Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2009 по делу n А12-3559/08-С38. Отменить решение полностью и принять новый с/а

задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а), т.е. документы, необходимые для получения и передачи товарно-материальных ценностей;

- не представлены в Инспекцию ФНС России по г. Мытищи Московской области карточки учета кожевенного сырья, отчеты о движении материалов на складе;             - не представлены доказательства наличия трудовых ресурсов, технического персонала, возможности реального осуществления операций с кожевенным сырьем, с учетом времени, места нахождения имущества.

Доводы налоговой инспекции не принимаются судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 176 НК РФ и статьи 88 НК РФ в случае представления налогоплательщиком комплекта документов по установленному в пункте 1 статьи 165 НК РФ перечню и возникновения у налогового органа сомнений в достоверности или достаточности сведений, содержащихся в этих документах, налоговый орган должен истребовать у налогоплательщика объяснения по поводу возникших вопросов, а при необходимости и дополнительные документы.

Как следует из материалов дела, Инспекция ФНС России по г. Мытищи Московской области в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по НДС за апрель и февраль 2006 года, обнаружив нехватку документов, расхождения в их оформлении, противоречия в представленных документах не сообщила налогоплательщику о выявленных расхождениях и не истребовала у него дополнительные документы.

Поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства направления Инспекцией ФНС России по г. Мытищи в адрес налогоплательщика требования о предоставлении доказательств наличия трудовых ресурсов, технического персонала, имущества, документов, необходимых для получения и передачи товарно-материальных ценностей, документов, подтверждающих факт приобретения сырья и готовой продукции, а в НК РФ отсутствует норма, обязывающая представить эти документы и определяющая право на применение налоговых вычетов в зависимость от представления указанных документов и наличия трудовых ресурсов, технического персонала, имущества, отказ в возмещении НДС по мотиву его неподтвержденности является несостоятельным.

Учитывая позицию Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенную в Постановлении Пленума ВАС РФ № 65, а именно, в случае, если налогоплательщик предъявил самостоятельное требование о возмещении НДС, суд проверяет законность и обоснованность мотивов отказа, изложенных в решении налогового органа (при наличии такового), а также возражений против возмещения, представленных налоговым органом непосредственно в суд, апелляционная инстанции при рассмотрении апелляционной жалобы пришла к следующим выводам.

Межрайонная ИФНС России № 10 считает, что одним из оснований для отказа в возмещении НДС является то, что акты  приема-сдачи сырья на переработку ООО ПО «Шеврет» и акты приема-сдачи готовой продукции от переработчика имеют различные единицы измерения. В частности, в актах приема-сдачи сырья на переработку указано количество шкур в килограммах, в то же время, в актах приема-сдачи готовой продукции от переработчика в адрес налогоплательщика, указано количество штук полуфабриката и площадь в квадратных метрах.  Указанный довод также указан в решении ИФНС России по г.Мытищи № 116 от20.06.2006г.

Суд апелляционной инстанции считает, что выводы налоговых инспекций в данной части сделаны без учета особенностей переработки кожевенного сырья и организации кожевенного производства.

Согласно ГОСТ 3123-78 «Производство кожевенное. Термины и определения» и ГОСТ 28425-90 «Сырье кожевенное. Технические условия» шкуры крупного рогатого скота измеряются в килограммах, подразделяются по наименованию, сорту, весу отдельной шкуры. В соответствии с требованиями ГОСТ 26343-84 «Кожа. Метод определения полезной площади» кожу измеряют в единицах полезной площади.             Разъяснения по вопросам, связанным с идентификацией кожевенного сырья в продуктах переработки ранее доводились до таможенных органов, занимающихся оформлениями лицензий на вывоз товаров (кожевенного сырья), помещаемых под таможенный режим переработки вне таможенной территории сталкивающихся с разрешением вопросов идентификации товара (кожевенного сырья) в продуктах переработки Центральным научно-исследовательским институтом кожевенно-обувной промышленности, (ЦНИИКП).     При определении норм выхода кожи из шкур специалисты кожевенной промышленности для предварительной оценки количественного выхода кожи из шкур пользовались  «Отраслевыми нормами расхода кожевенного сырья и выхода бахтармяного спилка в производстве хромовых и юфтевых кож» издания ЦНИИТЭлегпром 1989 г., что следует также  из заключения эксперта центральной таможенной лаборатории от 01.12.1995 № 01-21/909, доведенного до таможенных органах Письмом ГТК РФ от 19.12.1995 N 02-15/17953 «О нормах выхода при переработке шкур крупного рогатого скота». Согласно указанному заключению для кож, вырабатываемых из шкур крупного рогатого скота без головной части (яловка средняя, бычина и бугай легкие), определены следующие нормы расхода:

