Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2013 по делу n А52-1356/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Торгово-промышленной палатой Псковской области, а также полученных по результатам встречных проверок ООО «Автостройинвест», ООО «Альнэт» и ООО «Грин», ЗАО «Завод Москабель», ЗАО «Завод Агрокабель», показало следующее.

В бухгалтерском учете общества отражена закупка кабельной продукции не только у ООО «Олимп», а также у общества с ограниченной ответственностью «Юнит-Пром» (далее - ООО «Юнит-Пром»), что не оспаривается налоговым органом.

Из документов, представленных Торгово-промышленной палатой Псковской области, следует, что ЗАО «Стил» было выдано 23 сертификата о происхождении товара, отправленного ЗАО «Стил» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Павма», г. Минск, Республика Беларусь (т.12). К указанным сертификатам приложены документы, подтверждающие, что производителями кабельной продукции, отправленной на экспорт, являлись ЗАО «Агрокабель», ЗАО «Завод Москабель», открытое акционерное общество «Камкабель» (далее - ОАО «Камкабель»), открытое акционерное общество «Завод Сарансккабель» (далее -  ОАО «Завод Сарансккабель»).

Также в пакете документов имеются: -  договор от 24.04.2007                        № 24-04-2007 на поставку кабеля, заключенный ООО «Грин» (г. Москва) и   ЗАО «Стил», спецификация к договору, счета-фактуры ООО «Грин» от 27.04.2007 № 0450, от 07.03.2007 № 0252, от 22.03.2007 № 0331, от 30.05.2007 № 502  и товарные накладные (далее по тексту решения - ТОРГ-12) к ним с незаполненным разделом о получении груза; договор с ООО «Грин» от 01.03.2007 № 01-03-2007 на поставку кабеля, спецификация к договору,              счет-фактура ООО «Грин» от 19.03.2007 № 0306 и ТОРГ-12 к нему с частично заполненным разделом о получении груза (стоит внизу печать ЗАО «Стил» и подпись без расшифровки);

     - счет-фактура ООО «Юнит-Пром» от 11.09.2007 № 387 и ТОРГ-12 к нему с незаполненным разделом о получении груза, счета-фактуры от 29.11.2007 № 2538, от 03.11.2007 № 2535 и ТОРГ-12 к ним с частично заполненным разделом о получении груза (стоит подпись и расшифровка подписи); счета-фактуры от 19.12.2007 № 2787, от 06.12.2007 № 2526  без ТТН;

     - договор ЗАО «Стил» и общества с ограниченной ответственностью «АвтоСтройИнвест» (далее - ООО «АвтоСтройИнвест») на поставку кабеля от 10.08.2007 № 243, спецификация к договору, счет-фактура                                ООО «АвтоСтройИнвест» от 12.09.2007 № 387 и  ТОРГ-12 к нему с незаполненным разделом о получении груза, счет-фактура                                    ООО «АвтоСтройИнвест» от 24.08.2007 № 351 и ТОРГ-12 к нему с незаполненным разделом о получении груза; договор от 14.05.2007 № 53 и спецификации № 2 и 3 к нему; счета-фактуры ООО «АвтоСтройИнвест»                от 28.08.2007 № 360, от 23.07.2007 № 258 и  ТОРГ-12 к ним с незаполненным разделом о получении груза, счет-фактура от 09.10.2007 № 423  и ТОРГ-12 к нему с частично заполненным разделом о получении груза (стоит внизу печать ЗАО «Стил» и подпись без расшифровки); договор от 27.09.2007 № 288 и спецификация к нему; счет-фактура от 20.08.2007 № 335 и  ТОРГ-12 к нему с незаполненным разделом о получении груза;

     - договор ЗАО «Стил» и ООО «Альнэт» на поставку кабеля от 28.09.2007 № 28-09-07, спецификация к договору, счет-фактура ООО «Альнэт» от 02.10.2007 № 0522 и  ТОРГ-12 к нему с частично заполненным разделом о получении груза (стоит внизу печать ЗАО «Стил» и подпись без расшифровки).

