Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2015 по делу n А12-36891/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-36891/2014

08 июня 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июня 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 июня 2015 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Каплина С.Ю., Цуцковой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калинкиной К.Н.,

при участии в судебном заседании представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области Скнарь Т.В., действующей на основании доверенности от 13.01.2015 № 21, Тарабановского А.В., действующего на основании доверенности от 13.01.2015 № 3, Гамидова Р.Э., действующего на основании доверенности от 06.03.2015 № 32, представителя общества с ограниченной ответственностью «Группа Компаний «Абак-2000» Орехова В.М., действующего на основании доверенности от 17.04.2015 № 23/2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Группа Компаний «Абак-2000», Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 13 февраля 2015 года по делу № А12-36891/2014 (судья Кострова Л.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Группа Компаний «Абак-2000» (400001, г. Волгоград, ул. Академическая, д. 22, ОГРН 1063460053964, ИНН 3445084000)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (400062, г. Волгоград, ул. им. Богданова, д. 2, ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585)

о признании недействительным решения от 20.06.2014 № 15-08/11 в части,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Группа Компаний «Абак-2000» (далее – ООО «ГК «Абак-2000», общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) от 20.06.2014 № 15-08/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2011, 2012 годы в размере 10 190 886 руб., налога на прибыль за 2012 год в размере 4 225 618 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 655 803 руб. по налогу на прибыль, в размере 2 038 176 руб. - по НДС, начисления пени в размере 380 188 руб. по налогу на прибыль, в размере 1 529 863 руб. - по НДС, привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1400 руб. за непредставление документов по требованию от 24.12.2013 № 15-19/5, в размере 54 800 руб. по основанию неприменения налоговым органом положений статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, о взыскании судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 50 000 руб.

Решением суда первой инстанции от 13 февраля 2015 года требования налогоплательщика удовлетворены частично. Суд признал недействительным, противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области от 20.06.2014 № 15-08/11 в части доначисления НДС за 2011, 2012 годы в размере 7 952 257 руб., соответствующих сумм пени, налога на прибыль за 2012 год в размере 1 738 253 руб., соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 275 437 руб. по налогу на прибыль, в размере 1 590 450 руб. - по НДС, привлечения к налоговой ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 800 руб. за непредставление документов по требованию от 24.12.2013 № 15-19/5, в размере 30 000 руб. по основанию неприменения налоговым органом положений статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законным интересов общества.

В удовлетворении заявления в остальной части отказано.

Кроме того, с Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области в пользу ООО «ГК «Абак-2000» взысканы судебные расходы на оплату государственной пошлины в размере 2000 руб., расходы на оплату услуг представителя в размере 50 000 руб.

Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области не согласилась с принятым судебным актом и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований общества в полном объеме.

ООО «ГК «Абак-2000» не согласилось с принятым судебным актом в части отказа в удовлетворении требований заявителя и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в данной части отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования общества.

Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила отзыв на апелляционную жалобу налогоплательщика, в котором просит решение суда первой инстанции в обжалуемой обществом части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

ООО «ГК «Абак-2000» в суд апелляционной инстанции представлены письменные объяснения, в которых общество возражает против доводов апелляционной жалобы налогового органа.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб, отзыва налогового органа, письменных пояснений налогоплательщика, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционные жалобы не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «ГК «Абак-2000» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов за 2010-2012 годы, по результатам которой составлен акт от 28.03.2014 № 15-08/7дсп, в котором зафиксированы выявленные нарушения.

20.02.2014 по результатам рассмотрения акта и других материалов выездной налоговой проверки, инспекцией принято решение № 15-08/11, которым общество привлечено к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 655 803 руб. по налогу на прибыль, в размере 2 038 176 руб. по НДС, в размере 104 руб. по транспортному налогу, привлечено к ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок истребованных в ходе проверки документов в виде штрафа в размере 56 200 руб. Кроме того, данным решением обществу предложено уплатить НДС за 2011, 2012 годы в размере 10 190 886 руб., пени в размере 1 529 863 руб., налог на прибыль за 2012 год в размере 4 225 618 руб., пени в размере 380 188 руб., транспортный налог в размере 520 руб., пени в размере 94 руб.

Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением, ООО «ГК «Абак-2000» обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области).

Решением УФНС России по Волгоградской области от 03.10.2014 № 791 решение инспекции от 20.02.2014 № 15-08/11 оставлено без изменения.

Общество, полагая, что решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности инспекцией отсутствия реальных хозяйственных операций между ООО «ГК «Абак-2000» и его контрагентами ООО «Технокомплекс», ООО «МегаТекс» при заключении и исполнении договоров поставки товаров и оборудования, о непредставлении налоговым органом доказательств наличия признаков недобросовестности в действиях самого налогоплательщика, а также признаков согласованных действий налогоплательщика и его контрагентов по получению необоснованной налоговой выгоды при исполнении данных договоров,  в связи с чем удовлетворил требования налогоплательщика в соответствующей части.

Отказывая в удовлетворении заявления общества в части признания недействительным решения инспекции о доначислении налогов по взаимоотношениям с ООО «Технокомплекс» по заключению договоров субподряда, суд первой инстанции исходил из непредставления обществом бесспорных и однозначных доказательств, свидетельствующих об исполнении договоров субподряда ООО «Технокомплекс», а также проявления налогоплательщиком достаточной осмотрительности и осторожности при заключении договоров субподряда с данным контрагентом.

Суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований  для переоценки выводов суда первой инстанции и считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Требования о достоверности учета хозяйственных операций содержатся в законодательстве о бухгалтерском учете и в Налоговом кодексе Российской Федерации, установившем правила ведения налогового учета (пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», статья 313 Налоговом кодексе Российской Федерации).

По правилам пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Перечисленные требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Уменьшению налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных расходов должен предшествовать факт совершения расходной хозяйственной операции, подтвержденный надлежаще оформленными и содержащими достоверную информацию первичными бухгалтерскими документами.

В силу положений статей 146, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При соблюдении указанных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Как следует из материалов дела, в проверяемый период ООО «ГК «Абак-2000» осуществляло выполнение электромонтажных работ, оптовую торговлю компьютерной и периферийной техникой, в связи с чем заключило договоры поставки с ООО «Технокомплекс», ООО «МегаТекс», а также договор субподряда с ООО «Технокомплекс».

В подтверждение правомерности включения с состав расходов и налоговых вычетов сумм, уплаченных контрагентам ООО «Технокомплекс», ООО «МегаТекс», период ООО «ГК «Абак-2000» представлены договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, доказательства дальнейшего использования