Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2012 по делу n А42-4918/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

сходной ситуации относительно применения нормы подпункта 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации признало возможным представление вместо первичных документов (счетов-фактур) справки бухгалтера организации (письмо от 20.05.2008 № 03-07-09/10).

На основании принятых доказательств, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о подтверждении Обществом права на вычет НДС.

В рассматриваемом случае Инспекция не оспаривает реальность совершенных Обществом хозяйственных операций по представленным счет-фактурам. Претензий к оформлению первичных учетных документов у инспекции не имелось Налогоплательщиком положения пункта 2 статьи 173 НК РФ не нарушены.

Также в части применения налоговых вычетов по НДС с 01.01.2006 факт отсутствия оплаты товара при наличии счетов-фактур и документов, подтверждающих принятие товара к учету, не имеет правового значения, поскольку в соответствии с главой 21 НК РФ с 01.01.2006 для подтверждения права на вычет по НДС представлять документы, подтверждающие оплату приобретенных товаров (работ, услуг), не требуется.

Следовательно, в данной части выводы суда первой инстанции являются обоснованными и соответствуют фактическим обстоятельствам дела, доводы, приведенные в апелляционной жалобе, в указанной части судом апелляционной инстанции отклоняются.

Налоговым органом в ходе проверки установлено завышение налоговых вычетов по НДС со стоимости услуг, связанных с реализацией продукции в Беларусь (пункты 2.4.4, 2.4.5, 2.4.6 решения).

По мнению налогового органа, Обществом неправомерно включены в состав налоговых вычетов суммы НДС по ставке 18% по услугам, связанным с реализацией товаров, вывезенных на территорию Республики Беларусь, в том числе - 25 354 351 руб., 810 000 руб. и 352 439 руб. по счетам-фактурам, выставленным в адрес ОАО «Апатит» в рамках исполнения договоров, заключенных ОАО «Апатит» (Принципал) с ООО «ФосАгро-Транс» (агентский договор от 22.03.2005 № Ф71), с ООО «ФосАгро-Маркетинг» (агентский договор от 01.07.2006 № 1/ФАМ/ОАО/06-02-178), с ООО «Ойл Корпорейшн» (агентский договор от 05.12.2006 № 1/ОАО/ОК/06-25-309).

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что в рамках агентского договора от 22.03.2005 № Ф71 ООО «ФосАгро-Транс» в адрес ОАО «Апатит» по договору от 05.12.2006 № 1/ОАО/ГХЗ/06-25-266 с ОАО «Гомельский химический завод», заключенному на поставку апатитового концентрата на экспорт в Республику Беларусь на условиях СРТ станция Центролит Белорусской ЖД, за период с января по декабрь 2007 года были выставлены следующие счет- фактуры  за перевозку апатитового концентрата в количестве 334341,50 тонн по железным дорогам до ст. Центролит Белорусской ЖД, всего на сумму 144 883 030,22 руб., в том числе НДС 22 100 801,22 руб.; счет-фактуры на вознаграждение за организацию перевозок апатитового концентрата по железным дорогам до станции назначения - Центролит Белорусской ЖД всего на сумму                          3 622 075,75 руб., в том числе НДС 552 520,04 руб.

В рамках агентского договора от 22.03.2005 №Ф71 ООО «ФосАгро-Транс» в адрес ОАО «Апатит» по договору от 15.01.2007 №1/ОАО/ГХЗ/06-25-289 с ОАО «Гомельский химический завод», заключенному на поставку муки фосфоритной на условиях СРТ станция Центролит Белорусской железной дороги, за период с февраля по сентябрь 2007 года были выставлены следующие счет-фактуры за перевозку муки фосфоритной в количестве 25534 тонны по железным дорогам до станции назначения - Центролит Белорусской ЖД всего на сумму 6 292 311,06 руб., в том числе - НДС 959 844,06руб.; счет-фактуры на вознаграждение за организацию перевозок муки фосфоритной по железным дорогам до станции назначения - Центролит Белорусской ЖД всего на сумму 157 307,79 руб., в том числе - НДС                  23 996,11 руб.; счет-фактуры за услуги по предоставлению вагонов для перевозки грузов всего на сумму 15 304 083 руб., в том числе НДС - 2 334 521 руб.

В рамках агентского договора от 01.07.2006 №01/ФАМ/ОАО/06-02-178 ООО «ФосАгро-Маркетинг» в адрес ОАО «Апатит» по договору от 05.12.2006                                № 1/ОАО/ГХЗ/06-25-266 с ОАО «Гомельский химический завод», заключенному на поставку апатитового концентрата на условиях СРТ станция Центролит Белорусской ЖД, за период с января по сентябрь 2007 года были выставлены счета-фактуры на вознаграждение агента на общую сумму 5 310 000 руб., в том числе НДС 810 000 руб.

