Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2014 по делу n А05-3286/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

И.А. по чекам, а в сумме 300 000 руб. перечислены по платежному поручению от 22.12.2011 № 800 на банковскую карту Вешняковой В.М. Указанное перечисление Мазур И.А. объяснил тем, что Вешнякова В.М. работала у него, выполняла малярные, штукатурные и отделочные работы.

Между тем допрошенная в качестве свидетеля Вешнякова В.М. эти показания не подтвердила, указала, что Мазур являлся ее знакомым. По его просьбе она передала ему свою банковскую карту для зачисления денежных средств. Эту просьбу Мазур объяснил ей тем, что ему нужно снять наличные денежные средства, а у него нет банковской карты. Тот факт, что на ее банковскую карту перечислялись денежные средства в сумме 300 000 руб., Вешняковой В.М. не известны.

По взаимоотношениям с ООО «ВЛПК» ООО «Строй-рост» заявило вычеты по НДС с сумм, оплаченных за работы по ремонту мягкой кровли на формовочном цехе Кузнечевского комбината строительных конструкций и материалов, по ремонту кровли жилых домов: дома № 18 по ул. Мудьюгская, дома № 15 по ул. М. Новова, дома № 28 по ул. Л. Толстого в г. Архангельске.

В подтверждение права на вычеты по работам по ремонту мягкой кровли на формовочном цехе Кузнечевского комбината строительных конструкций и материалов заявитель представил договор подряда от 03.07.2011 № Г01-1                          с ООО «ВЛПК», акт о приемке выполненных работ (по форме КС-2), справки о стоимости выполненных работ (по форме КС-3) и счет-фактуру от 30.11.2011             № 19. В качестве лица, подписавшего указанные документы от имени                    ООО «ВЛПК», значится Хлыбова А.Ю.

Других документов, которые подтверждали бы реальное выполнение этих работ указанным контрагентом: документы о передаче обществу «ВЛПК» строительной площадки, документы по обеспечению охраны на объекте строительства, материалов, оборудования, строительной техники, другого имущества, передачу материалов ни на проверку, ни в ходе апелляционного обжалования решения Инспекции, ни в ходе судебного разбирательства                             не представлены. Вопреки условиям договора снабжение материалами осуществлялось не ООО «ВЛПК», а самим Обществом или заказчиком –                ОАО «АГР».

Заместитель директора по строительству и быту ОАО «Кузнечевский КСКМ» Казарина В.Б., осуществлявшая контроль за выполнением работ на указанном объекте, указала, что ООО «ВЛПК» ей не знакомо при выполнении работ непосредственно общалась с представителем ООО «Строй-Рост» Дорофеевым А.Б.

Допрошенный в ходе проверки в качестве свидетеля Дорофеев А.Б. показал, что для выполнения работ привлекалась организация, в которой руководителем был Мазур И.А., название этой организации он не помнит, в ходе проведения работ общался только с Мазуром, иных лиц, принимавших участие при выполнении работ, назвать не смог, как принимались работы от субподрядчиков и какие при этом документы составлялись, не знает.

При сравнении видов и объемов работ, указанных в акте от 30.11.2011                № Г01, подписанном между ООО «ВЛПК» и заявителем, с видами и объемами работ, указанными в акте от 31.10.2011 № 072, подписанном между                        ООО «Строй-рост» и ОАО «АГР», Инспекцией установлены существенные несоответствия объемов и видов работ: ООО «Строй-Рост» от ООО «ВЛПК» приняты виды и объемы работ, которые не предусматривались договором с ОАО «АГР» и которые не сдавались заявителем ОАО «АГР».

Инспекцией также установлено, что денежные средства, перечисленные ООО «Строй-Рост» на расчетный счет ООО «ВЛПК» в качестве оплаты за указанные работы, снимались Хлыбовой А.Ю. и Старицким А.М. по чекам.

В подтверждение права на вычеты по работам по ремонту кровли жилых домов заявитель представил договоры подряда с ООО «ВЛПК» от 22.10.2011   № А01-1, № А01-2, от 06.03.2012, акты о приемке выполненных работ (по форме КС-2) от 30.11.2011, от 30.07.2012, справки о стоимости выполненных работ (по форме КС-3) и счета-фактуры от 30.11.2011 № 17, № 18. В качестве лица, подписавшего указанные документы от имени ООО «ВЛПК», значится Хлыбова А.Ю. Счет-фактура по работам по ремонту кровли дома № 28                          по ул. Л. Толстого заявителем не представлен.

Других документов, которые подтверждали бы реальное выполнение этих работ указанным контрагентом: документы о передаче обществу «ВЛПК» строительной площадки, документы по обеспечению охраны на объекте строительства, материалов, оборудования, строительной техники, другого имущества, передачу материалов ни на проверку, ни в ходе апелляционного обжалования решения Инспекции, ни в ходе судебного разбирательства                             не представлены. Вопреки условиям договора снабжение материалами осуществлялось не ООО «ВЛПК», а заявителем.

