Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2013 по делу n А05-12984/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

В соответствии с положениями статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

В силу пункта 1 статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, в частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

При этом не все выплаты, связанные с оплатой труда, могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Перечень таких расходов приведен в статье 270 НК РФ.

В соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Правовое регулирование вопросов, связанных с оплатой труда работников, осуществляется нормами Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Из статьи 129 ТК РФ следует, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (статья 135 ТК РФ).

Следовательно, организация может учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, суммы соответствующих премий, надбавок, выплачиваемых работникам на основании приказа руководителя в случае, если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами, а также локальными нормативными актами организаций.

Согласно коллективному договору (дата принятия 18.06.2008), работодатель поощряет работников за добросовестный эффективный труд.

В материалы дела представлены копии приказов о приеме на работу по совместительству, трудовых договоров, штатного расписания, сводов начислений и удержаний, табелей учета рабочего времени, из которых следует, что Репницын С.А. с 12.01.2007 по 31.08.2010 принят на работу в ООО «ЖКХ-Норд» в должности генерального директора, Сидорова О.В. с 12.01.2007 по 30.06.2011 - в должности заместителя директора по экономике, Маричева Е.А. с 01.04.2007 - в должности технического директора (до 01.10.2007 - по совместительству, затем по основному месту работы), Репницына Г.А. с 31.08.2010 - в должности генерального директора.

Размер тарифной ставки (оклада) определен в приказах о приеме на работу, процентная надбавка - в трудовых договорах. Факт выплат подтверждается результатами налоговой проверки. С выплаченных сумм удержан налог на доходы физических лиц.

Положением о премировании работников ООО «ЖКХ-Норд», утвержденным генеральным директором 14.04.2007, предусмотрена выплата ежемесячных премий к окладу за основные результаты производственно-хозяйственной деятельности на основании приказов генерального директора, которые учитываются при определении средней заработной платы; выплата премий за добросовестное выполнение должностных обязанностей на основании приказов генерального директора исходя из оклада по основной штатной должности ежеквартально, ежемесячно или за иной период текущего года; выплата единовременного денежного вознаграждения по итогам календарного года в размере до 3 окладов или в процентном соотношении к сумме среднемесячной заработной платы.

В материалы дела представлены копии приказов генерального директора ООО «ЖКХ-Норд» о выплате премий сотрудникам, в том числе - Репницыну С.А., Репницыной Г.А., Маричевой Е.А., Сидоровой О.В.           С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно отклонил ссылку инспекции на пункт 21 статьи 270 НК РФ, поскольку в данном случае спорные выплаты произведены на основании коллективного договора и положения о премировании работников.

Таким образом, поскольку факт официального трудоустройства Репницына С.А., Репницыной Г.А., Маричевой Е.А., Сидоровой О.В., а также факт реальной выплаты им заработной платы, надбавок и премий подтверждаются материалами дела, общество правомерно отнесло понесенные расходы в состав расходов при исчислении налоговой базы по УСН.

Следовательно, суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования общества в указанной части.

С учетом изложенного решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба общества – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Архангельской области от   01 февраля              2013 года по делу № А05-12984/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу  общества с ограниченной ответственностью «Жилищно-коммунальное хозяйство-НОРД» - без удовлетворения.

Председательствующий

О.Б. Ралько

Судьи

Т.В. Виноградова

О.А. Тарасова