Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2014 по делу n А12-799/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

О. Ю. показала, что денежные средства с расчетного счета Лосевой О. А. она снимала по просьбе самой Лосевой О.А. и передавала Лосевой лично в руки. Свидетель пояснила, что в ее обязанности входило ведение первичной документации в отношении реализации товара в адрес покупателей, выполнение поручений специалистов, занимающихся ведением бухгалтерского и налогового учета в ООО «АгроХимПоволжье», в частности Лосевой, оказывающей указанные услуги по договору поручения (2009-2011 годы), и генерального директора Короткова М. А.

Допрошенный налоговым органом в качестве свидетеля Халхатян Р. Э. пояснил, что поиск покупателей он производил следующим образом: по интернету, из телефонных справочников, находил хозяйства (организации), которые занимались сельским хозяйством, далее информировал их об ООО «АгроХимПоволжье», об их деятельности, рассказывал о товаре, который ООО «АгроХимПоволжье» предлагало покупателям. Если покупатель заинтересовался ООО «АгроХимПоволжье» и тем товаром, который они предлагали, свидетель фиксировал координаты сельхозпроизводителя и передавал их либо Короткову, либо Чиликину, а они уже сами договаривались о товаре, о его количестве, о его цене.

Из пояснений свидетеля усматривается, что денежные средства с его расчетного счета снимала по доверенности и передавала свидетелю Короткова Надежда Михайловна, являвшаяся штатным экономистом истца и матерью директора истца, после этого она передавала деньги свидетелю.

За якобы оказанные ИП Халхатян Р. Э. услуги истец перечислил ему на расчетный счет чуть менее чем за год 7 962 500 руб.

Допрошенная в качестве свидетеля Ивахненко О. А. пояснила о том, что способы поиска клиентов для истца были аналогичными. В ходе допроса свидетель показала, что поиск клиентов фактически не осуществляла, ее действия носили ознакомительный характер с имеющимися предложениями в интернете. В адрес Ивахненко О. А. за мониторинг рынка и продвижение товара (поиск покупателей по договору) истцом было перечислено 7271435 руб.

В ходе проверки инспекцией была допрошена бухгалтер истца Ускова О.Ю., пояснившая, что снимала деньги как с расчетного счета Халхатяна Р.Э., так и с расчетного счета Лосевой О.А. по их поручениям, деньги передавала им лично.

Исходя из изложенного, суд правильно счел обоснованными доводы налогового органа о том, что фактически реальные хозяйственные операции не могли быть осуществлены со спорными контрагентами, так как ни одно из предприятий, участвовавшее в цепочке взаиморасчетов и называемое в качестве исполнителя работ, не имело материально-технической базы для выполнения работ для истца, возможности для доставки товаров.

Кроме того, налоговым органом установлен ряд обстоятельств, свидетельствующих о невозможности выполнения спорными контрагентами работ, услуг.

Из представленных истцом первичных документов усматривается, что истцом и спорными контрагентами подписывались отчеты агента (или поверенного в случае договора поручения) и акты выполненных работ. Вместе с тем, как правомерно отметил налоговый орган, отчеты разных исполнителей идентичны в исполнении и представляли собой табличную форму с наименованием контрагента покупателя, номера и даты заключения договора с покупателем, наименование приобретенного товара, количества цены приобретения и размер вознаграждения. При этом размер вознаграждения агента (поверенного) колебался от 5 до 50%.

В ходе анализа отчетов агентов, книги продаж ООО «АгроХимПоволжье», журнала-ордера по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», реестра документов за 2009-2011 годы инспекцией установлено, что с большинством из указанных в качестве потенциальных покупателей лиц договорные отношения длились не один год и возникли задолго до возникновения договорных отношений с этими исполнителями, причем практически все покупатели и приобретенный налогоплательщиком товар значились в отчетах того или иного агента (поверенного).

Более того, 90% покупателей ООО «АгроХимПоволжье», указанных ООО «Дельта», ООО «Глобус», ООО «Диалог», ООО «Альянс», ООО «Альянс», ООО «Риксойл», ИП Лосева О. А. (Ивахненко О. А.), ИП Халхатян Р. Э. в отчетах по поиску покупателей, имели торгово-финансовые взаимоотношения с ООО «АгроХимПоволжье» в течение нескольких, а иногда и многих лет, уже находились в базе данных ООО «АгроХимПоволжье».