Допрошенный в ходе проверки исполнительный директор ООО «Строй-Рост» Грипас И.В., подписавший от имени заявителя договоры с ООО «ВЛПК», не смог назвать организацию, которая выполняла субподрядные работы на этом объекте.

Допрошенный в ходе проверки работник ООО «Строй-Рост»                      Грудин К.В., осуществлявший выполнение работ на этих объектах, назвал                       в качестве субподрядчиков другие организации: ООО «Октант» и общество                                    с ограниченной ответственностью «Реммакс» (далее – ООО «Реммакс»), указал, что при выполнении работ общался с Иваном Мазуром, который является руководителем ООО «Октант», с гражданином по имени Антон, представлявшим интересы ООО «Реммакс».

ООО «ВЛПК» зарегистрировано 27.06.2011, то есть за несколько дней до заключения с ним заявителем договора подряда  от 03.07.2011 № Г01-1 на выполнение работ по ремонту мягкой кровли на формовочном цехе Кузнечевского комбината строительных конструкций и материалов.

Учредителями ООО «ВЛПК» по сведениям ЕГРЮЛ значатся                 Хлыбова А.Ю. и Старицкий А.М., а руководителем ООО «ВЛПК» в период с 27.06.2011 до 14.08.2013 значилась Хлыбова А.Ю.

Инспекция установила, что ООО «ВЛПК» не выполняло и фактически               не могло выполнять подрядные работы, поскольку у него отсутствовали необходимые условия для достижения результатов реальной экономической деятельности (технический персонал, основные средства и транспортные средства).

В ходе проверки установлено, что ООО «ВЛПК» финансово-хозяйственную деятельность осуществляло только с ООО «Строй-Рост».

Названная организация не осуществляла расходы на ведение хозяйственной деятельности: оплату арендных, коммунальных платежей, прочих расходов, связанных с обеспечением деятельности организации. Поступавшие денежные средства снимались Хлыбовой А.Ю. и Старицким А.М. по чекам.

Хлыбова А.Ю. в ходе допроса подтвердила, что работала в должности директора ООО «ВЛПК», указала, что занималась составлением отчетности, ходила в банк. Снятие денежных средств со счета осуществляли она и             Старицкий А.М., снятые денежные средства она передавала Старицкому А.М., указала, что в штате организации работники отсутствуют. Хлыбова А.Ю. указала, что лично договоры  с ООО «Строй-Рост» и первичные документы, в том числе предъявленные ей при допросе, она не подписывала. Хлыбова А.Ю. указала, что ООО «ВЛПК» выполняло какие-то работы, но какие именно,                                  с привлечением каких лиц, назвать не смогла, так как не занималась хозяйственной деятельностью ООО «ВЛПК». Кроме того, она указала, что не знает, кто присутствовал со стороны ООО «ВЛПК» при сдаче работ, и какие документы при этом составлялись.

По итогам назначенной Инспекцией почерковедческой экспертизы по вопросу о том, Хлыбовой Анастасией Юрьевной или иным лицом выполнены подписи в документах, которые были представлены заявителем на проверку в подтверждение права на получение налоговых вычетов (в договорах, в актах, в счетах-фактурах) экспертом экспертно-криминалистического отдела Регионального управления ФСКН России по Архангельской области   Раковским А.З. подготовлена справка об исследовании (том 2, листы дела 91 – 97), согласно которой подписи от имени Хлыбовой А.Ю. в документах                    ООО «ВЛПК», представленных на исследование, выполнены одним лицом, но не Хлыбовой А.Ю.

Старицкий А.М. в ходе допроса показал, что в штате организации работников нет, для выполнения работ привлекали сторонних работников или организации. Старицкий А.М. затруднился пояснить, где, когда и кем подписывались договоры от имени ООО «ВЛПК», указал, что присутствовал при сдаче работ ООО «Строй-Рост».

По взаимоотношениям с ООО «Октант» ООО «Строй-рост» заявило вычеты по НДС с сумм, оплаченных за работы по устройству мягкой кровли на многоэтажного жилого дома со встроено-пристроенными помещениями административного корпуса по пр. Ломоносова между ул. Серафимовича и               ул. И. Кронштадтского в г. Архангельске, по ремонту мягкой кровли на формовочном цехе Кузнечевского комбината строительных конструкций и материалов, по ремонту перекрытий жилого дома № 14 по ул. Воронина                      в г. Архангельске.

В подтверждение права на вычеты по работам по ремонту кровли жилых домов заявитель представил договоры субподряда с ООО «Октант», акты              о приемке выполненных работ (по форме КС-2), справки о стоимости выполненных работ (по форме КС-3).

Других документов, которые подтверждали бы реальное выполнение этих работ указанным контрагентом: документы о передаче ООО «Октант» строительной площадки, документы по обеспечению охраны на объекте строительства, материалов, оборудования, строительной техники, другого имущества, передачу материалов ни на проверку, ни в ходе апелляционного обжалования решения Инспекции, ни в ходе судебного разбирательства                             не представлены. Вопреки условиям договора снабжение материалами осуществлялось не ООО «Октант», а заявителем.

