Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2008 по делу n А13-489/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а,Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

31 октября  2008 года                     г. Вологда                    Дело № А13-489/2008

Резолютивная часть решения объявлена 29 октября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 октября 2008 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Мурахиной Н.В., Потеевой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Пушковой Л.В.,

при участии от открытого акционерного общества «Пищеторг» Овчинникова С.В. - директора, Сучкова А.В. по доверенности от 22.03.2008, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области Пьянковой М.В. по доверенности от 14.04.2008 № 04-16/2-11, Арбузовой Т.В. по доверенности от 03.10.2008 № 04-03,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы  открытого акционерного общества «Пищеторг» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 15 августа 2008 года (судья Смирнов В.И.),

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Пищеторг» (далее – ОАО «Пищеторг», общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – МИФНС, инспекция) от 29.12.2007 № 11-15/68-75/79 в части привлечения к ответственности в виде штрафа за неуплату налога на прибыль в 2005 и 2006 годах в сумме 263 852 руб. 39 коп., доначисления налога на прибыль в общей сумме 1 485 521 руб., пеней – 235 030 руб. 47 коп. с учетом уточнения, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 15 августа 2008 года заявленные требования удовлетворены частично: признано не соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и недействительным решение инспекции от 29.12.2007 № 11-15/68-75/79 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения ОАО «Пищеторг» уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 343 423 руб. за 2005 год, в сумме 341 499 руб. за 2006 год, в части привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ за неуплату данного налога в соответствующих суммах, а также в части начисления соответствующих сумм пеней. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Инспекция обязана устранить допущенные нарушения прав ОАО «Пищеторг». С МИФНС в пользу общества взысканы расходы по уплате госпошлины в сумме 900 руб.

ОАО «Пищеторг» с судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просит изменить решение Арбитражного суда Вологодской области от 15.08.2008, признать оспариваемое решение инспекции недействительным в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за неуплату налога на прибыль в 2005 и 2006 годах в сумме 263 852 руб. 39 коп., доначисления налога на прибыль в общей сумме 1 485 521 руб., пеней – 235 030 руб. 47 коп. В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества уточнил требование жалобы и просил отменить решение арбитражного суда в части отказа в признании недействительным решения инспекции о доначислении налога на прибыль в сумме 800 572 руб. 35 коп., в том числе 581 364 руб. 48 коп. за 2005 год и 219 207 руб. 87 коп. за 2006 год, соответствующие суммы пеней и штрафа. Уточнение требований по апелляционной жалобе судом принято в порядке статьи 49 АПК РФ.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу с доводами, изложенными в ней, не согласилась. Считает, что обществом не представлено доказательств, подтверждающих размер понесенных расходов по содержанию, обслуживанию и ремонту автотранспорта, непосредственно связанных с его деятельностью, а не с деятельностью ООО «Пищеторг» и индивидуального предпринимателя Соколова С.П. Следовательно, право на отнесение к расходам затрат в сумме 3 335 718 руб. 12 коп., в том числе 2 422 352 руб. за 2005 год и 913 366 руб. 12 коп. за 2006 год, у ОАО «Пищеторг» отсутствует.

В свою очередь, инспекция также частично не согласилась с судебным актом и обратилась в апелляционный суд с жалобой, в которой просит с учетом уточнения, принятого судом апелляционной инстанции в порядке статьи 49 АПК РФ, решение Арбитражного суда Вологодской области от 15.08.2008  отменить в части признания недействительным решения от 29.12.2007 № 11-15/68-75/79 о доначислении налога на прибыль в сумме 684 922 руб. (343 423 руб. за 2005 год и 341 499 руб. за 2006 год), соответствующих сумм пеней и штрафа.

Общество в возражениях на апелляционную жалобу инспекции считает доводы, изложенные в ней, необоснованными. Просит в удовлетворении требований МИФНС отказать.

Заслушав объяснения представителей общества, инспекции, исследовав письменные доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция считает апелляционную жалобу ОАО «Пищеторг» подлежащей удовлетворению, а решение суда - частичной отмене в связи с неправильным применением норм материального права,  апелляционную жалобу инспекции оставлению без удовлетворения.