Из ответов ЗАО «Завод Москабель», ЗАО «Завод Агрокабель» следует, что  ЗАО «Завод Агрокабель» без договоров на поставку отгружало в 2007 году кабельную продукцию ООО «Грин» (счета-фактуры  от 08.02.2007 № 00000157, от 16.02.2007 №  00000196, от 07.03.2007 № 00000321, от 28.05.2007                          № 00000812) и ООО «АвтоСтройИнвест» (счета-фактуры от 09.10.2007                     № 00001672, от 13.07.2007 № 00001142, оплата частично поступила от                   ООО «Олимп») (т.13).

ЗАО «Завод Москабель» подтвердило факт отгрузки товара ООО «Грин» (18 и 23.01.07, 22 и 26.02.07, 16 и 26.03.07) и ООО «Альнэт» (в 2006 году).

Сравнительный анализ отгруженной ЗАО «Стил» кабельной продукции на экспорт с кабельной продукцией, отгруженной ЗАО «Завод Москабель»,            ЗАО «Завод Агрокабель» в адрес ООО «Грин» и ООО «АвтоСтройИнвест», показал, что совпадений в наименованиях продукции практически нет, т.е. поставлялась различная кабельная продукция,  за исключением продукции, указанной в счетах-фактурах ООО «АвтоСтройИнвест» от 09.10.2007 № 423 (поставщик - завод «Агрокабель»), от 19.03.2007 № 306 (поставщик –                       завод «Москабель») и  в счете-фактуре ООО «Грин» от 07.03.2007 № 0252 (поставщик - завод «Агрокабель) (приложение 31 к акту проверки; т.3, л. 77-78).

Таким образом, утверждение налогового органа о том, что в результате встречных проверок документально подтвержден закуп кабельной продукции  ООО «Автостройинвест», ООО «Альнэт» и ООО «Грин» у ЗАО «Завод Москабель» и ЗАО «Завод Агрокабель» (т.1, л. 32), опровергается материалами дела.

Кроме того, никаких документов, свидетельствующих об оплате                   ЗАО «Стил» кабельной продукции, указанной в документах, представленных Торгово-промышленной палатой Псковской области, о приемке (поступлении), движении кабельной продукции ЗАО «Стил» у указанных обществ, налоговым органом при проверке не установлено и суду не представлено.

Вместе с тем из выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Олимп» следует: - ЗАО «Стил» на счет ООО «Олимп» 14.05.2007 и 22.05.2007 перечислило 3 640 544 руб. за кабельную продукцию. ООО «Олимп» 16.05.2007, 23.05.2007, 06.06.2007, 15.06.2007 перечислило обществу с ограниченной ответственностью «Вэлмонд» (г. Москва; далее - ООО «Вэлмонд») за кабельную продукцию 3 836 447 руб. 60 коп.                           (1 516 700 руб.(счет-фактура от 07.03.2007 № 252) + 223 844 руб. 25 коп. (счет-фактура от 07.03.2007 № 252) + 1 904 012 руб. 35 коп. (счет-фактура от 19.03.2007 № 0306) +157 641 руб. (счет-фактура от 22.03.2007 № 331) +                34 250 руб. (счет-фактура от 19.03.2007 № 0306);

     - ЗАО «Стил» 28.06.2007 на счет ООО «Олимп» перечислило                           2 136 725 руб. 20 коп. за кабельную продукцию; 29.06.2007 ООО «Олимп» перечислило ООО «АвтоСтройИнвест» г. Москва за кабельную продукцию                2 136 725 руб. 20 коп. (959 058 руб. 71 коп. по счету-фактуре от 27.04.07                   № 0450 и 1 177 666 руб. 49 коп. по счету-фактуре от 30.05.07 № 502);  10.07.2007 перечислено 1 261 897 руб. 93 коп. по договору от 14.05.2007 № 53;

     - ЗАО «Стил» 19.09.2007, 20.09.2007 на счет ООО «Олимп» перечислило 3 845 462 руб. 33 коп. за кабельную продукцию; 20.09.2007, 21.09.2007, 26.09.2007 ООО «Олимп» перечислило заводу «Агрокабель» за ООО «АвтоСтройИнвест» за кабельную продукцию 3 245 504 руб. 20 коп;

     - ЗАО «Стил» 11.10.2007 на счет ООО «Олимп» перечислило                          3 347 169 руб. 50 коп. за кабельную продукцию; в этот же день за кабельно-проводниковую продукцию ООО «Олимп» перечислено 2 073 750 руб. 70 коп. Обществом с ограниченной ответственностью «Гарант Полис» (г. Москва; далее – ООО «Гарант Полис») и 1 263 418 руб. 80 коп. – обществу с ограниченной ответственностью «Альянс Компании» (г. Москва; далее –              ООО «Альянс Компании»; т.7, л. 49-65).

