Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2014 по делу n А44-1827/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

правомерны доводы инспекции о выставлении ООО «КиД Логистика» счетов-фактур по данному эпизоду с нарушением требований пункта 5 статьи 169 НК РФ. При таких обстоятельствах в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ Общество не имело право на вычеты по счетам-фактурам по данному эпизоду за I - II кварталы 2011 года в общей сумме 4 367 228 руб., решение Инспекции в данной части законно и обоснованно, а в удовлетворении требований общества о признании его в данной части незаконным правомерно отклонены судом первой инстанции.

Основанием для доначисления оспариваемым решением от 17.01.2013 (пункт 2.5 решения) НДС за IV квартал 2011 года в общей сумме 7 991 781 руб. послужил вывод налогового органа о том, что услуги по перевозке груза с пограничной ст. Забайкальск до пункта назначения в Российской Федерации оказывались в рамках договора транспортной экспедиции с ООО «Компания Читавнештранс», подлежат обложению НДС по ставке 0 %, что исключает возможность применения обществом вычетов по данным счетам-фактурам, как составленным с нарушением порядка, предусмотренного статьей 169 НК РФ, ввиду неправильного применения налоговой ставки НДС.

По материалам дела общество согласно контракту от 01.11.2010 № 03/2011/Chita с фирмой «Yinjkou Dayi Mineral Product Co.Ltd» (Китай) приобретает у последней периклазоуглеродистые изделия, при этом грузополучателем продукции является ООО «Компания Читавнештранс» (контракт от 01.11.2010 с приложениями, т. 4, л. 86-97, 98-153, т.5, л. 1-45). Условиями поставки DAF в грузовой таможенной декларации оговорен конкретный пункт перехода границы Российской Федерации - ст. Забайкальск.

Доставка продукции по контракту от 01.11.2010 № 03/2011/Chita от фирмы «Yinjkou Dayi Mineral Product Co.Ltd» до ст. Забайкальск осуществляется китайской стороной, что сторонами не оспаривается; для доставки продукции от ст. Забайкальск до пункта назначения в Российской Федерации у общества с ООО «Компания Читавнештранс» заключен договор транспортной экспедиции № 2008-27 от 19.11.2008 (т. 4, л. 30-53), в силу которого ООО «Компания Читавнештранс» занимается организацией перевозки груза из Китая с пункта прибытия ст. Забайкальск до конечного пункта назначения в Российской Федерации. За оказанные услуги по перевозке груза железнодорожным транспортом по договору № 2008-27 от 19.11.2008 ООО «Компания Читавнештранс» выставило Обществу счета-фактуры за период с 03.10.2011 по 31.12.2011 с выделением НДС по ставке 18 % (т.4, л.54-59).

Как указывалось выше, в силу подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в редакции, действующей в 2011 году, услуги по международной перевозке товаров подлежат обложению по ставке НДС 0 %. Положения настоящего подпункта распространяются, в том числе, на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями: транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (абзац 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ). При этом положения настоящего подпункта распространяются также и на услуги, указанные в абзацах четвертом и пятом настоящего подпункта, оказываемые при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации.

Соответственно, с учетом установленных по данному пункту решения инспекции обстоятельств, учитывая, что в силу приведенной нормы подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ под ставку 0 % подпадают транспортно-экспедиционные услуги по доставке импортируемых товаров от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации, в нашем случае, от пограничной станции Забайкальск, до станции назначения товаров, расположенной на территории РФ, у ООО «Компания Читавнештранс» не имелось законных оснований для выставления Обществу счетов-фактур с выделением НДС по ставке 18 %.

Доводам Общества о том, что ООО «Компания Читавнештранс» не являлось участником договора международной перевозки, что оно получало товар после прохождения товаром процедуры таможенного оформления, которая осуществлялась по отдельным брокерским договорам (т. 25, л. 2-25) дана надлежащая оценка судом первой инстанции, с которой суд апелляционной инстанции согласен. Материалами дела бесспорно подтверждено и не оспаривается Обществом, что товар, транспортно-экспедиционное облуживание которого от ст. Забайкальск до пункта назначения на территории РФ производило ООО «Компания Читавнештранс», ввозился обществом из-за пределов РФ (из Китая).

В силу положений подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ не имеет правового значения, что ООО «Компания Читавнештранс» осуществляло транспортно-экспедиционное облуживание этого товара только на пути следования по территории РФ, поскольку, согласно абзацу 7 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ положения настоящего подпункта распространяются также и на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки указанные при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию РФ (от пограничных станций на территории РФ) до станции назначения товаров на территории РФ, как это и имело в спорных правоотношениях

Ссылки Общества на письма Минфина России от 21.05.2012 № 03-07-15/49, от 06.12.2011 № 03-07-08/345 и др. не могут иметь правового значения для настоящего дела, поскольку перечисленные письма комментируют отличные фактические обстоятельства, не имеют обязательного правоприменительного значения, носят рекомендательный характер.

Таким образом, инспекция правомерно доначислила обществу в пункте 2.5 решения НДС за IV квартал 2011 года в общей сумме 7 991 781 руб., решение инспекции в данной части обоснованно, требования общества о признании его в данной части незаконным удовлетворению не подлежат.

