Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2008 по делу n А13-4212/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ООО «ИнтерМодуль» имеют один и тот же адрес: г. Москва, ул. Орджоникидзе, 11-1/2; учредитель ООО «Пром стиль» расположен по адресу: г. Москва, Борисовские пруды, 16-4, этот же адрес указан в регистрационных документах ООО «ЭкспоСтрой» и ООО «Юнитрейд»; по одному и тому же адресу: г. Москва, Коломенский проезд, 8-4, зарегистрированы ООО «Технополис» и ООО «Пром стиль».

Также все контрагенты открыли счета в одном банке – ООО «Инновационный коммерческий банк «Эрмитаж», которые закрыты сразу после проведения операций с ООО «Череповецпромвентиляция».

Более того, названные контрагенты обращались к обществу с письмами об оплате услуг (товаров) путем перечисления денежных средств на счета того или другого поставщика (подрядчика), входящего в указанную схему.

В частности, ООО «ЭкспоСтрой» просило общество перечислить денежные средства на счет ООО «ИнтерМодуль» (том 6, лист дела 118), на счет ООО «Технополис» (том 6, лист дела 123), ООО «Пром стиль» - на счет ООО «Юнитрейд» (том 7, лист дела 27), ООО «Юнитрейд» - на счет ООО «ИнтерМодуль» (том 8, лист дела 58), ООО «Юнитрейд» - на счет ООО «Эликон» (том 8, листы дела 19, 35, 41, 73, 102, 119).

Учитывая изложенные обстоятельства, расходы в общей сумме            18 053 731 рубля 19 копеек (по ООО «Технополис» 100 479,5 + по ООО «ЭкспоСтрой» 5015,59 + по ООО «Пром стиль» 5 407 544,77 + по ООО «Юнитрейд» 9 763 098,65 + по ООО «Эликон» 87 888 + по ООО «Эликон»        1 531 798,68 + по ООО «ИнтерМодуль» 1 157 906) неправомерно включены обществом в затраты в целях обложения налогом на прибыль.

В пункте 2.1 оспариваемого решения проверки инспекцией зафиксировано налоговое правонарушение, выразившееся в неправомерном предъявлении к вычету НДС за 2004-2005 годы в общей сумме 3 319 979 рублей 20 копеек.

По данному эпизоду обществом заявлены налоговые вычеты по НДС по поставщикам (подрядчикам): ООО «Технополис», ООО «ЭкспоСтрой», ООО «Пром стиль», ООО «Юритрейд», ООО «Эликон», ООО «ИнтерМодуль», ООО «ТоргСервис» за  строительно-монтажные работы и ТМЦ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Из пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой же статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, условиями для произведения вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), оплата приобретенных товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

По контрагенту ООО «Технополис» в подтверждение обоснованности применения налогового вычета в сумме 30 923 рублей 73 копеек обществом представлены акты выполненных работ № 12-03-291/а без даты, № 01-04-092а без даты, от 05.01.2004 б/н,  от 25.02.2004 б/н и счета-фактуры от 30.12.2003   № 83, от 31.01.2004 № 39, от 05.01.2004 № 35, от 27.02.2003 № 53,  в свою очередь в подтверждение обоснованности применения налогового вычета в сумме 176 рублей 94 копеек к счетам-фактурам от 31.10.2003 № 66, от 28.11.2003 № 73 представлены только справки о стоимости выполненных работ и затрат от 25.10.2003, от 25.11.2003.

Согласно Альбому унифицированных форм первичной учетной документации справка о стоимости выполненных работ (форма № КС-3) применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Справка составляется в необходимом количестве экземпляров. Один экземпляр - для подрядчика, второй - для заказчика (застройщика, генподрядчика). Справка по форме № КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику).

Таким образом, в целях налогообложения доказательством передачи работ является акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2), а справка формы № КС-3 подтверждает лишь стоимость этих работ.

В подтверждение уплаты НДС общество представило акты приема-передачи векселей, акты взаимозачетов, платежные поручения.

Судом по обстоятельствам, указанным в 1.1 оспариваемого решения инспекции, установлено, что акты выполненных работ со стороны ООО «Технополис» подписаны неизвестным лицом, то есть содержат недостоверные сведения.

По поводу счетов-фактур следует отметить следующее.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В нарушение требований НК РФ счета-фактуры подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Технополис» Железняком В.И., который, как указывалось выше, не имеет отношения к данной организации.

По аналогичным основаниям не принимаются в качестве подтверждения уплаты НДС акты приема-передачи векселей, акты взаимозачетов.

