Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2015 по делу n А56-2598/2015. Изменить решение (ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

19 августа 2015 года

Дело №А56-2598/2015

Резолютивная часть постановления объявлена     13 августа 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  19 августа 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания:  Кривоносовой О.Г.

при участии: 

от истца (заявителя): Тараканова С.А. по доверенности от 12.01.2015

от ответчика (должника): Соколовой Т.Ю. по доверенности от 13.01.2015 № 18/00060, Саланчиной Л.А. по доверенности от 12.01.2015 № 18/00001

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер  13АП-17717/2015, 13АП-17719/2015)  (заявление)                  ООО "Гарант Пожарной Безопасности" и Межрайонной ИФНС России №23 по Санкт-Петербургу на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.05.2015 по делу № А56-2598/2015 (судья                Калайджян И.А.), принятое

по иску (заявлению) ООО "Гарант Пожарной Безопасности"

к Межрайонной ИФНС России №23 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Гарант пожарной безопасности» (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке  ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, инспекция)  о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения от 22.10.2014г.  № 06/146, с учетом уточнения заявленных требований, в части:

пункта 1.1.1. решения по доначислению налога на прибыль  в сумме 1 631 947 руб. по взаимоотношениям с ООО «ПК Ресурс»;

пункта 1.1.2. решения по доначислению налога на прибыль в сумме 1 508 356 руб. по взаимоотношениям с ООО «Призма»;

пункта 2.3.1. решения  по доначислению НДС в сумме 1 468 752 рубля по взаимоотношениям с ООО «ПК Ресурс»;

пункта 2.3.2. решения  по доначислению НДС в сумме 1 357 520 рублей по взаимоотношениям с ООО «Призма», а также соответствующие доначисления сумм налогов, пени и штрафов, указанные в резолютивной части решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу № 06/146 от 22.10.2014г. по вышеуказанным пунктам.

Решением суда первой инстанции от 26.05.2015 заявленные Обществом требования удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части  пунктов 1.1.1, 2.3.1 и соответствующих доначислений сумм налогов, пени и штрафов. В остальной части  в удовлетворении требований отказано.

В апелляционных жалобах Инспекция и  Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции  норм материального права и  несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просят  решение суда первой инстанции отменить  и вынести новый судебный акт.

В судебном заседании представители налогового органа и Общества поддержали доводы апелляционных жалоб, возражали против удовлетворения жалоб друг друга.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Материалами дела установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения Обществом требований налогового законодательства, в том числе по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По итогам выездной налоговой проверки составлен акт от 08.08.2014г. № 06/89.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 06/146 от 22.10.2014. Указанным решение Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 3 223 303 рубля, пени  в сумме 958 117 рублей, НДС в сумме 3 028 224 рубля, пени в сумме 1 033 979 рублей. Налогоплательщик  привлечен  к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 318 271 рубль, за неполную уплату НДС  в виде штрафа в сумме 70 233 рубля.

Апелляционная жалоба Общества решением УФНС России по Санкт-Петербургу от 12.01.2015г. № 16-13/00099@ оставлена без удовлетворения.

Считая решение  инспекции не соответствующим требованиям налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта  налогового органа в части.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя требования налогоплательщика, указал, что  налоговым органом не представлены надлежащие доказательства отсутствия реальных хозяйственных операций по договору субподряда с ООО «ПК Ресурс». Отказывая в удовлетворении требований, суд указал на отсутствие  правовых оснований для применения Обществом налоговых вычетов по НДС и учета расходов по взаимоотношениям с ООО «Призма».

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы  апелляционных жалоб, считает решение суда первой инстанции подлежащим  частичной отмене.

Доначисление налога на прибыль в сумме 1 631 947 рублей (п. 1.1.1. решения) и НДС в сумме 1 468 752 рубля (п. 2.3.1. решения) по взаимоотношениям с контрагентом ООО «ПК Ресурс».

В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Следовательно, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Статьей 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В статье 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено приведенной нормой, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, для применения налоговых вычетов необходимо одновременное соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры и принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Статья 169 НК РФ устанавливает требования к оформлению счетов-фактур, служащих основанием для принятия налогоплательщиком предъявленных ему сумм налога к вычету или возмещению.

Так, в пункте 6 статьи 169 НК РФ указано, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Пункты 1 - 3 статьи 9 Закона N 129-ФЗ предусматривают, что бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которые подтверждают все хозяйственные операции, проводимые организацией; документы подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами, перечень которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О следует, что по смыслу пункта 2 статьи 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой же статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктами 3 и 4 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, как следует из положений глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на налоговый вычет и уменьшение полученных им доходов на сумму произведенных расходов непосредственно связано с фактом совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).

Как следует из материалов дела, основанием для принятия Инспекцией оспариваемого решения по данному эпизоду послужил вывод налогового органа о неправомерном включении Обществом в состав расходов в 2010 году затрат по операциям с ООО "ПК Ресурс", что повлекло доначисление налога на прибыль в общей сумме 1 631 947 рублей, а также применение по этим сделкам налоговых вычетов по НДС в общей сумме 1 468 752 рубля.

Как следует из материалов дела Общество (исполнитель) для выполнения обязательств по договорам по проектам «Дом музыки» (заказчик ООО «РК Интарсия»), «Мир охоты» (заказчик ООО «Мир охоты»), «Стройреконструкция» (заказчик ООО «Стройреконструкция») заключило с ООО «ПК Ресурс» договоры субподряда:

№ 08.2010/3 от 18.08.2010 на выполнение работ по повышению фактических пределов огнестойкости колон с доведением  до требуемого предела огнестойкости 150 мин. Общей площадью 520 кв.м. в здании, расположенном по адресу: Санкт-Петербург, пр. Новоизмайловский, уч. 1. Общая стоимость работ 185 000 рублей, в том числе НДС 28 220,34 рубля;

№ 08.2010/1 от 17.08.2010 на выполнение работ по повышению фактических пределов огнестойкости металлических балок с доведением  до требуемого предела огнестойкости 60 мин. Общей площадью 1820 кв.м. в здании, расположенном по адресу: Санкт-Петербург, пр. Новоизмайловский, уч. 1. Общая стоимость работ 1 919 000 рублей, в том числе НДС 292 728,81 рубля;

№ 08.2010/2 от 18.08.2010 на выполнение работ по повышению фактических пределов огнестойкости металлических балок с доведением  до требуемого предела огнестойкости 150 мин. Общей площадью 810 кв.м. в здании, расположенном по адресу: Санкт-Петербург, пр. Новоизмайловский, уч. 1. Общая стоимость работ 256 000 рублей, в том числе НДС 39 050,85 рубля;

№ 10.2010/3 от 25.10.2010 на выполнение работ по повышению фактических пределов огнестойкости несущих металлических конструкций в здании, расположенном по адресу: Санкт-Петербург,