Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2015 по делу n А26-1901/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

06 августа 2015 года

Дело №А26-1901/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     05 августа 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  06 августа 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Загараевой Л.П.

судей  Будылевой М.В., Горбачевой О.В.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания Сердюк К.С.

при участии: 

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (должника): Лебедева Л.А. – доверенность от 12.01.2015

Панфилова Л.В. – доверенность от 12.01.2015

Линькова Н.С. – доверенность от 12.01.2015

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-14878/2015)  ООО  "Геликон-Онего" на решение  Арбитражного суда  Республики Карелия от 30.04.2015 по делу № А26-1901/2014 (судья Подкопаев А.В.), принятое

по заявлению ООО  "Геликон-Онего"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Карелия

о признании недействительным решения № 271 от 17.09.2013

установил:

общество с ограниченной ответственностью  "Геликон-Онего" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Карелия (далее - ответчик, инспекция) о признании недействительным решения № 271 от 17.09.2013 в части доначисления налога на прибыль в сумме 1475122 руб., НДС в сумме 623914 руб., в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на прибыль в размере 363 руб., по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 15000 руб., в части начисления пеней по налогу на прибыль в сумме 477436 руб. 13 коп., по НДС в размере 50386 руб. 41 коп. Также заявитель известил суд о возможности рассмотрения дела в отсутствие своего представителя.

Решением суда от 30.04.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество, не согласившись с решением суда, направил апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просил решение суда отменить.

В судебном заседании представитель инспекции возражает против удовлетворения апелляционной жалобе, просил решение суда оставить без изменения.

Общество, извещенное надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, своих представителей не направили. Дело рассматривается в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в его отсутствие.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

 Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.09.2009 по 28.09.2012, по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, в ходе которой был выявлен ряд нарушений, отраженных в акте № 346 выездной налоговой проверки от 25.06.2013 года, который получен обществом 26.06.2013.

Общество, не согласившись с доводами, изложенными в акте выездной налоговой проверки 22 июля 2013 года представило в инспекцию возражения.

Инспекцией 22.07.2013 вынесено решение № 17 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с представлением обществом письменных возражений.

Инспекцией принято решение № 39 от 29.07.2013 о проведении  дополнительных мероприятий налогового контроля.

По итогам рассмотрения материалов проверки, с учетом доводов, изложенных в возражениях налогоплательщика, инспекцией принято решение № 271 от 17.09.2013 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу предлагалось уплатить доначисленные суммы налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, единого налога на вмененный доход, соответствующие пени и штрафы.

Названное решение обжаловалось заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия. Решением Управления ФНС России по РК от 29.11.2013 № 13-11/10555с решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества без удовлетворения.

 Налогоплательщик, не согласившись с решением инспекции, обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании решения инспекции недействительным как несоответствующего нормам налогового законодательства в части доначислений по налогу на прибыль в размере 1475122 руб.; по налогу на добавленную стоимость в размере 623914 руб., по штрафам по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на прибыль в сумме 363 руб., по пункту 2 статьи 122 Налогового кодекса российской Федерации в размере 15000 руб., в части начисленных пеней по налогу на прибыль в сумме 477436,13 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 50386,41 руб.

1. По эпизоду связанному с необоснованным включением в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль стоимости приобретенных лесоматериалов у ООО «Карельская экспортная компания «Берри Трейд», ООО «Партнерство»

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что обществом, в нарушение пункта 1 статьи 252, статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), необоснованно включено в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль за 2009 год стоимость приобретенных лесоматериалов у ООО «Карельская экспортная компания «Берри Трейд» в сумме 2847960 руб.

 Выводы инспекции основываются на результатах опроса в качестве свидетеля в порядке статьи 90 НК РФ учредителя и руководителя ООО «Карельская экспортная компания «Берри Трейд» Ярлыкова С.Б., который в своих показаниях отрицал факт совершения сделок с обществом, отсутствии товарно-транспортных накладных, подтверждающих доставку товара в адрес общества, а также ненадлежащем ведении финансово-хозяйственной деятельности данной организацией.

 Как следует из материалов дела, между обществом (покупатель) и ООО «Карельская экспортная компания «Берри Трейд» (поставщик) 25.01.2009 заключен договор поставки лесоматериалов № 2501/1, по условиям которого поставщик обязуется поставить покупателю лесоматериалы и пиломатериалы в количестве 3000 кубических метров, в том числе: пиловочник еловый в объеме 560 кубических метров по цене 1652 руб. за 1 метр кубический, баланс еловый в объеме 98 метров кубических по цене 1180 руб. за 1 метр кубический (в том числе НДС).