При таких обстоятельствах  у общества отсутствует право на налоговый вычет.

Кроме того, судом апелляционной инстанции установлено наличие  согласованности в действиях ООО «Череповецпромвентиляция», ООО «Технополис» (и других контрагентов) для создания противоправной схемы получения налоговой выгоды, в том числе по НДС.

Учитывая изложенные обстоятельства, обществом неправомерно заявлены вычеты по НДС в сумме 30 923 рублей 73 копеек.

По контрагенту ООО «ЭкспоСтрой» обществом заявлены налоговые вычеты в общей сумме 14 122 рублей 84 копеек.

В подтверждение обоснованности применения налогового вычета по НДС в сумме 902 рублей 81 копейки по услугам автокрана КС 3562 Б обществом представлены акт от 19.03.2004 № 000001 и счет-фактура от 19.03.2004 № 17; по НДС в сумме 4055 рублей 03 копеек по строительно-монтажным работам представлен только счет-фактура от 29.08.2003 № 172, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 28.08.2003 не является первичным документом, подтверждающим факт приобретения работ; по НДС в сумме 9165 рублей по ТМЦ представлены накладная (по форме № М-15) № 178 без даты и счет-фактура от 08.09.2003 № 178.

При оценке накладных (по форме № М-15) следует руководствоваться следующим.

Форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.1997 № 71а как унифицированная форма первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Следовательно, накладная формы № М-15 является внутренним документом организации, отпускающей материалы со склада, а не первичным учетным документом для оприходования материалов при осуществлении торговой операции.

В подтверждение уплаты НДС общество представило акт взаимозачетов, платежные поручения.

Все первичные документы от имени ООО «ЭкспоСтрой» подписаны Симушиным А.О.

Судом по обстоятельствам, указанным в 1.1 оспариваемого решения инспекции, установлено, что акт выполненных работ со стороны ООО «ЭкспоСтрой» подписаны неизвестным лицом, то есть содержат недостоверные сведения.

По аналогичным основаниям не принимаются в качестве подтверждения предъявления и уплаты НДС вышеперечисленные счета-фактуры и акт взаимозачета.

При таких обстоятельствах  у общества отсутствует право на налоговый вычет.

Кроме того, судом апелляционной инстанции установлено наличие  согласованности в действиях ООО «Череповецпромвентиляция», ООО «ЭкспоСтрой» (и других контрагентов) для создания противоправной схемы получения налоговой выгоды, в том числе по НДС.

Суд первой инстанции признал, что материалами дела подтверждается недобросовестность ООО «ЭкспоСтрой» и получение ООО «Череповецпром-вентиляция» необоснованной налоговой выгоды при включении в налоговые вычеты НДС в сумме 4957 рублей 84 копеек по услугам автокрана и СМР, однако не учел данные обстоятельства при оценке завышения вычетов в сумме 9165 рублей по ТМЦ.

Суд апелляционной инстанции отмечает нелогичность выводов суда первой инстанции и считает, что недобросовестность ООО «ЭкспоСтрой» и получение ООО «Череповецпромвентиляция» необоснованной налоговой выгоды имеет место как при учете НДС по услугам автокрана и СМР, так и по ТМЦ.

Учитывая изложенные обстоятельства, обществом неправомерно заявлены вычеты по НДС в сумме 14 122 рублей 84 копеек.

Следовательно, решение суда первой инстанции в части признания недействительными решения инспекции от 23.05.2007 № 11-15/210-21/25 и требования № 551 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.06.2007 по эпизоду завышения налоговых вычетов в сумме 9165 рублей, предъявленных ООО «ЭкспоСтрой» за ТМЦ, подлежит отмене по пункту 3 части 1 статьи 270 АПК РФ в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

По контрагенту ООО «Пром стиль» обществом заявлены налоговые вычеты в общей сумме 973 358 рублей 07 копеек.

В подтверждение обоснованности применения налогового вычета по НДС в указанной сумме обществом представлены товарные накладные (по форме № ТОРГ-12) от 31.03.2004 № 32, от 25.03.2004 №№ 15,16, от 12.04.2004 № 33, от 14.04.2004 № 38, от 15.04.2004 № 92, от 30.04.2004 № 40, от 17.05.2004 № 20, от 31.05.2004 № 14, счета-фактуры от 31.03.2004 № 32, от 25.03.2004 №№ 15, 16, от 12.04.2004 № 33, от 14.04.2004 № 38, от 15.04.2004  № 92, от 31.04.2004 № 40, от 17.05.2004 № 93, от 31.05.2004 № 14.