Заявителем ни в ходе проверки, ни в ходе апелляционного обжалования решения Инспекции, ни в ходе судебного разбирательства не представлены счета-фактуры, выставленные от имени ООО «Октант», указанные в книге покупок в качестве основания для применения налоговых вычетов.

ООО «Октант» зарегистрировано 21.05.2012, то есть за несколько дней до заключения с ним заявителем договора подряда от 05.06.2012 на выполнение работ по устройству мягкой кровли многоэтажного жилого дома со встроено-пристроенными помещениями административного корпуса по пр. Ломоносова между ул. Серафимовича и ул. И. Кронштадтского в г. Архангельске.

Учредителем и руководителем ООО «Октант» значился Мазур И.А.

Инспекция установила, что ООО «Октант» не выполняло и фактически               не могло выполнять подрядные работы, поскольку у него отсутствовали необходимые условия для достижения результатов реальной экономической деятельности (технический персонал, основные средства и транспортные средства).

Названная организация не осуществляла расходы на ведение хозяйственной деятельности: оплату арендных, коммунальных платежей, прочих расходов, связанных с обеспечением деятельности организации. Налоговые платежи осуществлялись в минимальных размерах.

Физические лица, которых Мазур И.А. при допросе назвал в качестве бригадиров ООО «Октант», отрицали свою причастность к деятельности указанного общества. Физические лица, на счета которых ООО «Октант» перечислялись денежные средства: Артемьев М.Ю., Полупанова И.С. отрицали свою причастность к ООО «Октант», пояснили, что банковские карты отдавали своему знакомому – Мазуру И.А. по его просьбе.

Кроме того, в ходе проверки Инспекция провела допрос свидетеля Чураковой Т.В., являвшейся в спорный период главным бухгалтером                   ООО «Строй-Рост» (том 2, листы дела 127 – 129). Чуракова Т.В. указала, что Общество в своем распоряжении имело бригаду строителей, состоящую из 4 мастеров, а также из рабочих в количестве 5 – 7 человек. Строительной техники на балансе ООО «Строй-Рост» не было, она арендовалась у других организаций и индивидуальных предпринимателей, которые были подконтрольны директору ООО «Строй-Рост» Олехову О.А. Непосредственным руководством деятельностью ООО «Строй-Рост» занимался Олехов О.А., он принимал решения о подаче деклараций в налоговый орган, давал указания на включение затрат по взаимоотношениям с контрагентами, указывал суммы, которые необходимо отразить в налоговой отчетности, давал указания на перечисление денежных средств посредством системы «Клиент-банк». Чуракова Т.В. показала, что она являлась простым исполнителем и действовала строго по указанию Олехова О.А. ООО «СТМ», ООО «Октант», ООО «СТК-Восток», ООО «Реммакс» ей знакомы, по данным организациям она осуществляла расходные операции в программе «1С» и по системе «Клиент-банк» по указанию и суммам, названным Олеховым О.А. Документы по данным организациям, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности данных организаций, Олехов О.А. приносил ей лично для заведения в программу «1С» и перечисления денежных средств. По ее предположению, подготовкой документов, договоров занимался Грипас. Чуракова Т.В. указала, что названные организации являются фиктивными и служили для завышения расходов ООО «Строй-Рост». Фактически работы выполнялись силами самого Общества или силами предпринимателей, которые не являются плательщиками НДС. По утверждению Чураковой Т.В., на ее рабочем месте была установлена программа «1С» и «Клиент-банк» по работе от имени названных организаций, по указанию Олехова О.А. она перечисляла денежные средства на указанные Олеховым О.А. счета. Кроме того, Чуракова Т.В. показала, что по указанию Олехова О.А. она занималась составлением налоговой и бухгалтерской отчётности от имени обществ с ограниченной ответственностью «СТМ», «Октант», «СТК-Восток», «Реммакс». Чуракова также показала, что ей знаком Мазур Иван Андреевич, он числился в ряде организаций директором, но фактически никакой деятельности не вел, выполнял указания Олехова О.А. По мнению Чураковой Т.В., Мазур только числился директором. С ее слов, он приходил в офис ООО «Строй-Рост» для подписания документов или пустых листов, на подписанных пустых листах она подгоняла текст для налоговой отчетности. По мнению Чураковой Т.В., Мазур занимался снятием денежных средств со счетов с последующей передачей их Олехову О.А. Также к                Олехову О.А. приходил гражданин фамилии Старицын или Старицкий Андрей Иванович, который также занимался снятием денежных средств с банковских карточек. Этот гражданин звонил ей для перечисления денежных средств на карточку некой Тюкиной.

По мнению апелляционного суда, совокупность установленных налоговым органом обстоятельств  свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений Общества с указанными контрагентами.

Ссылки заявителя на книги покупок ООО «Строй-Рост» и на факты совершения ООО «Строй-Рост» платежей на счета спорных контрагентов  как на доказательства реальности совершенных хозяйственных операций                     обоснованно признаны арбитражным судом несостоятельными. При этом суд первой инстанции правомерно