Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2008 по делу n А12-10024/08-38. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

на общую сумму 23292416 руб., в том числе НДС 2117492 рублей, на получение импортной говядины в количестве 353 тонны.

По данной операции начислено: НДС: налог-2122493 рублей, пени-526694 рублей, штраф-374523 рублей.

Счета-фактуры, выставленные несуществующими организациями, не удовлетворяют требованиям, предъявляемым к ним статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут служить обоснованием применения налоговых вычетов в порядке, предусмотренном статьями 171,172 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В ходе проверки было установлено, что представленные путевые листы не содержат информацию об адресах погрузки и выгрузки товара, количествах поездок, количествах перевозимого груза.

Также налоговый орган указал, что платежные документы по ООО «Ритм» на оплату счет-фактуры №82123 от 05 апреля 2006 года на сумму 23292416 рублей, выставленной после факта его реорганизации налогоплательщиком, представлены не были.

 В связи с этим начислено: НДС: налог -5281208 рублей, пени-1310526 рублей, штраф-931893 рублей; НДФЛ: налог-983218 рублей, пени-283024 рублей, штраф-196644 рублей; ЕСН ФБ: налог-151264 рублей, пени-43643 рублей, штраф-30253 рублей

Контрагент ООО «Бадира групп» ИНН 7706208660 - договор купли-продажи товара (рыбы охлажденной) б/н от 01 мая 2005 года был  заключен в лице генерального директора Остроумова А.О.. В ответ на требование налогового органа о предоставлении документов №12-29/60885 от 27 декабря 2007 года, выставленное ИП Нелепову А.Ю., были представлены: товарные накладные, счета-фактуры, платежные документы, товарно-транспортные накладные представлены не были

С целью подтверждения достоверности данных в представленных на проверку документах Инспекцией было направлено поручение об истребовании документов №12-27/8567, №12-27/8568 от 17 декабря 2007 года в ИФНС №28 по г. Москве. Ответ получен 11 января 2008 года вх.№00083 - «данная организация состоит на учете в Инспекции с 03 июня 2004 года. Зарегистрирована по адресу: г. Москва, пр. Новоясеневский, д. 4А. Генеральный директор Тарасов Ю.В. Главный бухгалтер Остроумов А.О.. Последняя отчетность представлена за 3 квартал 2005года с показателями финансово-хозяйственной деятельности. Контактный телефон отсутствует. ООО «Бадира групп» находится в розыске в ОНП УВД по ЮЗ АО г. Москвы. Ответ от 20 февраля 2008 года вх.№01829 «у данной организации транспортных средств нет, численность 11 человек» (том.5 л.д. 118, 140-142, том №4 л.д. 148-149, том.37 л.д. 111-117).

При сопоставлении полученных сведений с данными представленных документов установлено: несоответствие должностных лиц заявленных в договоре, товарных накладных, счетах фактурах должностному лицу фактически наделенному правами заключения договоров, правом подписи первичных учетных документов. В представленных документах в качестве генерального директора фигурирует Остроумов А.О.. По информации, полученной из ИФНС №28 по г. Москве, в качестве генерального директора значится Тарасов Ю.В.

Кроме того, согласно пункту 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом от 10.07.1996 N 1-794/32-5 Комитета Российской Федерации по торговле, движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной; товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

В соответствии с п.47 «Устава автомобильного транспорта РСФСР», утвержденного Постановлением Совета Министров РСФСР от 08 января 1969 года №12 (в редакции от 18 февраля 1991 года с изменениями от 28 апреля 1995 года) и разделом 6 «Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом», утвержденных Министерством автомобильного транспорта РСФСР 30 июля 1971 года перевозка грузов товарного характера предусматривает обязательное оформление товарно-транспортной накладной как основного перевозочного документа, по которому производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование грузополучателем.

Отсутствие товарно-транспортных накладных, обоснование обязательного оформления, которых описано выше, по мнению налогового органа, ставит под сомнение сам факт перемещения товара от Продавца к Покупателю, а также свидетельствует о необоснованности получения налоговой выгоды, через учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, тогда как для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

Налогоплательщиком не представлены выписки из ЕГРН по данной организации, из которой было бы видно, что Остроумов А.О. является генеральным директором.

В ходе проверки было установлено, что согласно официально информации, полученной из налогового органа, генеральным директором является Тарасов Ю.В., однако документы были подписаны Остроумовым О.А..

Исходя из вышеизложенного, налоговым органом  сделан вывод, что представленные ИП Нелеповым А.В. документы подписаны неуполномоченным лицом, содержат недостоверную информацию, а значит, не могут служить достаточным основанием для признания налоговой выгоды обоснованной.

Начислено: НДС: налог - 402706 рублей, пени - 99931 рублей, штраф - 71059 рублей;   НДФЛ: налог - 249836 рублей, пени-71917 рублей, штраф - 49967 рублей; ЕСН ФБ: налог - 38436 рублей, пени - 11090 рублей, штраф - 7687 рублей.