Налоговый орган не проверял обстоятельства, связанные с закупом кабельной продукции обществами, обозначенными в выписке банка, в том числе самим ООО «Олимп», а также ООО «Вэлмонд» (г. Москва; т. 11, л. 92). Вместе с тем  ООО «Вэлмонд»,  также как и ООО «Грин» и                           ООО «АвтоСтройИнвест», значится в книге продаж, представленной заводом «Агрокабель», как покупатели кабельной продукции (т.13).

Таким образом, налоговый орган, исключив из состава затрат по налогу на прибыль и из налоговых вычетов по НДС суммы, по его мнению документально не подтвержденные достоверными документами, посчитал возможным принять без достаточных к тому оснований документы                       ООО «Грин», ООО «АвтоСтройИнвест», поскольку доказательства приемки кабельной продукции ЗАО «Стил» у данных обществ не имеется, ТОРГ-12 фактически не заполнены, движение денежных средств по счетам отсутствует, товарно-транспортные накладные также отсутствуют.

Ссылка в решении инспекции на показания водителей Филиппова Ю.М., Семейкина В.В., Благодерова Д.Н., Боднарского А.Н., Елагина А.Ю.,             Сафонова А.В. как свидетельство неосуществления реальных хозяйственных операций между ЗАО «Стил» и ООО «Олимп» отклоняется по следующим основаниям.

Филиппов Ю.М. (протокол опроса от 10.03.2010) показал, что в настоящее время он является водителем ЗАО «Стил». С 01.01.2007 по 31.12.2008 работал в закрытом акционерном обществе «Круиз» (далее –                  ЗАО «Круиз»), потом перевели в ЗАО «Стил». ООО «Олимп» не знает, Орендаренко Н.В. не знает, не слышал о ней. Доверенности выдавали по месту работы, сотрудники ЗАО «Стил» или ЗАО «Круиз», кто подписывал доверенности, не знает. Товар получал, наверное он и доставлял по адресам, указанным работниками или ЗАО «Стил», или ЗАО «Круиз», документы выдавали и мужчина, и женщина, фамилии их не знает, документы возвращал в отдел ЗАО «Стил» или ЗАО «Круиз» либо сторожу. Подписи в доверенностях на получение товара где-то похожи на его подпись, где-то нет (т.2, л. 95).

Семейкин В.В. (протокол опроса от 10.03.2010) - менеджер                       ЗАО «Круиз» с 01.01.2010, ранее был предпринимателем и оказывал                     ЗАО «Стил» услуги по перевозке, показал, что название ООО «Олимп» на слуху, точно не помнит. Подписи в доверенностях на получение товара его. Орендаренко Н.В. не знает. Доверенности в 2007 году выдавал Васильев, в    2008 году - Благодеров -  в кабинете. Кто подписывал доверенности, не знает. Товар получал сам, возил в разные места, адреса давали руководители                  ЗАО «Стил», документы на товар потом передавал Васильеву или Благодерову (т.2, л. 100).

Благодеров Д.Н. (протокол опроса от 19.05.2010) - генеральный директор ЗАО «Стил» (с 17.06.2008 по настоящее время) показал, что в доверенностях, возможно, стоит его подпись, доверенности выдавал менеджер ООО «Олимп» либо водитель привозил уже подписанные бланки, которые хранились у директора ЗАО «Стил», в двух доверенностях сам расписался. От имени              ООО «Олимп» в Пскове не работал, только помогал получать товар для                ООО «Олимп» (т.2, л. 105). Где и кем работал в декабре 2006-2007 годах, в акте проверки не отражено. Какой менеджер ООО «Олимп» выдавал доверенности, в протоколе опроса не уточнено.