Как видно из материалов дела, МИФНС проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по вопросам соблюдения налогового законодательства Российской Федерации, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, результаты которой оформлены актом выездной налоговой проверки от 05.12.2007 № 11-15/68-75 ДСП (т.1, л. 13-31). На данный акт ОАО «Пищеторг» представлены возражения от 26.12.2007 вх. № 67108. Рассмотрев акт проверки и возражения на него, заместитель начальника инспекции принял решение от 29.12.2007 № 11-15/68-75/79, которым привлек ОАО «Пищеторг» к ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2005 и 2006 годы в размере 263 852 руб. 39 коп., в том числе в федеральный бюджет – в сумме 67 854 руб. 86 коп., в бюджет области – в сумме 195 997 руб. 53 коп. МИФНС установлена также недоимка и предложен  к уплате налог на прибыль в размере 1 485 494 руб., в том числе за 2005 год – 924 787 руб., за 2006 год – 560 707 руб., начислены пени за несвоевременную уплату этого налога в сумме 235 030 руб. 47 коп.

Не согласившись с решением инспекции в данной части, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

При проведении налоговой проверки инспекция установила, что в нарушение пункта 1 статьи 247, пункта 49 статьи 270, пункта 1 статьи 252 НК РФ ОАО «Пищеторг» с целью получения налоговой выгоды в виде реальной экономии налоговых платежей за счет разницы ставок налогов, а также за счет увеличения суммы расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций необоснованно включило в расходы экономически неоправданные затраты по содержанию складских помещений, на ремонт и текущее обслуживание автотранспорта в сумме 6 189 559 руб., в том числе: за 2005 год – 3 853 280 руб., за 2006 год – 2 336 279 руб. Согласно решению экономически необоснованные расходы в 2005 году на содержание складских помещений составили 2 602 634 руб. 46 коп., на содержание и ремонт автомобилей – 4 405 878 руб. 51 коп., в 2006 году соответственно – 1 519 394 руб. 47 коп. и 975 297 руб. 53 коп.

В акте проверки и в решении отражено, что в ходе проверки инспекцией в порядке статьи 90 НК РФ получены показания свидетеля Соколова Сергея Павловича (протокол от 30.07.20007 № 11-15/124), согласно которым он является финансовым директором ОАО «Пищеторг», осуществляет в обществе контроль финансовых потоков, анализ деятельности. Согласно учредительным документам ОАО «Пищеторг» его единственный учредитель -  Соколов С.П. Он же в соответствии со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя от 10.12.2004 серии 35 № 001178976 является индивидуальным предпринимателем. Соколову С.П. на праве собственности принадлежат: торговый павильон «Весна», расположенный по адресу: г. Череповец, проспект Победы, д. 151, магазин «Золотая осень» - г. Череповец, ул. Юбилейная, 68, магазин «Лето» - г. Череповец, ул. Ленинградская, 11/1. Вид экономической деятельности ОАО «Пищеторг» - осуществление оптовой торговли продуктами питания, в том числе кондитерскими изделиями, включая шоколад, а также алкогольной продукцией, включая пиво, которая осуществляется с использованием оптовых складов, находящихся по адресу: г. Череповец, ул. Гоголя, 58 и Кирилловское шоссе, 76. Этот же вид деятельности с использованием указанных складов осуществляет и предприниматель Соколов С.П. Вид экономической деятельности индивидуального предпринимателя Соколовой Елены Икаровны, являющейся супругой Соколова С.П. в соответствии с записью акта о заключении брака от 09.11.1990 № 2466, – осуществление розничной торговли продуктами питания, в том числе кондитерскими изделиями, включая шоколад, а также алкогольной продукцией, включая пиво. Деятельность ею ведется через магазины и павильоны  с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, в том числе: торговый павильон «Весна» - г. Череповец, проспект Победы, 151, магазин «Золотая осень» - г. Череповец, ул. Юбилейная, 68, магазин «Лето» - г. Череповец, ул. Ленинградская, 11/1, принадлежащих на праве собственности Соколову С.П., а также в торговом комплексе «Белогорье» - г. Череповец, Советский проспект, 84, и в Заречном рынке - г. Череповец, проспект Победы. Вид экономической деятельности индивидуального предпринимателя Соколовой Людмилы Александровны, матери Соколова С.П. согласно записи акта о рождении от 17.07.1969 № 1656, является осуществление оптовой торговли продуктами питания, в том числе кондитерскими изделиями, включая шоколад, а также алкогольной продукцией, включая пиво, которая производится с использованием оптовых складов, находящихся по адресу: г. Череповец, ул. Гоголя, 58 и Кирилловское шоссе, 76. ООО «Пищеторг» поставлено на учет в МИФНС России № 12 по Вологодской области 02.12.2005. Его видом экономической деятельности также является оптовая торговля продуктами питания, в том числе кондитерскими изделиями, включая шоколад, а также алкогольной продукцией, включая пиво, которая осуществляется с использованием оптовых складов, находящихся по адресу: г. Череповец, ул. Гоголя, 58, Кирилловское шоссе, 76. Учредителем ООО «Пищеторг» является Соколов С.П., директором - Овчинников Станислав Вячеславович.