Так, ООО «Дельта» якобы нашел покупателя ИП глава КФХ Топала, в то время как с данным покупателем у ООО «АгроХимПоволжье» возникли финансово-хозяйственные взаимоотношения ещё в 2007 году (счета-фактуры № 213 от 04.12.2007 от 03.09.2007 № 147).

Аналогичные обстоятельства выявлены инспекцией в отношении ИП Глава КФХ Морозов А.И. (счета-фактура от 03.09.07 № 146, от 06.09.2007 № 150, от 24.04.2008 № 119), СПК «Плодовитое» (счет-фактура 28.08.07 № 138), ИП КФХ Субботин А.Н. (счет-фактура от 01.04.2008 № 67, др.), также фигурирующих в отчетах ООО «Дельта».

ООО «Глобус» якобы нашел покупателя ИП Глава КФХ Шишкин Н.И., в то время как с данным покупателем у ООО «АгроХимПоволжье» возникли финансово-хозяйственные взаимоотношения ещё в 2007 году (счета-фактуры № 18 от 06.12.2007, от 31.03.2008 № 76, др.).

Аналогичные обстоятельства выявлены инспекцией в отношении фигурирующих в отчетах ООО «Глобус» ООО Водяновское (счет-фактура от 28.12.2007 № 226), СПК Деметра (счет-фактура от 28.12.2007 № 227), ООО «ДИА» (счета-фактуры от 29.12.2007 № 224, от 29.12.2007 № 225, от 20.11.2007 № 220, 221), ИП Глава КФХ Бурдынов Н.В. (счета-фактуры от 07.11.2007 № 196, № 197, от 01.04.2008 №62), КХО Ветютневское (счет-фактура от 26.11.2007 № 207), Племзавод-колхоз им. Ленина (счет-фактура от 23.10.2007 № 184), МУСП Голубинское (счет-фактура от 12.09.07 № 154), ИП Глава КФХ Гущин А.Н. (счет-фактура от 24.09.2007 № 171), СПК Страна Советов (счета-фактуры от 24.09.2007 № 174 от 01.08.07 № 103, от 01.04.08 № 68,69), ООО Родина (счет-фактура от 02.08.2007 № 106 и др.), СПК «Труд» (счета-фактуры от 02.04.2008 № 71, 72), и др.

ООО «Риксойл» якобы нашел покупателя МУСП Голубинское, в то время как с данным покупателем у ООО «АгроХимПоволжье» возникли финансово-хозяйственные взаимоотношения ещё в 2007 году (счета-фактуры № 20.08.2007 № 127, от 23.04.2008 № 121).

Аналогичные обстоятельства выявлены инспекцией в отношении фигурирующих в отчетах ООО «Риксойл» ИП Глава КФХ Бадеева Н.А. (счета-фактуры от 31.05.2007 № 50, от 23.05.2008 № 200) ООО «Агроном» (счет-фактура от 06.05.2008 № 157,158)

ООО «Диалог» якобы нашел покупателя КХ Клеветова В.И., в то время как с данным покупателем у ООО «АгроХимПоволжье» возникли финансово-хозяйственные взаимоотношения ещё в 2007 году (30.07.07 № 102).

ООО ИП Лосева (Ивахненко) О.А. якобы нашла покупателей, с которыми, вместе с тем, у ООО «АгроХимПоволжье» возникли финансово-хозяйственные взаимоотношения ещё в 2008 году, то есть, задолго до заключения агентского договора: СПК Труд (счет-фактура от 13.05.08 № 176), ООО Парижская коммуна (счет-фактура от 27.06.08 № 322), ПЗК им. Ленина (счет-фактура от 23.10.2008 № 480), ООО «Ульянов и К» (счет-фактура № 474 от 31.10.08), МУСП Голубинское (счет-фактура от 24.06.08 № 317), ООО «Тингутинское» (счет-фактура № 477 от 21.10.2008), СПК «Красный партизан» (счет-фактура № 02.04.08 № 70), СПК 50 лет Октября (счет-фактура от 01.07.08 № 330), ООО «Степь» (счет-фактура от 15.04.2008 № 98», ИП Кривчич Л.Е. (счет-фактура от 07.05.08 № 162), СПК «Страна Советов» (счет-фактура от 09.07.08 № 338), ИП Максимов В.А. (счет-фактура от 17.04.08 № 101), ООО «Маяк» (счет-фактура от 09.04.08 № 86), др.

