрат.

Согласно пунктам 1, 2 и 4 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Обязанность по доказыванию понесенных расходов возлагается на плательщиков налога на прибыль, поскольку в соответствии с требованиями статьи 252 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль в доказательство обоснованности понесенных расходов налогоплательщик обязан предоставить надлежащие документальные доказательства. Следовательно, предъявляемые в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли документы в своей совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность произведенной операции.

В силу пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации товаров, работ, услуг облагаются НДС.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями указанной статьи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика (далее - ИНН) продавца и покупателя, а также наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя.

В пункте 6 статьи 169 НК РФ указано, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и в определениях от 25.07.2001 № 138-О, от 08.04.2004 № 168-О и № 169-О, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, злоупотребляющий указанным правом, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Как указано в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53), уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы и применения налоговых вычетов признается налоговой выгодой. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, довод общества о том, что, поскольку вся документация по взаимоотношениям с указанными в оспариваемом  решении организациями была оформлена в соответствии с требованиями законодательства, то никакие иные доказательства не могут опровергнуть факт выполнения работ, подлежит отклонению.

Представленные налогоплательщиком в подтверждение расходов и вычетов документы, содержащие неполные, недостоверные и (или) противоречивые сведения (в случае, если это доказано), не могут являться основанием для получения налоговой выгоды. В пункте 2 Постановления №53 предусмотрено, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ  и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 этого же Кодекса. При этом, как разъяснено в пункте 3 Постановления № 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Выездной налоговой проверкой установлено, что основным видом деятельности ООО «КапиталМонтажСтрой» является производство кровельных работ. Основной заказчик у ООО «КапиталМонтажСтрой» - ОАО «ПО «Севмаш» (91 % в 2010 г., 82 % в 2011 г., 90 % в 2012 г.). Для выполнения работ по договорам с заказчиками ООО «КапиталМонтажСтрой» закупает необходимые строительные материалы, оборудование, инвентарь, привлекает для выполнения различных работ субподрядные организации.

Суд апелляционной инстанции считает, что представленные налогоплательщиком документы не подтверждают реальность хозяйственных операций с участием ООО «Князь-строй» и  ООО «Авватрейд». Создан формальный документооборот в отсутствие действительных отношений с данными организациями.

По эпизоду неуплаты налога на прибыль, НДС, соответствующих сумм пени и штрафа, связанному с приобретением товаров, выполнением субподрядных работ по изготовлению теплоизоляционных блоков ООО «Князь–строй».

Налоговой инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки была опрошена в качестве свидетеля  номинальный руководитель ООО «Князь-строй» Григорьева А.В., которая показала, с 2008 года нигде не работает, доход получает от случайных заработков. Иногда подрабатывала и сейчас подрабатывает в кафе «Рябинка» посудомойкой. Образование неполное среднее, школа 9 классов. Руководителем и учредителем организации ООО «Князь-строй» не является и не являлась. Несколько лет (примерно 4 года назад) назад знакомый (по имени Дмитрий) ее знакомого попросил у нее документы (паспорт) для  оформления данной организации. Денежного