Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2012 по делу n А26-5898/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

самого Общества, так и привлеченными субподрядными организациями. Для выполнения демонтажных работ Общество привлекло субподрядную организацию – ООО «СитиСтрой».

В подтверждение факта выполнения ООО «СитиСтрой» демонтажных работ заявителем представлены следующие документы: счет-фактура № 5283 от 28.05.2007 на сумму 3 153 620 руб., в том числе НДС – 481 061 руб. (т.3, л.д.21); справка о стоимости выполненных работ формы КС-2 от 28.05.2007 на сумму 3 153 620 руб., в том числе НДС – 481 061 руб. (т.3, л.д.22); акт о приемке выполненных работ формы КС-3 от 28.05.2007 на сумму 2 672 559 руб. (т.3, л.д.23-31).

Договор подряда № 10 от 03.04.2007 не был представлен ни в налоговый органа, ни в суд первой инстанции.

Согласно акту о приемке выполненных работ ООО «СитиСтрой» выполнило на объекте «Реконструкция ресторана «Чайка» под культурно – досуговый центр для молодежи г.Кондопога» демонтажные работы, в том числе: разборка облицовки потолков, стен; разборка элементов каркаса; разборка кладки стен и перегородок; разборка монолитных железобетонных обойм; разборка полов; разборка деревянных оснований проемов и бетонных оснований подпольных каналов; демонтаж трубопроводов, сантехники; демонтаж электропроводки; разборка стропил, покрытий кровель; разборка монолитных железобетонных покрытий; очистка помещений от строительного мусора, погрузка и вывоз мусора самосвалами.

Согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат от 28.05.2007 и акту о приемке выполненных работ от 28.05.2007 демонтажные работы на объекте выполнены в мае 2007 года (указан отчетный период – с 02.05.2007 по 28.05.2007).

Оплата по счету-фактуре №5283 от 28.05.2007 произведена Обществом на расчетные счета ООО «СитиСтрой» в ОАО банк «Онего» и ОАО АКБ «СвязьБанк» в период с 01.06.2007 по 20.09.2007 (копии платежных поручений, т.7, л.д.40-48).

Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля установлено следующее.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 15.09.2011 (т.4, л.д.72-84) ООО «СитиСтрой» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 09.10.2003. Согласно представленному в Инспекцию приказу учредителя ООО «СитиСтрой» №1 от 19.10.2005 должностными лицами ООО «СитиСтрой» в 2007 году являлись директор Кярияйнен А.В. и главный бухгалтер Шевцов А.П.

В соответствии с приказом учредителя ООО «СитиСтрой» №1 от 19.10.2005 право подписи платежных документов ООО «СитиСтрой» с момента открытия счета и до закрытия счета в банке (10.11.2003-12.03.2009) имел Шевцов А.П. (ответ ОАО АКБ «СвязьБанк» от 14.02.2011 №445 на требование Инспекции №4.3-07/382 от 04.02.2011).

В 2007 году ООО «СитиСтрой» было зарегистрировано по юридическому адресу: г.Петрозаводск, ул.Петрова, д.5-а, кв.43. Согласно справке ГУП РК РГЦ «Недвижимость» от 20.05.2011  №2288 (т.4, л.д.100) квартира №43 в доме №5-а по ул.Петрова в г.Петрозаводске расположена в пятиэтажном жилом доме, сведениями о перепланировках и переводу указанного жилого помещения в нежилой фонд РГЦ «Недвижимость» не располагает, изменения в технические паспорта не вносились.

Инспекцией в ходе проверки опрошены свидетели Кярияйнен Илья Александрович (сын Кярияйнена А.В.), Чистякова Алла Александровна (собственница квартиры №43 в доме №5-а по ул.Петрова в г.Петрозаводске) и Федоровой Татьяны Александровны (матери Черникова Р.В.) Согласно показаниям Чистяковой А.А. единственным собственником квартиры №43 в доме №5-а по ул.Петрова в г.Петрозаводске является она одна, данная квартира в аренду не сдавалась и в нежилое помещение не переводилась. Кярияйнен А.В. являлся знакомым собственницы квартиры, по данному адресу никогда не был прописан, об ООО «СитиСтрой» от него Чистякова А.А. никогда не слышала, о том, что по данному адресу было зарегистрировано ООО «СитиСтрой» и Кярияйнен А.В. являлся его директором, свидетель Чистякова А.А. не знала.