ООО «Альянс» ИНН 3445111085 якобы нашел покупателя КХ Олейников Н.Н., в то время как с данным покупателем у ООО «АгроХимПоволжье» возникли финансово-хозяйственные взаимоотношения ещё в 2008 году (счета-фактуры № 9 от 29.02.2008, № 127, от 23.04.2008 № 121).

Аналогичные обстоятельства выявлены инспекцией в отношении фигурирующих в отчетах ООО «Альянс» СПК Попов (счет-фактура от 18.08.2008 № 407), ООО «Маяк»  (счет-фактура от 26.08.2008 № 433), ЗАО «8 марта» (счет-фактура от 28.04.2008 № 133), ООО «Парижская коммуна» (счет-фактура от 31.10.2007 № 202), др.

Аналогичные обстоятельства выявлены инспекцией и в отношении других организаций, фигурирующих также и в отчетах ООО «Альянс» ИНН 34441984309, ИП Халхатян Р.Э.

Более того, налоговым органом установлено, что в ряде случаев контрагенты истца в отчетах указывали тех же покупателей, что и ранее фигурировали в их собственных отчетах, составленных во исполнение ранее заключенных договоров, или в отчетах иных контрагентов.

Так, ОАО «Глубинка», ООО «КХ Махин А.Ф.», СПК «Попов» дважды указывались ООО «Дельта» в качестве найденных покупателей для истца и в актах, составленных по договору № 65-09 от 17.08.2009, и по договору № 18-09 от 24.03.2009.

ООО «Рассвет», ИП КФХ Субботин А.Н., СПК «Исток-1», ИП Максимов В.А., ООО «Спутник», ИП Глава КФХ Красов В.В. указывались и ООО «Диалог» в качестве найденных покупателей для истца в актах, составленных по договору № РТ-37 от 25.02.2009, и ООО «Дельта» по договору № 65-09 от 17.08.2009.

ООО «Тихий Дон», ООО КХ Баранкова П.Н., указывались и ООО «Глобус» в качестве найденных покупателей для истца в актах, составленных по договору от 25.06.2009, и ООО «Диалог» по договору № РТ-37 от 25.02.2009.

ИП Глава КФХ Митрохин В.Н., ООО «Воля», КХ «Колос» указывались и ООО «Глобус» в качестве найденных покупателей для истца в актах, составленных по договору от 25.06.2009, и ООО «Дельта» по договору № 65-09 от 17.08.2009.

МУСП Голубинское, КХ Ишкина А.В. указывались и ООО «Риксойл» в качестве найденных покупателей для истца в актах, составленных по договору от 01.05.2011 №2, и ООО «Глобус» по договору от 25.06.2009.

В соответствии с представленными истцом документами ИП Главу КФХ Субботина А.Н. нашли для истца одновременно три контрагента: ООО «Риксойл» по договору от 01.05.2011 № 2, ООО «Дельта» по договору № 65-09 от 17.08.2009, ООО «Диалог» по договору № РТ-37 от 25.02.2009.

Кроме того, анализ отчетов по агентским договорам позволяет сделать вывод, что ряд договоров купли-продажи с сельхозпроизводителями заключены ООО «АгроХимПоволжье» раньше, чем заключены договора с агентами, которые их якобы нашли.

Так, согласно отчету ООО «Дельта» об оказанных услугах на сумму 489 172,93 руб. к акту № 198 от 19.06.2009 по договору № 41-09 оказания услуг от 11.05.2009, Исполнитель нашел покупателя КХ «Ишкина Алексея Викторовича», в подтверждение чего указан договор № 03-44/09 от 27.03.2009. Таким образом, договор с покупателем (от 27.03.2009) заключен раньше, чем агентский договор (от 11.05.2009).

Истец 13.04.2009 заключил договор купли-продажи № 03-73-1/09 с КХ Клупова В. С, а агентский договор с ООО «Дельта» - только через месяц - 11.05.2009.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией направлены поручения о допросе 117 лиц, заявленных ООО «АгроХимПоволжье» в качестве покупателей, из них фактически допрошено 80 свидетелей (68 %), которые подтвердили факт наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений только с ООО «АгроХимПоволье». Такие организации и индивидуальные предприниматели как ООО «Дельта», ООО «Диалог», ООО «Глобус», ООО «Альянс» (ИНН 3445111085), ООО «Альянс» (ИНН 3444184309), ООО «Риксойл», ИП Лосева О. А. (Ивахненко О. А.) и ИП Халхатян Р. Э. им не известны.