В подтверждение уплаты НДС общество представило акт взаимозачета, платежные поручения.

По мнению суда первой инстанции, указанные вычеты заявлены обществом правомерно.

Однако все первичные документы от имени ООО «Пром стиль» подписаны Недильским И.Р.

Судом апелляционной инстанции по обстоятельствам, указанным в 1.1 оспариваемого решения инспекции, установлено, что товарные накладные и счета-фактуры со стороны ООО «Пром стиль» подписаны неизвестным лицом, то есть содержат недостоверные сведения.

По аналогичным основаниям не принимается в качестве подтверждения уплаты НДС и акт взаимозачетов.

При таких обстоятельствах  у общества отсутствует право на налоговый вычет.

Кроме того, судом апелляционной инстанции установлено наличие  согласованности в действиях ООО «Череповецпромвентиляция», ООО «Пром стиль» (и других контрагентов) для создания противоправной схемы получения налоговой выгоды, в том числе по НДС.

Учитывая изложенные обстоятельства, обществом неправомерно заявлены вычеты по НДС в сумме 973 358 рублей 07 копеек.

Следовательно, решение суда первой инстанции в части признания недействительными решения инспекции от 23.05.2007 № 11-15/210-21/25 и требования № 551 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.06.2007 по эпизоду завышения налоговых вычетов в сумме 973 358 рублей 07 копеек, предъявленных ООО «Пром стиль» за ТМЦ, подлежит отмене по пункту 3 части 1 статьи 270 АПК РФ в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

По контрагенту ООО «Юнитрейд» обществом заявлены налоговые вычеты в общей сумме 1 757 357 рублей 75 копеек.

В подтверждение обоснованности применения налогового вычета по НДС в сумме 84 435 рублей 66 копеек по монтажным работам и техническому обслуживанию обществом представлены акты приемки выполненных работ за март 2004 года № 306, за апрель 2004 года № 04-5, от 28.04.2004 б/н, от 25.06.2004 б/н, от 28.06.2004 б/н, от 29.07.2004 б/н, от 15.08.2004 б/н, от 25.08.2004 б/н и счета-фактуры от 30.03.2004 № 31, от 30.04.2004 № 8, от 30.04.2004 № 9, от 30.06.2004 № 2559А, от 30.06.2004 № 2768, от 30.07.2004    № 2926, от 30.07.2004 № 2924, от 31.08.2004 № 3027, от 31.08.2004 № 3032.

По НДС в сумме 1 672 922 рублей 09 копеек по ТМЦ представлены  товарные накладные (по форме № ТОРГ-12) и счета-фактуры от 25.05.2005     № 12, от 02.04.2004 № 35, от 14.05.2004 № 10, от 31.05.2004 № 13, от 25.05.2004 № 11, от 10.06.2004 № 2559, от 16.06.2004 № 15, от 30.06.2004 № 2570 (№ 2764), от 30.06.2004 № 2560, от 07.06.2004 № 2373 (от 07.07.2004 № 27813), от 08.07.2004  № 27815, от 23.07.2004 № 2586 (№ 2798), от 23.07.2004 № 2581 (№ 2794), от 03.08.2004 № 2617 (№ 3001), от 31.08.2004  № 2666 (№ 3017), от 31.08.2004 № 2668 (№ 3018), от 31.08.2004 № 2669 (№ 3019), от 31.08.2004  № 2670 (№ 3020), от 31.08.2004 № 2671 (№ 3021), от 31.08.2004 № 2672  (№ 3022), от 31.08.2004 № 2673 (№ 3023), от 08.09.2004  № 2681 (№ 3026), от 08.09.2004 № 2680 (№ 3025), от 08.09.2004 № 2679 (№ 3024), от 08.09.2004 № 2678 (№ 3023).

В подтверждение уплаты НДС общество представило акты взаимозачетов, платежные поручения.

Все первичные документы от имени ООО «Юнитрейд» подписаны Карнюхиной Н.А.

Судом по обстоятельствам, указанным в 1.1 оспариваемого решения инспекции, установлено, что акты выполненных работ, счета-фактуры со стороны ООО «Юнитрейд» подписаны неизвестным лицом, то есть содержат недостоверные сведения.

По аналогичным основаниям не принимаются в качестве подтверждения уплаты НДС и акты взаимозачета.

При таких обстоятельствах  у общества отсутствует право на налоговый вычет.

Кроме того, судом апелляционной инстанции установлено наличие  согласованности в действиях ООО