 Контрагент ООО «Вест-Холдинг» ИНН 7733562229 - договора на перевозку грузов автомобильным транспортом заключены от имени Перевозчика в лице генерального директора Гущиной Л.И. По настоящему договору Перевозчик обязуется доставить вверенный ему, согласно указаниям Клиента, груз: мясосырье, в количестве, указанном в товарно-транспортных накладных, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора, именуемый в дальнейшем «груз», в следующий пункт назначения. Согласно пункта 2.3.г. Клиент обязуется представить Перевозчику на предъявленный к перевозке груз товарно-транспортную накладную установленной формы, являющуюся основным перевозочным документом, по которому производится прием груза к перевозке, перевозка грузов и сдача его грузополучателю. Расчеты на перевозку производятся в наличной форме.

В ходе проверки Инспекцией было выставлено требование ИП Нелепову А.Ю. № 12-29/51011 от 09 ноября 2007 года о предоставлении товарно-транспортных накладных на оказанные транспортно-экспедиторские услуги для ООО «Вест-Холдинг». В ответ на данное требование вх. 24532 от 04.12.2007 г. предприниматель сообщил об их отсутствии.

Представленные акты выполненных работ, по мнению налогового органа не могут являться первичными документами.

По сведениям ИФНС России № 33 по г. Москве вх.№9863 от 17 декабря 2007 года, вх.  175 от 10 января 2008 года ООО «Вест-Холдинг» зарегистрировано с признаком фирмы-«однодневки». Численность сотрудников не заявлена. Сведениями о наличии транспортных средств инспекция не располагает. Контрольно-кассовая техника не зарегистрирована (том.5 л.д.21, том №4 л.д. 120, том №39 л.д. 10).

Начислено: НДС: налог -36386 рублей, пени-9029 рублей, штраф-6420 рублей.

Контрагент ООО «Рикон-Сервис» ИНН 7717558095 - договоры на поставку мясосырья от имени Продавца заключены в лице директора Косачевой И.В. Доставка товара производится силами и за счет Покупателя. Продавец обязан передать Покупателю вместе с передачей товара всю необходимую документацию, в том числе: товарно-транспортную накладную, счет-фактуру (с указанием номеров таможенной декларации для импортного сырья), ветеринарные свидетельства.

С целью подтверждения достоверности сведений, содержащихся в представленных на проверку документах, в ходе проверки Инспекцией было направлено поручение об истребовании документов в ИФНС №17 по г. Москве №12-27/6476 от 08 октября 2007 года. В ответ на требование была получена следующая информация: «Общество зарегистрировано в ИФНС №17 по г. Москве с 10 мая 2006 года Юридический адрес: г. Москва, ул. Сергея Эйзенштейна, д.6, кор.1, офис117. Генеральный директор и главный бухгалтер Косачева И.В. Последняя отчетность представлена за 1 полугодие 2006 года «не нулевая». На требование организация не отвечает. Направлен запрос в УВД СВАО по г. Москве о содействии в розыске налогоплательщика», (том №38 л.д. 123,141,том №4 л.д.111,том.№5 л.д.128).

При рассмотрении представленных на проверку документов установлено: все расчеты с данным контрагентом (за оказанные транспортно-экспедиторские услуги и поставку мясосырья) произведены в наличной форме. Запрос о наличии ККТ был направлен в ИФНС №17 по г. Москве 13 декабря 2007 года №12-27/8480. Ответ получен 18 февраля 2008 года вх.№1682 - «данная организация не имеет зарегистрированных ККТ» (том №5 л.д. 24).

В Инспекцию ИП Нелеповым А.Ю. были представлены ветеринарные свидетельства от 07 февраля 2008 года вх. №1940. Во всех представленных ветеринарных свидетельствах есть ссылка на страну происхождения мясосырья, которой не является Российская Федерация, на номер таможенной декларации. В представленных на проверку ИП Нелеповым А.Ю. счетах-фактурах данные сведения отсутствуют.

В ходе проверки было выставлено требование ИП Нелепову А.Ю. №12-29/51011 от 09 ноября 2007 года  о предоставлении товарно-транспортных накладных на оказанные транспортно-экспедиторские услуги для ООО «Рикон-Сервис». В ответ на данное требование вх.24532 от 04 декабря 2007 года предприниматель сообщил об их отсутствии.

Представленные им акты выполненных работ, по мнению налогового органа, не могут являться первичными документами.

Начислено: НДС: налог - 525334 рублей, пени - 130361 рублей, штраф - 92698 рублей.