В соответствии с условиями договора № 2501/1 от 25.01.2009 поставка лесоматериалов осуществляется на условиях доставки до склада покупателя автотранспортом поставщика, оплата производится в течение 90 банковских дней с момента выставления счета-фактуры.

При заключении договора поставки № 2501/1 от 25.01.2009 от лица покупателя выступал директор общества Виноградов И.А., от лица поставщика ООО «Карельская экспортная компания «Берри Трейд» - Ярлыков С.В.

Также между указанными юридическими лицами заключен договор поставки лесоматериалов № 2404/1 от 02.04.2009, по условиям которого ООО «Карельская экспортная компания «Берри Трейд» (поставщик) обязуется поставить ООО  «Геликон-Онего» (покупателю) товар, в том числе: пиловочник еловый в объеме 5000 кубических метров по цене 2124 руб. за 1 метр кубический, пиловочник сосновый в объеме 5000 метров кубических по цене 2124 руб. за 1 метр кубический (в том числе НДС). Поставка лесоматериалов осуществляется на условиях доставки до склада покупателя автотранспортом поставщика.

При заключении договора поставки № 2404/1 от 02.04.2009 от лица покупателя выступал директор общества Виноградов И.А., от лица поставщика ООО «Карельская экспортная компания «Берри Трейд» - Ярлыков С.В.

В соответствии с данными бухгалтерского учета заявителя в адрес общества произведены поставки лесопродукции по товарным накладным № 1261 от 26.01.2009, №4061 от 06.04.2009, № 5041 от 04.05.2009. В регистрах бухгалтерского учета стоимость лесопродукции отражена на счете 41 «Товары» за 2009 год в размере 2847960 руб., далее со счета «Товары» себестоимость лесоматериалов списана на счет 90.2.1 «Себестоимость продаж». Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.1 «Контрагенты» за 2010 год задолженность на 31.12.2010 перед ООО «Карельская экспортная компания «Берри Трейд» у ООО  «Геликон-Онего» отсутствует.

 Также инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что общество в нарушение пункта 1 статьи 252, статьи 254 НК РФ в  2009 году необоснованно учтена в составе расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, стоимость приобретенных товаров у ООО «Партнерство» в сумме 3861704 руб.

 Между ООО «Партнерство» и заявителем  01 апреля 2009 года был заключен договор на поставку запасных частей для автомобильной техники.

 Общество указывает, что не только приобретало запасные части к лесозаготовительной технике, ремонтировало, числящуюся на балансе общества технику, как собственными, так и привлеченными силами.

 Как следует из анализа инспекции по выпискам по операциям на счетах ООО «Партнерство» денежные средства за поставку запасных частей перечислялись ООО «Геликон-Онего» на расчетный счет ООО «Партнерство», в дальнейшем перечислялись на расчетный счет ООО «Ариадна» и ООО «Негоциант», затем обналичивались.

Инспекция на основании материалов налоговой проверки и материалов уголовных дел, полагает, что ООО «Партнерство» создано в целях обналичивания денежных средств создавшей ее группы лиц и составленные на поставку запчастей фиктивные документы не могут являться основанием для признания понесенных заявителем расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

 Документы, представленные заявителем для подтверждения расходов на запасные части,  не подтвержденные контрагентом ООО «Патнерство» не могут служить основанием для признания расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Заявитель указывает, что при оформлении договорных отношений со спорным юридическим лицом, поставщиком были предоставлены учредительные документы, заявителем информация проверена на официальном сайте Федеральной налоговой службы, и соответствовала предоставленным сведениям.

 По мнению инспекции, между обществами осуществлялся формальный документооборот, вследствие чего инспекцией правомерно не приняты.

Согласно ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями НК РФ.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически произведенных расходов.

Статьей 313 НК РФ определено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Положениями Налогового кодекса РФ понятие "первичные учетные документы" не установлено, в связи с чем, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ, их следует определять в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет, т.е. условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" предусмотрено, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, получения налогового вычета, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) заявление в конкретной налоговой декларации по НДС права на возмещение этого налога означает, что в этой декларации сумма предъявленных налогоплательщиком налоговых вычетов