На основании приведенных обстоятельств инспекция пришла к выводу, что в соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ данные лица являются взаимозависимыми.

МИФНС  выявлено, что для осуществления деятельности в виде оптовой торговли ОАО «Пищеторг» арендует помещения: у ОАО «Промтовары» в соответствии с договорами аренды от 01.12.2004, от 01.11.2005 по адресу: г. Череповец, ул. Гоголя, 58 под офис площадью 100 кв.м, склад № 5 площадью 250, 3 кв.м, склад № 8 площадью 419, 2 кв. м; у предпринимателя Зуева О.В. в соответствии с договорами аренды от 05.01.2004, от 01.01.2005, от 01.03.2005 по адресу г. Череповец, Гоголя, 58 склад № 7 площадью 1000 кв.м; у ОАО «Агрос» в соответствии с договорами аренды от 30.09.2004 б/н помещение площадью 1747,1 кв.м, от 23.06.2003 № 80 помещение площадью 281,2 кв.м, от 23.09.2003 помещение площадью 302,8 кв. м, от 03.12.2003 помещение площадью 285,3 кв.м. Приобретенный индивидуальным предпринимателем Соколовым С.П. у общества товар хранился на складах, арендуемых последним, документы, подтверждающие перевозку товара со склада хранения налогоплательщиком в адрес покупателя, отсутствуют. Также не представлены товарно-транспортные накладные и акты приема-передачи при реализации в адрес индивидуального предпринимателя Соколова С.П. Для перевозки грузов при доставке товаров клиентам обществом использовался автотранспорт как принадлежащий ОАО «Пищеторг», так и арендованный. Расходы на ремонт и текущее обслуживание автотранспорта,  текущий ремонт и содержание автотранспорта произведены обществом в отношении 22 автомобилей, из них 10 автомобилей принадлежат ОАО  «Пищеторг» и 12 арендованных автомобилей - Соколову С.П. и Соколовой Л.А., взаимозависимым лицам, что составляет 55% от общего количества автотранспорта, находящегося на учете ОАО «Пищеторг».

На основании представленных ОАО «Пищеторг» по требованию от 13.06.2007 № 15-154/924 за 2005, 2006 годы документов: реестров документов по отгрузке товаров по контрагентам, подтвержденных первичными учетными документами, оборотно-сальдовых ведомостей, подтвержденных первичными учетными документами и другими документами, сводными бухгалтерскими регистрами и первичными учетными документами, - инспекция установила, что выручка ОАО «Пищеторг» от реализации за 2005 год составила 219 691 490 руб. 81 коп., при этом в адрес индивидуальных предпринимателей Соколова Сергея Павловича и Соколовой Елены Икаровны в 2005 году - 120 785 564 руб. 84 коп. или 54,98% от общего объема реализации продукции за этот период, в 2006 году выручка - 225 063 695 руб. 55 коп., при этом выручка в адрес Соколова С.П. и Соколовой Е.И., а также ООО «Пищеторг» - 210 077 512 руб. 59 коп. или 93,65%.

В соответствии с предъявленными ОАО «Пищеторг» документами за 2005, 2006 годы: оборотно-сальдовыми ведомостями, оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 44.1.1. Издержки обращения, анализом счета 44 по субконто. Издержки обращения, карточками счета 44. Издержки обращения, анализом счета 90, оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 41, перечнем расходов, связанных с производством и реализацией, подтвержденными первичными учетными и иными документами, - инспекцией установлено, что расходы ОАО «Пищеторг», учитываемые при налогообложении прибыли за 2005 год, составили 190 222 589 руб., в том числе: стоимость реализованных товаров - 172 594 717 руб., остаточная стоимость  реализованного имущества – 46 513 руб., другие расходы - 17 581 руб., в частности: аренда помещений 2 393 788 руб. 98 коп., теплоэнергия – 74 289 руб. 36 коп., электроэнергия – 134 556 руб. 12 коп., ремонт и текущее обслуживание автотранспорта – 896 634 руб. 14 коп., текущий ремонт и содержание автотранспорта – 3 509 244 руб. 37 коп.; за 2006 год расходы составили 199 773 365 руб., в том числе стоимость реализованных товаров 192 755 257 руб., косвенные расходы, связанные с реализацией, – 7 018 108 руб., в частности, аренда помещений и оборудования