Кроме того, согласно показаниям Кярияйнена Ильи Александровича, сына Кярияйнена Александра Вяйновича, скончавшегося 16.03.2008, Кярияйнен А.В. до своей смерти занимался свиноводством в деревне Ужесельга, никогда не был учредителем, руководителем или главным бухгалтером юридических лиц, не передавал для регистрации юридических лиц свой паспорт, не подписывал документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью юридических лиц, доверенностей не выдавал, денежные средства в банке со счетов организаций не получал. Кярияйнен А.В. никогда не упоминал название ООО «СитиСтрой» и не имел отношения к деятельности указанной организации.

В период проведения Инспекцией проверки ООО «СитиСтрой» было зарегистрировано по адресу: г.Петрозаводск, ул.Краснофлотская, д.29-а, кв.27.

Согласно показаниям Федоровой Т.А., являющейся матерью учредителя и директора ООО «СитиСтрой» с 02.04.2009 Черникова Р.В., по данному адресу прописаны четыре человека, в том числе Черников Р.В., квартира находится в муниципальной собственности, в аренду никому не сдавалась и в нежилое помещение не переводилась. Черников Р.В. по указанному адресу не проживает более двух лет. О том, что по данному адресу зарегистрировано ООО «СитиСтрой», директором и учредителем которого является ее сын, Федорова Т.А. не знала. Кроме Федоровой Т.А. и Черникова Р.В. по данному адресу зарегистрированы Карпов Виктор Павлович и Вернигора Александр Викторович, не имеющие отношения к деятельности ООО «СитиСтрой».

Согласно заключению эксперта №292/14 от 09.02.2011 (т.3, л.д.84-89) подписи от имени Кярияйнена А.В. в счете-фактуре №5283 от 28.05.2007, справке о стоимости выполненных работ форма КС-3 от 28.05.2007 и акте выполненных работ формы КС-2 от 28.05.2007 выполнены не Кярияйненым А.В., а иным лицом. Подпись от имени Шевцова А.В. в счете-фактуре №5283 от 28.05.2007 выполнена Шевцовым А.П. Подписи от имени Кярияйнена А.В. в счете-фактуре №5283 от 28.05.2007, справке о стоимости выполненных работ формы КС-3 от 28.05.2007 и акте выполненных работ формы КС-2 от 28.05.2007 выполнены, вероятно, Шевцовым А.П.

Согласно уставу ООО «СитиСтрой» основными видами деятельности данной организации являются производство общестроительных, электромонтажных, штукатурных, малярных работ и др. В период с 09.03.2004 по 09.03.2009 ООО «СитиСтрой» имело лицензию Д 410698 от 09.03.2004 на осуществление строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом.

При проведении выездной налоговой проверки Инспекцией были использованы в том числе материалы, касающиеся деятельности ООО «Марка N» и ООО «СитиСтрой», предоставленные Следственным управлением при МВД Карелии и Следственным управлением Следственного комитета при Прокуратуре Российской Федерации по Республике Карелия. В ходе следственных мероприятий по уголовному делу №01200912153 в отношении ООО «СитиСтрой» установлено, что сведения о специалистах, о которых ООО «СитиСтрой» сообщило в лицензирующий орган при получении лицензии на осуществление строительства зданий, недостоверны: согласно протоколам допроса свидетелей Утицына Р.М., Кировой Т.В., Морозова С.П., Борзилова Т.В. указанные лица в ООО «СитиСтрой» никогда не работали и не заключали трудовых договоров с ООО «СитиСтрой» (протоколы допросов свидетелей, т.5, л.д.7-19).

Согласно сведениями о доходах физических лиц – работников ООО «СитиСтрой» за 2007 год, представленным ООО «СитиСтрой» в Инспекцию (т.7, л.д.105) в указанный период в организации работали 10 человек: Кярияйнен А.В. (директор), Шевцов А.П. (главный бухгалтер), Ларюшкин В.В. (плотник), Пономарева Л.В. (маляр), Рошка С.В. (неизвестно), Семенова Н.В. (маляр), Силина О.М. (маляр-штукатур), Скоробогатов Г.С. (плиточник), Стрельцов С.В. (плиточник), Кулагин А.А. (электрик).