Боднарский А.Н. (протокол опроса от 24.03.2010) показал, что в 2007-2008 годах и в настоящее время нигде не работал и не работает. ООО «Олимп» не знает, в доверенностях на получение товара его подпись, Орендаренко Н.В. не знает, доверенность (15.08.2007) получал у Дмитрия в ЗАО «Стил», которую он сам ему и выписал, подписал и выдал через секретаршу. С Дмитрием познакомился в магазине на Октябрьском, товар доставил на склад                       ЗАО «Стил»,  где ждал кладовщик, товар возил на своем автомобиле «Газели» С499ВС. Сколько раз возил товар, не помнит: может, 1 раз, а может, больше (т.2, л. 110).

Елагин А.Ю. (протокол опроса от 15.03.2010) показал, что в 2007 году или в 2008 году был уволен с военной службы, официально нигде не работал,              ООО «Олимп» не знает, Орендаренко Н.В. не знает, в доверенностях и ТН не расписывался, доверенность получал около Псковмаша магазина «Автозапчасти», выдавал Дмитрий - директор ЗАО «Стил» или менеджер Любовь Алексеевна, с Дмитрием познакомился в магазине автозапчастей, он попросил забрать товар - линолеум из Новгорода, в накладной о получении расписался, товар возил несколько раз на своем автомобиле «Газели» - Р168ЯА (т.2, л. 115).

Сафонов А.В. (протокол допроса от 12.03.2010) показал, что с 2000 года занимается предпринимательской деятельностью. ООО «Олимп» не знает, подпись в доверенностях его, Орендаренко Н.В. не знает, где выдавали доверенность, не помнит, скорее всего в 2-этажном здании на Октябрьском просп., товар забирал в Новгороде, привозил на Октябрьский просп., д. 56, товар принимал грузчик, документы отдавал тому, кто принимал товар (т.2;              л. 118-120).

По результатам приведенных показаний налоговый орган сделал вывод и указал на странице 10 оспариваемого решения, что «все физические лица, которым выписывались доверенности на получение товара от имени                    ООО «Олимп», являлись работниками ЗАО «Стил» или посторонними лицами, которых Благодеров Д.Н. - директор ЗАО «Стил» - находил по адресу: г.Псков, Октябрьский просп., д. 56, где ЗАО «Стил» арендовало помещение, и просил доставить товар из Новгорода. Вышеуказанные лица об организации                     ООО «Олимп» никогда не слышали и директора ООО «Олимп»                Орендаренко Н.В. не знают. Доверенности на получение товара от имени               ООО «Олимп» выдавали руководители ЗАО «Стил»: в 2007 году Васильев С.А., в 2008 году Благодеров Д.Н. или менеджер Любовь Алексеевна. Вышеуказанным лицам при выдаче доверенностей на получение товара в адрес ООО «Олимп» руководители ЗАО «Стил» давали адреса и контактные телефоны, куда полученный товар   должен доставляться. Документы (накладные, счета-фактуры и другие), полученные от покупателей                         ООО «Олимп» вышеуказанными лицами, передавались руководителям                  ЗАО «Стил» Васильеву В.А., Благодерову Д.Н. или кладовщику открытой площадки» (т.1, л. 20). 

Таким образом, все водители показали, что они не слышали об                                 ООО «Олимп» и об Орендаренко Н.В., за исключением Семейкина В.В., который слышал об указанном обществе. Вместе с тем все водители подтвердили, что действительно получали товар, все видели документы, по которым получали товар, и все (за исключением Елагина А.Ю.) расписывались в доверенностях на получение товара, в которых прямо обозначено наименование организации - ООО «Олимп» и его руководитель                  Орендаренко Н.В. Из числа опрошенных только Семейкин В.В. подтвердил факт выдачи ему доверенностей Васильевым В.А. или Благодеровым Д.Н.  Елагин А.Ю. и Боднарский А.Н. показали, что им доверенности выдавал Дмитрий,  которого они посчитали директором ЗАО «Стил».

Остальные фактические данные, приведенные в решении инспекции, не подтверждаются вышеизложенными показаниями свидетелей. Значимость показаний можно оценить исходя из того, что в материалы дела представлено 114 доверенностей, выписанных от имени ООО «Олимп» на получение товара от третьих лиц (т.6, л.1-114). Из них на имя Филиппова Ю.М. -                                   46 доверенностей, на имя Семейкина В.В. - 61 доверенность, на имя                Благодерова Д.Н. - 4 доверенности, на имя Боднарского А.Н. - 1 доверенность, на имя Елагина А.Ю. - 1 доверенность, на имя Сафонова