из 1 кг парных шкур - 15,24 кв. дм (0,152 м2) кожи;

из 1 кг мокросоленых шкур - 17,93 кв. дм (0,179 м2) кожи;

из 1 кг пресносухих шкур - 30,48 кв. дм (0,305 м2) кожи.

При этом нормы расхода кожевенного сырья указаны на массу «брутто», то есть без вычета сырья, пошедшего на спилок, корректная оценка норм выхода готовой кожи из кожевенного сырья в каждом конкретном случае возможна только после проведения органолептического анализа состояния шкур и при наличии всей необходимой сопроводительной документации. Методика определения количественного выхода кожи из партии консервированных шкур сложна. Сложность вопроса обусловлена достаточно большой неоднородностью отдельных шкур. Различие в шкурах определяется породой скота, его полом и возрастом, степенью упитанности, разложением, происходящим от ненадлежащего консервирования и хранения, а также механическими повреждениями поверхности шкур. В современной практике при оценке партии шкур исходят из веса сырья и качественной органолептической сортировки опытным специалистом.             Согласно разъяснениям ЦНИИКП (приложение к Письму ГТК РФ от 12.11.1997    № 18-06/21526 «Об идентификации кожевенного сырья в продуктах переработки») кожевенное производство представляет собой совокупность многочисленных химических и механических операций, чередование партионных и поштучных процессов обработки шкур животных от кожевенного сырья до получения готовой кожи. При этом белок шкуры (коллаген), состоящий из большого количества активных соединений, взаимодействует с различными химическими веществами, используемыми в процессах выработки кожи (щелочные реагенты, кислоты, дубители, красители, жирующие, наполняющие и др. материалы).     При механических операциях кожевенное сырье подвергается удалению волоса и подкожно-жировой клетчатки, распиливанию на несколько слоев, выравниванию кожи по толщине (строганию), шлифованию лицевой поверхности с целью удаления сырьевых пороков и др.     Наслаивание вышеперечисленных факторов в процессе производства кожи не позволяет осуществить идентификацию кожевенного сырья в продуктах переработки - кожевенный полуфабрикат (Wet-blue (вет-блю), Krast) и готовая кожа (том 16, л.д. 12-13).

Таким образом, из указанного следует, что кожевенное сырье, сданное на переработку, определяется в килограммах, а выход переработанного продукта - в квадратных метрах, при этом идентификация кожевенного сырья использованного для переработки представляет значительное затруднение даже для специалистов указанной сферы.

            В связи с тем, что идентифицировать сырьё и кожевенный полуфабрикат «вет-блу» напрямую нельзя ООО «Главкожа» определяло размер подлежащего возмещению НДС по сырью согласно абз. 1, 2 п. 2.16 Положения об учётной политике для целей налогового  учета (налогообложения) на 2005 год и на 2006 год: по весу сырья, используемого для изготовления готовой продукции путем соотношения количества штук готовой продукции, полученной после переработки сырья, к количеству штук и весу сырья, переданного на переработку в соответствии с ценой одного килограмма сырья к весу сырья, переданного на переработку, и ставки НДС приобретенного сырья (т.6 л.д. 1-9, т.17 л.д. 27-28).