Основанием для доначисления оспариваемым решением от 17.01.2013 (пункт 2.6 решения) НДС за IV квартал 2010 года - I квартал 2011 года в общей сумме 129 196 руб. послужил вывод налогового органа о том, что реализация услуг по перевозке груза ООО «КиД Логистика» не относится к услугам, перечисленным в подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 1 статьи 148 НК РФ, и в силу подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ данные услуги должны быть отнесены к услугам, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, так как перевозка осуществлялась минуя территорию Российской Федерации, непосредственно из Китая в Порт Лиепая по морю на условиях CFR (Инкотерм-2000), соответственно, к таким услугам неприменима ставка НДС 18 %.

Между обществом и АО «Лиепаяс Металлургс» (Латвия) заключен договор от 03.07.2009 № 8001 и дополнительные соглашения от 03.07.2009 № 1, от 27.08.2009 № 2, от 11.01.2010 № 3, от 02.07.2010 № 2, от 09.08.2010 № 4, от 12.10.2010 № 5, от 14.01.2011 № 3, от 14.02.2011 № 4, от 15.03.2011 № 5, согласно которым общество осуществляло в адрес контрагента по названному договору реализацию товаров (изделий периклазовых № 5 Bor Mag-91), приобретаемых от компании от компании Economic Trading Group of Haicheng Houying Corporation, Ltd (Китай), минуя территорию Российской Федерации, непосредственно из Китая в Порт Лиепая.

Перевозку указанного товара осуществляла ООО «КиД Логистика» (Экспедитор) (транспортная организация, зарегистрированная в РФ, ИНН 7814446220) в силу договора на транспортно-экспедиционное обслуживание (ТЭО) от 25.11.2009 № 643/0018762/27057 и приложений к нему № 6, 24, 39 (т. 9, л. 83-126, т. 49-62). Согласно названным приложениям, пунктом назначения по договору является г. Лиепая (Латвия), грузополучателем является АО «Лиепаяс Металлургс» (Латвия); стоимость услуги включает в себя морской фрахт г. Дайлянь (Китай) - Морской порт г. Рига (Латвия), автомобильную перевозку Морской порт г. Рига (Латвия) - г. Лиепая (Латвия), услугу (вознаграждение) экспедитора и НДС 18% (т. 9, л. 49 -62).

Так, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент оказания услуг (декабрь 2010 года и март 2011 года) объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В целях применения НДС положениями статьи 148 НК РФ прописан порядок определения места реализации работ (услуг), когда таковым признается территория Российской Федерации: если:

4.1) услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом;

4.2) услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации;

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1 настоящего пункта).

Согласно подпункту 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 - 4.2 пункта 1 настоящей статьи.

Обществом не оспаривается, что оказанные по спорному эпизоду ООО «КиД Логистика» (Экспедитор) услуги в силу договора на ТЭО от 25.11.2009 № 643/0018762/27057 и приложений к нему № 6, 24, 39, оказывались при перевозке груза из Китая в Латвию, при этом территория Российской Федерации не являлась ни пунктом отправления, ни пунктом назначения, товар при этом не помещался под таможенный режим международного таможенного транзита, что не оспаривается обществом и свидетельствует, что услуги общества не относятся к услугам, перечисленным в подпунктах 4.1 - 4.2 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

При этом, учитывая, что услуги ООО «КиД Логистика» непосредственно связаны с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием (как видно из имеющихся в деле приложений к договору, стоимость услуги включает в себя морской фрахт г. Дайлянь (Китай) - Морской порт г. Рига (Латвия), автомобильную перевозку Морской порт г. Рига (Латвия) - г. Лиепая (Латвия) и вознаграждение экспедитора с НДС 18 %, т. 10, л. 49), то в силу подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации данных услуг не является территория Российской Федерации, что в силу статьи 146 НК РФ исключает стоимость данных услуг из объекта налогообложения по НДС.

Соответственно, счет-фактуры от 30.12.2010 № 155 и от 16.01.2011 № 25/1 выставлены ООО «КиД Логистика» с нарушением установленного порядка, так как в них в качестве объекта налогообложения указана стоимость услуг, таковым не являющаяся, и выделен НДС по ставке 18 %, что также неправомерно и исключает возможность для общества применение налогового вычета по НДС за IV квартал 2010 года и I квартал 2011 года.

При таких обстоятельствах инспекция обоснованно доначислила обществу в пункте 2.6 решения от 17.01.2013 НДС в сумме 129 196 руб., в связи с чем, решение инспекции в данной части обоснованно, а требования общества о признании его в данной части незаконным правомерно отклонены судом первой инстанции.

Таким образом, дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены. Оснований для отмены решения суда не имеется. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Новгородской области от 19 июля                          2013 года по делу № А44-1827/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Боровичский комбинат огнеупоров» - без удовлетворения.

Председательствующий

В.И. Смирнов

Судьи                                                              

А.В. Потеева

О.Ю. Пестерева