В рамках агентского договора от 05.12.2009 № 1/ОАО/ОК/06-25-309 ООО «Ойл Корпорейшн» в адрес ОАО «Апатит» по договору поставки от 27.12.2006                      № МКВ/001/0000153 7 с ОАО «Гомельский химический завод», заключенному на перевозку апатитового концентрата были выставлены  счет-фактуры за услуги по перевозке апатитового концентрата и вознаграждения за ТЭУ по организации перевозок на сумму 2243271,17 руб., в т.ч. НДС -342193,91руб.; счет-фактуры на вознаграждение агента по договору от 05.12.2009 № 1/ОАО/ОК/06-25-309 на сумму 67161,41 руб., в т.ч. НДС -10244,96 руб.

Налоговый орган счел, что в счет-фактурах, выставленных агентами в адрес ОАО «Апатит» на вознаграждение агента, за услуги по перевозке, услуги по предоставлению вагонов для перевозки, услуги по организации перевозки и подгону подвижного состава для перевозки, оказанные в отношении товаров (апатитового концентрата и муки фосфоритной), реализуемых на экспорт в Республику Беларусь, неправомерно применена ставка НДС в размере 18 процентов. По мнению инспекции факт оказания услуг по перевозке, услуг по предоставлению вагонов для перевозки, услуг по организации перевозки и подгону подвижного состава оказывались агентами в отношении товара (апатитового концентрата и муки фосфоритной), реализованного в Республику Беларусь, подтверждается железнодорожными накладными, Заявлениями о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, отчетами агента.

Суд первой инстанции не согласился с данным выводом налогового органа.

Апелляционный суд, поддерживая позицию суда первой инстанции отмечает следующее.

С 1 января 2005 г. взимание налога на добавленную стоимость при вывозе товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь регулируется положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством

Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004, ратифицированного Федеральным законом от 28.12.2004 № 181-ФЗ.

В соответствии с п. 2 раздела II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (явл. приложением к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг), для обоснования применения нулевой ставки НДС в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:

договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;

третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);

копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;

иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.

Что касается обложения налогом на добавленную стоимость услуг по транспортировке указанных товаров, то на основании ст. 5 Соглашения порядок взимания налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) устанавливается отдельным протоколом.

Согласно ст. 2 Протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» (ратифицирован Федеральным законом от 01.04.2008 № 34-ФЗ, вступил в силу с 1 мая 2008 года) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим Протоколом.

Согласно пункта 5 статьи 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства Стороны, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком государства этой Стороны, если иное не предусмотрено пунктами 1 - 4 настоящей статьи.

Положения настоящего пункта применяются, в частности, при оказании услуг по перевозке пассажиров, товаров, принадлежащих пассажирам, а также других товаров (включая товары, помещенные под таможенный режим международного таможенного транзита (таможенный режим транзита)) посредством транспортных средств, трубопроводов и линий электропередачи.

При определении порядка обложения налогом на добавленную стоимость услуг по транспортировке российских товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, следует руководствоваться нормами гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

Так, пунктом 1 статьи 164 НК РФ определен перечень товаров, работ и услуг, реализация которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. В данный перечень включены товары, вывезенные с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, а также работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией таких товаров (включая услуги по транспортировке экспортируемых товаров). При этом перечень документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении таких операций, определен статьей 165 НК РФ. В данный перечень включена грузовая таможенная декларация (ее копия), подтверждающая помещение вывозимых с территории Российской Федерации товаров под таможенный режим экспорта.

Вместе с тем, в соответствии с Соглашением о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 06.01.1995, Указом Президента Российской Федерации от 25.05.1995 № 525 «Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь», Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.06.1995 № 583 «О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации от 25.05.1995 № 525 «Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь» таможенный контроль на границе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь отменен в отношении товаров, происходящих из Республики Беларусь и ввозимых в Российскую Федерацию, и товаров, происходящих из Российской Федерации и вывозимых в Республику Беларусь (пункт 1 Постановления № 583).

Учитывая изложенное, услуги по транспортировке по территории Российской Федерации товаров, вывозимых на территорию Республики Беларусь в таможенном режиме экспорта, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов лишь при наличии грузовой таможенной декларации (ее копии), подтверждающей помещение товаров под таможенный режим экспорта.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом на основании ст. 165 Кодекса ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов предоставляется только при наличии документов, предусмотренных данной статьей Кодекса, в том числе транспортных (товаросопроводительных) или иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по услугам по транспортировке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь и в отношении которых таможенный контроль отменен, статьей 165 НК РФ не предусмотрен. В связи с этим услуги, оказываемые российскими перевозчиками по транспортировке товаров автомобильным транспортом с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Кроме того, налогообложение по налогу на добавленную стоимость производится  в зависимости от места реализации товаров (услуг).

В соответствии с пунктом 4.1. статьи 148 НК РФ, местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке товаров (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываемых российскими организациями признается Российская Федерация в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

В этом случае операции по реализации таких услуг являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг по настоящему делу территория Российской Федерации не является, соответственно, услуги по перевозке нефтепродуктов по территории Республики Беларусь не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации, а налогообложение оказанных на территории Республики Беларусь услуг осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь, предусматривающим право плательщиков исчислять НДС по ставке 18% (пункт 15.4.1. Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16).

Таким образом, в данной части выводы суда первой инстанции являются обоснованными и соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Общество не