Согласно п. 1 «Пояснения к нулевой налоговой декларации за апрель 2006 года» по ГТД № 10312070/061205/0001437 отгружен на экспорт кожевенный полуфабрикат «вет-блу» в количестве 1 857 штук, площадью 5 249, 99 кв. метров, сорта 2, 3, 3вв, 4.

При этом для налогового вычета по НДС указаны конкретные счета-фактуры и тот размер НДС, который связан с сырьём, используемым для получения кожевенного полуфабриката в том объёме, в каком он отправлен по вышеназванной ГТД.

Как установлено судом апелляционной инстанции и подтверждено материалами дела, ООО «Главкожа» определяло размер подлежащего возмещению НДС по весу сырья, используемого для изготовления готовой продукции путем соотношения количества штук готовой продукции, полученной после переработки сырья, к количеству штук и весу сырья, переданного на переработку в соответствии с ценой одного килограмма сырья к весу сырья, переданного на переработку, и ставки НДС приобретенного сырья (абз. 1 и 2 п.2.16 Положения об учётной политике).

 Так, согласно счету-фактуры ООО «Ледерн» № 46 от 13.09.2005 года, товарной накладной № 46 от 13.09.2005 года ООО «Главкожа» приобрело сырье (шкуры КРС) на 20 963, 60 кг, НДС 134 058, 78  рубля, из которого:

1) шкуры КРС-Бычина 1, 2 сорта по цене 35, 92  рубля /кг, всего 18 667, 97 кг;

2) шкуры КРС-Бычина 3, 4 сорта по цене 32,33  рубля /кг, всего 2 295, 70 кг.

По приемному акту от 13.09.2005 года (составленного на основании товарной накладной ТОРГ-12 № 46 от 13.09.2005 года) ООО «Главкожа» приняло от ООО «Ледерн» сырье (шкуры КРС) на 20 963, 60 кг в количестве 1 104 штук, в том числе:

1) Бычина легкая 2 сорта, 760 штук, всего 13 151, 30 кг;

2) Бычина легкая 3-4 сорта, 106 штук, всего 1 759, 80 кг;

3) Бычина тяжелая 2 сорта, 216 штук, всего 5 516, 60 кг;

4) Бычина тяжелая 3-4 сорта, 22 штуки, всего 535, 90 кг.

Согласно акту приёма-передачи № 36 от 13.09.2005 года по договору на переработку сырья № 2 от 18.02.2005 года ООО «Главкожа» передает на переработку в ООО «ПО «Шеврет» шкуры КРС на 20 963, 60 кг в количестве 1 104 штук, в том числе:

1) Бычина легкая 1-2 сорта, 760 штук, по цене 35, 92 руб/кг, всего 13 151, 30 кг;

2) Бычина легкая 3-4 сорта, 106 штук по цене 32, 33 руб/кг, всего 1 759, 80 кг;

3) Бычина тяжелая 1-2 сорта, 216 штук по цене 35, 92 руб/кг, всего 5 516, 60 кг;

4) Бычина тяжелая 3-4 сорта, 22 штуки по цене 32, 33 руб/кг, всего 535, 90 кг.

Возврат указанной партии шкур производился на основании актов приема-передачи готовой продукции:

№ 18 от 27.09.2005 года в размере 71 штуки;

№ 25 от 06.11.2005 года в количестве 383 штуки;

№ 27 от 21.11.2005 года в количестве 360 штук;

№ 28 от 24.11.2005 года в количестве 249 штук;

№ 30 от 06.12.2005 года в количестве 41 штуки.

Согласно акту приема передачи готовой продукции № 30 от 06.12.2005 года ООО «ПО «Шеврет» был передан полуфабрикат «вет-блу» в количестве 1 857 штук, площадью 5 249, 99 кв. метров, в том числе:

1) полуфабрикат «вет-блу» из шкур КРС сорт 2, 84 штуки, 229, 64 кв. метра;

2) полуфабрикат «вет-блу» из шкур КРС сорт 3, 554 штуки, 1 548, 12 кв. метра;

3) полуфабрикат «вет-блу» из шкур КРС сорт 3вв, 827 штуки, 2 366, 36 кв. метра;

4) полуфабрикат «вет-блу» из шкур КРС сорт 4, 392 штуки, 1 105, 87 кв. метра.