Так, директор ООО «Весна» Никуличев А.В. сообщил, что узнал об организации ООО «АгроХимПоволжье» при посещении менеджером данной организации его хозяйства.

Так, глава КХ Машин А. А. дал показания о том, что работал с ООО «АгроХимПоволжье» на протяжении 4 лет. Узнал о поставщике на собрании в администрации Ольховского района, неоднократно был в офисе и общался исключительно с менеджерами из отдела продаж данного предприятия.

Руководитель ООО СХП «Фрегат» Гринько Е. В. показал, что самостоятельно звонил поставщику и делал заявку на приобретение того или иного препарата по мере необходимости, товар и документы доставлял продавец.

Аналогичные показания, свидетельствующие о приобретении продукции через менеджеров ООО «АгроХимПоволжье», были даны инспекции и руководителями покупателей: ООО «Маяк» Ребенздорфом В.В., ООО СН «Агрис» Сергеевым Г.И., ООО «Шаханы» Любименко С.В., директором ООО «Рассвет» Чебаковым А.П., Балбековым Ю.З., Шпаком С.В., Бурдыновым Н.В., Челюкановым М.А., Шишкиным Н.И., Котельниковым С.П., др.

Руководители ряда организаций указали, что ООО «АгроХимПоволжье» либо нашли самостоятельно по интернету, рекламным буклетам (протокол допроса Загребайлова В.Н. от 27.03.2013, др.), либо сотрудники данной организации предложили свои услуги, при этом свидетели называли фамилии менеджеров по продажам организации ООО «АгроХимПоволжье» (протокол допроса Шишкина Н.Н от 25.03.2013, др.).

Факт какого - либо причастия агентов – не работников истца - к предложению потенциальным покупателям от имени ООО «АгроХимПоволжье» определенных объемов препаратов защиты растений не подтвердили и допрошенные в качестве свидетелей индивидуальные предприниматели главы КФХ: Митрохин В.Н., Никита Г.Ф., Пятиконов В., Николаев B.C., Самохина О.Н., Ветохин Ю.Ю., глава КФХ Есетов А.Б., глава КФХ Даутов А.К., глава КФХ Морозов А.И., руководитель КФХ Кузьменко А. И. глава КФХ Нургалеева Г. Ю., др.

Единственный свидетель Петров А.И., руководитель ПЗК им. Ленина, указал, что кроме ООО «АгроХимПоволжье» ему также известны ООО «Дельта», ООО «Диалог», ООО «Альянс». Вместе с тем, свидетель пояснил, что с ООО «Дельта» он заключал договоры на запасные части к импортной технике, с ООО «Альянс» - на расходные материалы для колбасного цеха, с ООО «Диалог» - на автошины. И только с ООО «АгроХимПоволжье» - на химпрепараты.

Свидетели пояснили, что при приобретении препаратов контактировали с менеджерами ООО «АгроХимПоволжье», в том числе, с Нургалеевым Дмитрием.

Налоговым органом в ходе проверки были допрошены менеджеры истца, показания указанных свидетелей не подтверждают позицию истца относительно привлечения к участию в поиске клиентов спорных контрагентов.

Так, например, свидетель Поличенко А.С., работающий в период с июня 2007 по май 2011 в должностях менеджера по продажам, а затем в должности начальника отдела продаж ООО «АгроХимПоволжье», показал, что в его обязанности входило агрономическое сопровождение потенциальных клиентов, участие в выставках и семинарах, районных совещаниях. Он связывался с клиентами, рекламировал товар и давал соответствующие рекомендации по его применению, основываясь на большом опыте и знаниях. Далее клиент делал заказ, который передавался директору для составления договора и принятия решения о цене товара.

Аналогичные показания дали и другие работники предприятия - Гринько А.И. и Рублев А.С. То, что в прямые обязанности менеджера входило обзванивание клиентов и рекламирование товара, подтвердил и Барышников Е.В.

Истец, ссылаясь на свидетельские показания Барышникова Е.В. о 5 клиентах, с которыми тот работал два с половиной года,