Совокупный доход указанных работников за 2007 год согласно справке о доходах формы 2-НДФЛ составил 434 100 руб.

Последняя отчетность ООО «СитиСтрой» представлена в налоговый орган за 1 квартал 2009 года. Согласно данным бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «СитиСтрой» не имело собственного имущества (балансы ф.1 за 6 месяцев и 12 месяцев 2007 года, расчеты по налогу на имущество за полугодие 2007 года и за 2007 год), договоры аренды недвижимого имущества и транспортных средств отсутствовали, в период с 01.01.2007 по 1 квартал 2009 года ООО «СитиСтрой» исчисляло и уплачивало в бюджет минимальные суммы налогов: налог на прибыль – 14 224 руб., НДС – 45 757 руб., НДФЛ – 49 204 руб.

При проведении проверки Инспекцией были допрошены в качестве свидетелей работавшие в ООО «СитиСтрой» в 2007 году работники: Кулагин А.А., Ларюшкин В.В., Пономарева Л.В., Силина О.М., Стрельцов О.В. (протоколы допросов свидетелей, т.3, л.д.93-107). На момент проведения налоговой проверки скончались Скоробогатов Г.С. (05.07.2010) и Кярияйнен А.В. (16.03.2008).

Допрошенные свидетели показали, что никто из указанных работников в 2007 году на объекте «Реконструкция ресторана «Чайка» в г.Кондопога» не работал; все работники работали индивидуально; задания, материалы, инвентарь, заработную плату и трудовые книжки получали на строительных объектах или по телефону от Шевцова А.П.; никто из опрошенных в офисе ООО «СитиСтрой» не был; название ООО «Марка N» опрошенным незнакомо.

Кроме того, 29.03.2010 в рамках проведения выездной налоговой проверки ООО Компания «Евро-Строй» Инспекцией был проведен допрос Скоробогатова Г.С., который показал, что на работу в ООО «СитиСтрой» он был приглашен Шевцовым А.П. по телефону, в офисе ООО «СитиСтрой» никогда не был, трудовую книжку и заработную плату получал не в офисе, а в различных местах г.Петрозаводска.

Инспекцией в налоговый орган для дачи показаний были вызваны работники ООО «Марка N» Коновалов Ф.И. (электромонтер), Котцелайнен А.А. (машинист автокрана), Баранов Д.В. (плотник-бетонщик), Федосков М.А. (сварщик), Ипатова К.Б. (маляр-штукатур), Тикачев Н.В. (директор), Шушпанова Н.В. (главный бухгалтер), Самсонов А.А. (главный прораб) (протоколы допроса свидетелей, т.3, л.д.109-135).

Директор и главный бухгалтер Общества в ходе допросов заявили о том, что в период проведения демонтажных работ на объекте «Реконструкция здания ресторана «Чайка» в г.Кондопога» работали как работники ООО «Марка N», так и работники ООО «СитиСтрой». Остальные допрошенные работники Общества показали, что демонтажные работы на объекте проводились в феврале – марте 2007 года, указанные работы и разборку завалов производили работники ООО «Марка N», на объекте использовался инвентарь и работала техника ООО «Марка N». Работников ООО «Марка N» на объект для разборки железобетонных конструкций, плит, уборки мусора доставляли ежедневно на микроавтобусах ООО «Марка N». В марте 2007 года разборка кровли, окон, дверей, лестничных маршей была закончена, с марта по май 2007 года выполнялись строительные работы по установке витражей, окон, проемов дверей и окон, оштукатуривание стен. Всеми работами на объекте руководил мастер Самсонов А.А. Такая организация, как ООО «СитиСтрой», допрошенным работникам ООО «Марка N» незнакома.