В отчёте об использовании кожсырья к вышеназванному акту приема-передачи готовой продукции  № 30 от 06.12.2005 года указаны наименование сырья, количество, вес, цена и сумма НДС конкретной партии сырья, использованной для выработки кожевенного полуфабриката.

Согласно вышеназванному отчёту ООО «ПО «Шеврет» для изготовления  конкретной партии  кожевенного полуфабриката (в количестве 1 857 штук, площадью 5 249, 99 кв. метров) из всего количества сырья, полученного по акту приема-передачи сырья на переработку № 36 от 13.09.2005 года использовало только 41 шкуру КРС, бычину легкую 1-2 сорта, ценой 35, 92 рубля за килограмм, стоимостью 33 637, 21 рубля, в том числе НДС 5 131, 10 рублей.

Таким образом по акту приема-передачи сырья на переработку № 36 от 13.09.2005 года передано сырья на 20 963, 60 кг в количестве 1 104 штук, в том числе бычина легкая 1-2 сорта, 760 штук, по цене 35, 92 руб/кг, всего 13 151, 30 кг, а фактически из переданного объёма использовано для изготовления вышеназванной конкретной партии кожевенного полуфабриката только 41 шкура КРС, бычина легкая 1-2 сорта, ценой 35, 92 рубля за килограмм, стоимостью 33 637,21, в том числе НДС 5 131, 10 рублей.

Согласно инвойсу 220905/380 от 05.12.2005 года на экспорт по указанной ГТД отправлен полуфабрикат «вет-блу» в количестве 1 857 штук, площадью 5 249, 99 кв.метров, в том числе:

1) полуфабрикат «вет-блу» из шкур КРС сорт 2, 84 штуки, 229, 64 кв. метра;

2) полуфабрикат «вет-блу» из шкур КРС сорт 3, 554 штуки, 1 548, 12 кв. метра;

3) полуфабрикат «вет-блу» из шкур КРС сорт 3вв, 827 штуки, 2 366, 36 кв. метра;

4) полуфабрикат «вет-блу» из шкур КРС сорт 4, 392 штуки, 1 105, 87 кв. метра.

В соответствии с ГТД № 10312070/061205/0001437 отгружен на экспорт полуфабрикат «вет-блу» в количестве 1 857 штук, площадью 5 249, 99 кв. метров, сорта 2, 3, 3вв, 4.

Налог на добавленную стоимость по услугам по переработке сырья, также подлежащий возмещению, определялся обществом по весу сырья, используемого для изготовления готовой продукции путем соотношения количества штук готовой продукции, полученной после переработки сырья, к количеству штук и весу переработанного сырья, в соответствии с ценой услуг по переработке одного килограмма сырья, исходя из действующей ставки  НДС на момент передачи работ (услуг), что не противоречит абз. 3 п. 2.16 Положения об учётной политике для целей налогового  учета (налогообложения) на 2005 год и на 2006 год (т.6 л.д. 1-9, т. 17л.д. 27-28):

Согласно акту № 00000034 от 16.12.2005 года ООО «ПО «Шеврет» переданы ООО «Главкожа» услуги по переработке давальческого сырья (шкур КРС) в количестве 193 326, 3 кг, стоимость переработки 1 кг  (12 рублей), НДС в размере 417 584 рубля 81 копейка.

На основании указанного акта выставлена счет-фактура № 00000283 от 16.12.2005 года за услуги по переработке давальческого сырья - шкур КРС в количестве 193 326, 3 кг, стоимость переработки 1 кг  (12 рублей), НДС в размере 417 584 рубля 81 копейка.

Согласно отчёту об использовании кожсырья к акту приема-передачи готовой продукции № 30 от 06.12.2005 года указаны наименование сырья, количество, вес, цена и сумма НДС сырья, используемого для переработки и получения полуфабрикат «вет-блу» в количестве 1 857 штук, весом сырья 32 459, 9 кг.