Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2005 по делу n А56-7747/2005. Отменить решение полностью и принять новый с/а

периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Таким образом, по итогам отчетных периодов (первого квартала, полугодия и девяти месяцев) налогоплательщики уплачивают квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, исчисленные исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Внутри отчетных периодов налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи, размер которых определяется расчетным путем, то есть не на основании реальной экономической базы.

Следовательно, учитывая приведенные нормы права, суд первой инстанции сделал правильный вывод о незаконном начислении инспекцией Обществу пеней за неполную уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.

Эпизод исчисления земельного налога в 2003 году

Проверкой установлена неполная уплата земельного налога за 2003 год в сумме 102730 руб. в результате занижения налоговой базы по причине неучета или неполного учета объектов налогообложения, а именно земельных участков общей площадью 17501 м2. Фактически налог был исчислен с площади земельных участков 55036 м2, в то время, как следовало использовать размер площади земельных участков 72537 м2. При уплате налога Обществом применялась ставка 5,87руб/м2.

 Общество, не согласившись с выводами, содержащимися в акте проверки. Представило возражения, в которых указало, что:

- проверяющие ошибочно посчитали площадь земельных участков, не включенных в расчет земельного налога за 2003 год. (вместо 17501м3 следовало дополнительно включить 10653м3);

- не согласно с выводами проверяющих в отношении правильности применения налоговой ставки в 2003 году.

В части ставки налога Общество указало в возражениях на следующие обстоятельства:

- им ошибочно в 2003 году применена ставка земельного налога, установленная Постановлением Правительства Ленинградской области от 19.06.1996 г. № 268 для Выборгского района, с учетом федеральных коэффициентов;

- земельный налог является местным налогом и его ставка в соответствии со статьей 8 Закона РФ «О плате за землю» должна быть установлена органом местного самоуправления, то есть МО «город Светогорск»;

- постановлением Главы администрации МО «Выборгский район Ленинградской области» № 1048 от 06.06.2000 г., на которое ссылаются проверяющие, установлены ставки земельного налога для МО «Выборгский район ленинградской области» и которые не имеют никакого отношения к МО «город Светогорск»;

- МО «город Светогорск» ставка земельного налога на 2003 год, ни на предшествующие периоды не устанавливалась;

- применению подлежит средняя ставка, установленная статьей 8 Федерального закона «О плате за землю» для Северо-Западного района с численностью населения до 20 тысяч человек в размере 2,33 руб./м2 (с учетом повышающих коэффициентов).

С учетом указанной позиции и увеличения общей площади земельных участков на ранее не учтенные  Обществом произведен расчет суммы земельного налога, который, по его мнению, должен фактически составлять 153055 руб., в то время, как в налоговой декларации была отражена исчисленная сумма 170007 руб.

По результатам рассмотрения возражений налоговый орган согласился с перерасчетом площади земельных участков, произведенным Обществом, указав в Решении, что в расчет налога должна быть включена площадь 10661 м2,  вместо 17501 м2, отраженных в акте проверки.

Возражения Общества в части подлежащей применению ставки налога не приняты.

При этом Инспекция, определяя размер недоимки по земельному налогу за 2003 год, исходила из того, что следует применять:

- статью 8 Федерального закона «О плате за землю», устанавливающую среднюю ставку в размере 2,33 руб./м2 (с учетом повышающих коэффициентов) для Северо-Западного района с численностью населения до 20 тысяч человек;

- подпункт «б» пункта 1 статьи 21 Закона РФ от 27.12.1991 г. № 2128-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который предусматривает, что земельный налог относится к местным налогам и устанавливается законодательным актом Российской Федерации, при этом конкретные ставки земельного налога согласно пункту 2 статьи 21 данного закона определяются законодательными актами субъектов Российской Федерации;

- ставки земельного налога, установленные статьей 6 Областного закона Ленинградской области от 27.07.1994 г. № 4-ОЗ «О плате за землю в Ленинградской области» (в 2003 г. установлена ставка за земли городов до 20 тыс.чел – 2,33 руб./м2);

- повышающий коэффициент.

Таким образом, по мнению Инспекции, в 2003 году ставка земельного налога, подлежащая применению, составляет 5,87 руб./м2.

Именно такая ставка применялась и налогоплательщиком при исчислении налога, что отражено в налоговой декларации по земельному налогу за 2003 год (л.д. 116-121 тома I).

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя по данному эпизоду,  исходил из того, что основанием для принятия Решения налоговым органом явились выводы Инспекции о неправомерном неприменении Обществом ставок земельного налога, установленных Постановлением Главы администрации МО «Выборгский район Ленинградской области» № 1048 от 06.06.2000 г. При этом суд указал, что выводы налогового органа не соответствуют положениям Федерального закона «О плате за землю», т.к. Администрация МО «Выборгский район Ленинградской области» по отношению к городу Светогорску не является органом местного самоуправления.

В апелляционной жалобе ответчик указывает, что:

- в соответствии с подпунктом «б» пункта 1 статьи 21 Закона РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской федерации и» земельный налог относится к местным налогам и устанавливается законодательным актом РФ;

- конкретные ставки земельного налога согласно пункту 2 статьи 21 указанного закона определяются законодательными актами субъектов РФ;

- в 2003 году согласно статье 6 Закона Ленинградской области от 27.07.1994 г. № 4-ОЗ «О плате за землю в Ленинградской области» ставка за земли городов Ленинградской области при численности населения до 20 тысяч человек установлена в размере 2,33 руб./м2.

Позиция налогового органа заключается в том, что ставки земельного налога, установленные приведенным Областными законом должны применяться для всех земель и для всех организаций, находящихся на территории Ленинградской области, в том числе для ОАО «Светогорск».

Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции по данному эпизоду подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям:

В соответствии с Конституцией Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов (пункт «и» части 1 статьи 72). По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Таким образом, при определении правомочий того или иного органа государственной власти на принятие нормативных актов в области налогообложения необходимо руководствоваться нормами федерального законодательства и регионального, не противоречащего ему. Законотворческая деятельность органов местного самоуправления должна осуществляться с учетом установленных  на соответствующем законодательном уровне принципов.

Пунктом 2 статьи 21 Закона Российской Федерации  «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. № 2118-1  предусмотрено, что земельный налог устанавливается законодательными актами Российской Федерации и взимается на всей ее территории. Конкретные ставки этого налога определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований.

 Статьей 8 Закона РФ от 11.10.1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» установлено, что налог на городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно приложению 2 (таблица 1, 2, 3) к данному закону (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога). Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.

Основные полномочия законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации предусмотрены статьей 5 Федерального закона № 184-ФЗ от 06.10.1999 г. «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, которая устанавливает, что законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации:

-         осуществляет законодательное регулирование по предметам ведения субъекта Российской Федерации и предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в пределах полномочий субъекта Российской Федерации;

-         осуществляет иные полномочия, установленные Конституцией Российской Федерации, настоящим федеральным законом, другими федеральными законами, конституцией (уставом) и законами субъекта Российской Федерации;

Кроме того, в статье 5 названного выше закона также указано, что законом субъекта Российской Федерации устанавливаются налоги и сборы, установление которых отнесено федеральным законом к ведению субъекта Российской Федерации, а также порядок их взимания.

Уставом Ленинградской области, утвержденным Законом Ленинградской области от 27.10.1994 г. № 6-ОЗ, установлены основные полномочия Законодательного собрания Ленинградской области (статья 29), реализуемые в соответствии с  Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, федеральными конституционными законами и Уставом Ленинградской области, среди которых:

-         осуществление законодательного регулирования по предметам ведения Ленинградской области и предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в пределах полномочий Ленинградской области;

-         установление налогов и сборов, установление которых отнесено федеральным законом к ведению Ленинградской области, а также порядок их взимания.

Приведенные выше нормы законодательства не предоставляют субъектам Федерации право устанавливать ставки налога для городских земель и вводить повышающие коэффициенты к средним ставкам, определенным федеральным законом для данной категории земель, поскольку полномочия по установлению ставки налога за городские земли имеет орган местного самоуправления, а не субъект Российской Федерации – Ленинградская область.

МО «город Светогорск» создано в 1996 году, является самостоятельным муниципальным образованием на территории Ленинградской области, действует на основании Устава, принятого Собранием представителей муниципального образования  «город Светогорск» (протокол № 7 от 06.07.1999 г.) и зарегистрированного Ленинградской областной регистрационной палатой (приказ № МО/95 от 10.11.1999 г.). Пунктом 3 статьи 40 Устава предусмотрено, что местные налоги и сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются Собранием представителей МО по представлению Главы МО в соответствии с действующим законодательством РФ.

В 2003 году дифференцирование средних ставок, установленных Законом РФ «О плате за землю», не осуществлялось местным органом самоуправления города Светогорск, в связи с чем, Общество правомерно ссылается на необходимость исчисления подлежащего уплате за 2003 год земельного налога с применением ставки 2,33 руб./м2 (как ставки 0,09 руб., установленной федеральным законом для населенных пунктов Северо-Западного района с численностью населения до 20 тысяч, перемноженной на ежегодные коэффициенты).

Из представленного в материалы дела акта сверки расчетов (л.д. 68-70 тома III) следует, что:

-         примененная Обществом ставка за 2003 год получена путем перемножения всех коэффициентов к базовой ставке, установленной Законом РФ «О плате за землю», сумма фактически уплаченного налога 323061 руб., сумма налога, подлежащего уплате исходя из ставки 2,33 руб./м2 и с учетом ранее не учтенной площади земельных участков – 153074 руб. (65697Х2,33), т.е. имеется переплата в размере 169987 руб.;

-         примененная Инспекцией ставка за 2003 год получена путем перемножения всех коэффициентов к базовой ставке, установленной Законом РФ «О плате за землю», с учетом повышающего коэффициента, установленного Законом Ленинградской области, сумма налога, исходя из ставки 5,87 должна составлять 385641 руб., т.е. с учетом фактической уплаты 323061 руб. выявлена недоимка – 62580 руб.

Следует отметить, что использование налоговым органом при исчислении недоимки ставки, установленной в статье 6 Закона Ленинградской области от 27.07.1994 г. № 4-ОЗ «О плате за землю в Ленинградской области» в размере 45 рублей за 1994 год с применением всех повышающих коэффициентов  приводит к ставке 2,33 руб./м2 (45Х2Х1,5Х2Х1Х2Х1,2Х1Х2Х1,8), а не 5,87 руб./м2, исходя из которой Обществу вменена задолженность за 2003 год в размере 62580 руб. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что земельный налог был исчислен ответчиком исходя из ставки в размере 5,87 руб./м2, установленной Постановлением Главы администрации МО «Выборгский район Ленинградской области». Об этом косвенно свидетельствуют и результаты рассмотрения возражений Общества на акт проверки, приведенные в Решении налогового органа.

То обстоятельство, что при подаче налоговой декларации по земельному налогу за 2003 год исчисление налога производилось Обществом исходя из ставки  5,87 руб./м2, но за меньшую площадь земельных участков, что было установлено проверкой и учтено при исчислении Инспекцией недоимки, не может повлиять на выводы суда по данному эпизоду, поскольку, не смотря на отсутствие уточненной налоговой декларации,  доначисленная