Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2015 по делу n А12-27041/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

В соответствии с положениями статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В силу пункта 2 указанной статьи сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в  целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами статьями 11, 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

На основании положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.07.2009 № 924-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «ЛК Лизинг» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 106, 110, 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации», нормы налогового права не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров, так арбитражные суды в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение юридически значимых обстоятельств (факт оказания услуг, реализации товара, наличие иных документов, подтверждающих хозяйственные операции, и другие) (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.01.2008 № 33-О-О и от 05.03.2009 года № 468-О-О).

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив во взаимосвязи представленные инспекцией доказательства и установленные обстоятельства, пришли к выводу, что налоговым органом представлены доказательства получения заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде излишне отраженных расходов на сумму 21190747 руб., НДС в размере 800771 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО УК «ЖКХ Дзержинского района Волгограда» обеспечивает в многоквартирных домах предоставление услуг населению по управлению многоквартирными домами, коммунальным услугам и ремонту общего имущества, заключив от своего имени договоры с рядом ресурсоснабжающих и специализированных организаций.

Кроме того, ООО УК «ЖКХ Дзержинского района Волгограда» заключены договора на оказание услуг по техническому обслуживанию, содержанию и текущему ремонту общего имущества многоквартирных домов с подрядными организациями: ООО «ЖЭУ Ангарский» договор №УК1 от 01.07.2010; ООО «ЖЭУ № 5» договор №УК2 от 01.07.2010; ООО «ЖЭУ № 14» договор №УК3 от 01.07.2010; ООО «ЖЭУ № 65» договор №УК4 от 01.07.2010; ООО «ЖЭУ № 66» договор № УК 5 от 01.07.2010.

Предмет договоров передача Заказчиком (ООО «УК «ЖКХ Дзержинского района Волгограда») - Исполнителю (ЖЭУ) на техническое обслуживание, содержание и текущий ремонт общего имущества многоквартирных домов жилого фонда и прилегающих территорий.

Цель договора - повышение уровня эксплуатации, ремонта и обслуживания жилых и нежилых строений, их инженерного оборудования, надлежащего санитарного состояния придомовой территории.

 В рамках договора Исполнитель обязан выполнять работы указанные в приложении № 2 к договору: обслуживание мусоропровода; уборку мест общего пользования (лестничные клетки и марши); уборку земельного участка, входящего в состав общего имущества многоквартирных домов; подготовку многоквартирного дома к сезонной эксплуатации, проведение технических осмотров и мелкого ремонта, аварийное обслуживание, дератизация, дезинсекция; прочие услуги и работы связанные с содержанием общего имущества многоквартирных домов, а также дополнительные работы (ремонт кровли, ремонт конструктивных элементов здания, отделочные работы мест общего пользования, внутренние санитарно-технические работы на ЦО, ГВС, ХВС, канализации и электроснабжения, ремонт объектов внешнего благоустройства).

Во исполнение договора Исполнитель предоставил Заказчику акты выполненных работ (услуг) на сумму 293393696тыс.руб. (без НДС), в том числе за 2011г. на сумму 143774980руб. (без НДС), за 2012 г. на сумму 149618716руб. (без НДС).

Расходы на техническое обслуживание, содержание и текущий ремонт общего имущества многоквартирных домов жилого фонда и прилегающих территорий в учете ООО «УК «ЖКХ Дзержинского района Волгограда» отражены в бухгалтерском учете по счету 20 «Производственные расходы»; в налоговом учете в расходах, уменьшающих сумму доходов от реализации.

Вместе с тем Инспекцией установлено, что Исполнители (ЖЭУ) отражают в актах по техническому обслуживанию, содержанию и текущему ремонту общего имущества многоквартирных домов жилого фонда стоимость работ, выполненных своими работниками и стоимость работ, выполненных сторонними привлеченными субподрядными организациями: ООО «Неон-Т» - для биотехнической дератизации (уничтожение крыс и мышей); ООО «ТД «Ресурс Стандарт» и ООО «ВСО» - для проведения различных ремонтов (ремонт штукатурки гладких фасадов, ремонт цементной стяжки и т.д.); ООО «СтройМашСервис» -для аварийно-диспетчерского обслуживания и т.д. Кроме вышеназванных организаций в расшифровках работ и услуг, выполненных подрядными организациями, значится ООО «УК «ЖКХ Дзержинского района Волгограда», как организация, оказывающая услуги бухгалтерского аутсорсинга.

Обществом представлены копии договоров № 1 от 01.07.2010, заключенных с каждой из указанных выше ЖЭУ, на передачу от ЖЭУ в адрес ООО «УК «ЖКХ Дзержинского района Волгограда» функций: ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности с функцией главного бухгалтера; формирования экономической политики; оказание юридических услуг; организация кадровой работы; оказание услуг по охране труда; оказание услуг по гражданской обороне; оказание услуг ПТО; подготовка соответствующих документов и их согласование. А так же представлены копии актов и счетов-фактур по оказанию услуг, калькуляций по расчету цены на оказания услуг аутсорсинга.