Инспекцией установлено, что ООО «СитиСтрой» в период с 10.11.2003 по 12.03.2009 имело расчетный счет в Петрозаводском филиале ОАО АКБ «Связь-Банк» №40702810200260000301. Согласно анализу расчетного счета ООО «Марка N» в Петрозаводском МКБ ОАО «Онего» №40702810900000000453, Общество в 2007 году перечислило на счет ООО «СитиСтрой» 3 933 620 руб., в том числе за выполненные в 2007 году работы – 3 153 620 руб., что подтверждается анализом счета 60.1 «Расчеты с поставщиками по контрагенту ООО «СитиСтрой» за 2007 год. Согласно анализу движения денежных средств по банковскому счету ООО «СитиСтрой» за 2007 год, а также «Сведениям о расходовании денежных средств из кассы ООО «СитиСтрой» (т.5, л.д.46-47, т.5 л.д.143-151), представленным Следственным управлением Следственного комитета при Прокуратуре Российской Федерации по Республике Карелия, из перечисленных ООО «Марка N» на счет ООО «СитиСтрой» денежных средств за период с 01.06.2007 по 20.09.2007:

- перечислено на расчетный счет ООО «МакроМир» 996 893 руб. Из кассы ООО «МакроМир» выдано Шевцову А.П. 996 893 руб.;

- перечислено на расчетный счет Шевцова А.П. 300 000 руб.;

- поступило с расчетного счета ООО «СитиСтрой» в кассу ООО «МакроМир» 600 000 руб., выдано из кассы Шевцову А.П. 600 000 руб.;

- перечислено на расчетный счет ООО «Прометей» 2 028 100 руб., выдано из кассы ООО «Прометей» Зиновику А.В. – 1 433 100 руб., Якунину В.Н. – 595 000 руб.

Перечисленные ООО «СитиСтрой» от ООО «Марка N» денежные средства в оплату демонтажных работ получены:

- Шевцовым А.П. в сумме 1 896 893 руб. (48,3% от общей суммы оплаты);

- Зиновиком А.П. в сумме 1 433 100 руб. (36,5%);

- Якуниным В.Н. в сумме 595 000 руб. (15,2%).

Таким образом, перечисленная Обществом на счет ООО «СитиСтрой» в оплату демонтажных работ сумма, включавшая в себя НДС, полностью обналичена физическими лицами.

Налоговый орган исходил из документальной неподтвержденности факта выполнения строительно-монтажных работ названным обществом в связи с недостоверностью представленных документов и подписанием документов  неуполномоченным лицом.

В подтверждение реальности хозяйственных операций с субподрядчиком судом первой инстанции установлены следующие обстоятельства.

Согласно графику проведения работ на объекте производство демонтажных работ было запланировано на период – с 12.02.2007 по середину апреля 2007 года.

В ходе осуществления реконструкции здания ресторана «Чайка» велся общий журнал работ формы КС-6 (т.3, л.д.54-83), согласно которому дата фактического начала работ – 15.02.2007, ответственный за ведение журнала – прораб Самсонов А.А. В перечень субподрядных организаций вошли – ООО «Флайтеск», ООО «Спецмонтаж», ООО «Спец СП», ООО «ЭЛС». ООО «СитиСтрой» в перечне субподрядных организаций не указано.

Согласно письму Управления капитального строительства при Министерстве строительства Республики Карелия от 12.05.2011 №415 (т.6, л.д.8) выполнение работ на объекте, в том числе демонтажных работ, проводилось в соответствии с графиком производства работ, нарушений соблюдения графика работ и соответствия используемых подрядчиком материалов и оборудования условиям госконтракта не отмечено. ГУ «Управление капитального строительства при Министерстве строительства Республики Карелия» не выдавало ООО «Марка N» разрешение на заключение договора субподряда с ООО «СитиСтрой», так как в соответствии с условиями госконтракта ООО «Марка N», как осуществляющее функции генерального подрядчика, вправе заключать договоры субподряда на выполнение работ в объеме и в сроки, предусмотренные настоящим контрактом.

Согласно общему журналу работ (раздел «Сведения о производстве работ») 17.01.2007 начаты работы по очистке помещений от мусора. В феврале-марте 2007 года произведены работы по разборке гипсокартонных перегородок, плиточных покрытий, снятие подвесных потолков, разборка кровли, разборка перекрытий и перегородок первого и