Контрагент  ООО «Факел» ИНН 342081259 - договор на поставку мясосырья заключен от имени Поставщика в лице Мухина А.А. Продавец обязуется отпустить, а Покупатель принять и своевременно оплатить мясосырье. Доставка товара производится силами продавца. Продавец обязан передать Покупателю вместе с передачей товара всю необходимую документацию на товар, в том числе: товарную накладную, счет фактуру, сертификат соответствия. С целью подтверждения достоверности сведений в представленных налогоплательщиком на проверку документах  Инспекцией было направлено поручение об истребовании документов в МИФНС №9 по Волгоградской области. В ответ на требование была представлена следующая информация: «документы организацией представлены не были, Численность работников за 12 месяцев 2006г. -1 человек. Адрес, указанный в учредительных документах, является адресом массовой регистрации», учредитель и руководитель организации Мухин А.А., количество транспортных средств 2 единицы (легковые), сведения об арендуемых складских помещениях в налоговом органе отсутствуют. ООО «Факел» по юридическому адресу не располагается. Зарегистрирована ККТ №1510942 08 февраля  2008 года Налоговые декларации по НДС представлялись поквартально (1-4 кв.2006г.) (том. №5 л.д. 10, том №39 л.д. 72-73, том №37 л.д. 139).

Сопоставляя данные, заявленные ООО «Факел» в декларациях по НДС в 2006 году, с данными, заявленными ИП Нелеповым А.Ю. в декларациях по НДС за этот же период времени, налоговым органом установлено их несоответствие, выразившееся в следующем: налоговые декларации ООО «Факел» представлялись поквартально, тогда, как только в адрес ИП Нелепова А.Ю. ежемесячная сумма реализации без НДС составляла больше двух миллионов рублей. В представленных налоговых декларациях по НДС за 1 квартал 2006 года ООО «Факел» заявлены следующие показатели: налоговая база 289300 рублей, соответствующая сумма налога 28930 рублей, за 2 квартал 2006 года налоговая база 310580 рублей, соответствующая сумма налога 31058 рублей, за 3 квартал 2006 года налоговая база 446720 рублей, соответствующая сумма налога 44672 рублей, за 4 квартал 2006 года налоговая база 387200 рублей, соответствующая сумма налога 38720 рублей.

Из информационного ресурса «Удаленный доступ Межрегиональной инспекции ФНС России по Централизованной обработке данных» в режимах - ЕГРН, ЕГРЮЛ, Доход - on Line» установлено, что руководитель Мухин А.А. участвует еще в 122 фирмах.

Товарно-транспортные накладные на перевозку груза были представлены ИП Нелеповым А.Ю. по возражениям по акту проверки в 2-х экземплярах, при этом ТТН под одним и тем же номером от одной и той же даты содержат разную информацию о пункте погрузки товара. Перевозятся грузы на сумму от шести до девяти миллионов рублей в месяц, тогда как согласно представленной отчетности ООО «Факел» общая сумма реализации составляет не более двухсот тысяч в месяц.

Начислено: НДС: налог-9338344 рублей, пени-2317299рублей, штраф-1647793 рублей.

 Контрагент ООО «Фирма ЗАС» ИНН 2311082169. В ходе проверки налоговым органом  было выставлено требование ИП Нелепову А.Ю. №12-29/51011 от 09 ноября  2007 года о предоставлении товарно-транспортных накладных на оказанные транспортно-экспедиторских услуг для ООО «Фирма ЗАС». В ответ на данное требование вх.24532 от 04 декабря 2007 года предпринимателем товарно-транспортные накладные представлены не были

Представленные акты выполненных работ, по мнению налогового органа, не  могут  являться   первичными  документами, так как основным  перевозочным документом, служащим основанием для расчетов за перевозки и учета выполненной транспортной работы, являются товарно-транспортные накладные.

По сведениям ИФНС № 4 по г. Краснодару (том № 38 л.д. 63) «Фирма ЗАС» относится к категории налогоплательщиков не представляющих налоговую отчетность, не имеющих зарегистрированную контрольно-кассовую технику (том № 5 л.д.22)

Ветеринарные свидетельства на поставку мясосырья по данному контрагенту были представлены ИП Нелеповым А.Ю. в количестве 34 единиц 07 февраля 2008 года вх.№1940.

 Во всех представленных ветеринарных свидетельствах есть ссылка на страну происхождения мясосырья не Российского происхождения. В представленных на проверку ИП Нелеповым А.Ю. счетах-фактурах при наличии ссылки на страну не Российского происхождения, указание номера таможенной декларации отсутствует, (том 39 л.д. 83-87).

Начислено: НДС: налог - 324679 рублей, пени - 80569, штраф - 57291 рублей.

Контрагент  ООО «Квартет» ИНН 3445065512 - договор б/н от 01 декабря 2004 года заключен на поставку мясосырья в лице директора Купавцева Г.И. Доставка товара производится силами и за счет Продавца. Продавец обязан передать Покупателю вместе с передачей товара необходимую документацию на товар, в том числе товарно-транспортную накладную, счет-фактуру (с указанием номера таможенной