Кроме того, к договорам № 1 от 01.07.2010, заключенных с ООО «ЖЭУ «Ангарский», ООО «ЖЭУ № 5», ООО «ЖЭУ № 14»,ООО «ЖЭУ № 65»,ООО «ЖЭУ № 66» на проведение аутсорсинга бухгалтерских услуг, представлены дополнительные соглашения от 01.04.2011, на основании которых разделы 1 договоров № 1 от 01.07.2010, заключенных с каждой из указанных выше ЖЭУ, дополнены пунктами, содержащими сведения о том, что ООО «УК ЖКХ по Дзержинскому району Волгограда» передает вышеуказанным ЖЭУ в аренду нежилые помещения.

Стоимость аренды данных нежилых помещений с указанием адресов расположения ЖЭУ отражена в соглашениях к договорам аутсорсинга, заключенным  между ООО «УК «ЖКХ Дзержинского района Волгограда» и ЖЭУ, в соответствии с которыми оплата в месяц за аренду помещения составила: ООО «ЖЭУ «Ангарский» в сумме 15782,12руб., в том числе НДС в сумме 2407,44руб., ООО «ЖЭУ № 5» в сумме 10933,63руб., в том числе НДС в сумме 1667.84руб., ООО «ЖЭУ № 14» в сумме 39 621,86руб., в том числе НДС в сумме 6044,01руб., ООО «ЖЭУ № 65» в сумме 8581,29руб., в том числе НДС в сумме 1309,01руб., ООО «ЖЭУ № 66» в сумме 3998,37руб., в том числе НДС в сумме 609,92руб.

На основании указанных выше договоров ООО «УК «ЖКХ Дзержинского района Волгограда» оказывает услуги аутсорсинга и услуги по передачи в аренду нежилых помещений (по указанным выше адресам) в адрес вышеуказанных ЖЭУ. Всего за проверяемый период оказано услуг (аренды и аутсорсинга) на сумму 24076 312руб. (в том числе НДС).

Доход от оказания услуг в адрес ЖЭУ по договорам № 1 от 01.07.2010 в размере 24076312руб. отражен ООО «УК «ЖКХ Дзержинского района Волгограда», в том числе в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год в размере 8456628руб. и за 2012 год в размере 11947027руб.; в расчетах (налоговой декларации) по НДС сумма налога на добавленную стоимость в размере 3772658руб. отражена по стр. 020 «Реализация (передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего», в том числе за 2011 год в сумме 1522193 руб., за 2012 год в сумме 2150465руб.

Инспекцией в целях подтверждения реального осуществления сделки общества и ООО «ЖЭУ «Ангарский», ООО «ЖЭУ № 5», ООО «ЖЭУ № 14», ООО «ЖЭУ № 65», ООО «ЖЭУ № 66» проанализированы представленные копии договоров на оказание услуг по техническому обслуживанию, содержанию и текущему ремонту общего имущества многоквартирных домов, заключенных с ООО «УК «ЖКХ Дзержинского района Волгограда», актов по оказанным услугам по техническому обслуживанию, книг учета доходов и расходов организаций

Инспекцией было установлено, что ЖЭУ применяют упрощенную систему налогообложения. Расходы на оказание аутсорсинговых услуг и стоимость услуг по аренде нежилых помещений (адреса местонахождения ЖЭУ) являются расходами ЖЭУ и нашли отражение в декларациях по УСН, представленных в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда за 2011г. и 2012г., при расчете налога с доходов, что подтверждается книгами учета доходов и расходов.

Также налоговым органом установлено, что ООО «УК «ЖКХ Дзержинского района Волгограда» в рамках договоров № 1 от 01.07.2010, заключенных между ЖЭУ и Управляющей компанией, оказывает услуги аутсорсинга и услуги по передаче в аренду нежилых помещений на сумму 24076313руб. (с учетом НДС), а ЖЭУ неправомерно «перевыставляют» расходы по указанным выше договорам в адрес Управляющей компании уже в составе услуг по техническому обслуживанию, содержанию и текущему ремонту общего имущества многоквартирных домов в рамках заключенных договоров на текущий ремонт и обслуживание.

В ходе допроса руководитель ООО «УК ЖКХ Дзержинского района Волгограда» Малий Е.А. пояснил, что все документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЖЭУ «Ангарский», ООО «ЖЭУ № 5, ООО «ЖЭУ № 14»,ООО «ЖЭУ № 65»,ООО «ЖЭУ № 66» находятся по адресу нахождения ООО «УК ЖКХ по Дзержинскому району Волгограда». Со слов руководителя Управляющей компании для каждого ЖЭУ отведено определенное место для хранения документов. Каким образом происходит передача документов от указанных выше ЖЭУ в адрес управляющей компании пояснить не смог, так как этими вопросами занимается главный бухгалтер. Кроме того, в ходе допроса Малий Е.А. пояснил, что практически весь состав бухгалтерии участвует в подготовке и сопровождении аутсорсинговых услуг. Какими документами передавались нежилые помещения в аренду ЖЭУ не помнит.

Главный