Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2014 по делу n А57-22362/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в 11 учреждениях, с которыми УФО заключены договоры на обслуживание и финансово-экономическое обеспечение, тогда как самостоятельно получателем бюджетных средств меньшими средствами (штатными сотрудниками УФО) мог быть достигнуть тот же результат. В разделе II оспариваемого представления указано на отнесение расходов на выплату дополнительного материального стимулирования не в соответствии с ведомственной структурой расходов, которое возможно лишь при условии внесения соответствующих изменений в федеральный закон о бюджете на соответствующий год.

Апелляционная инстанция признает выводы суда первой инстанции законными, обоснованными и соответствующими обстоятельствам дела.

Заявитель при обращении в суд с рассматриваемыми требованиями, а в последствии в апелляционной жалобе, не оспаривая факты расходования денежных средств федерального бюджета на содержание бухгалтерских работников в 11 учреждениях, состоящих у него на обслуживании и обеспечении, ссылается на то, что не вправе осуществлять контроль за штатным расписанием воинских частей и учреждений, а также на то, что выплату дополнительного материального стимулирования не в соответствии с ведомственной структурой расходов произвел в соответствии с разрешением главного распорядителя бюджетных средств, доведенного телеграммой начальника 1 управления Департамента социальных гарантий Министерства обороны Российской Федерации О. Яковлева от 23.12.2011г. № 182/1/1/3111.

Апелляционная инстанция, признавая выводы суда первой инстанции, положенные в основу отказа от заявленных требований, обоснованными и не принимая доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, исходит из следующего.

В соответствии со статьей 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации получатель бюджетных средств обеспечивает результативность, целевой характер использования предусмотренных ему бюджетных ассигнований.

Разделом I оспоренного представления от 24.10.2013 № 60-01-24/2248 ФКУ «УФО МО РФ по Саратовской области» вменяется использование средств федерального бюджета с нарушением принципа эффективности использования бюджетных средств.

Как было указано выше, ФКУ «УФО МО РФ по Саратовской области»  в соответствии с Положением, утвержденным Министром обороны Российской Федерации 12.09.2011г., создано в целях реализации государственной, финансовой, налоговой и социальной политики в сфере деятельности Вооруженных Сил в порядке, установленном законодательными и иными нормативно правовыми актами, а также для осуществления финансового обеспечения объединений, соединений, воинских частей и учреждений.

Для достижения указанных целей на учреждение возложены, в том числе, функции планирования расходов по обслуживаемым войсковым частям и организациям, обеспечения результативности использования средств состоящих на обслуживании войсковых частей, контроль за ведением обслуживаемыми воинскими частями учета имущества и составлением отчетности; организация и ведение бюджетного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, состоящих на обслуживании воинских частей; организация и ведение налогового учета; составление и представление бюджетной, налоговой, статистической (финансовой) и иной финансовой отчетности и т.д.

В соответствии с нормами бюджетного законодательства Российской Федерации в сфере исполнения федерального бюджета ФКУ «УФО МО РФ по Саратовской области» в проверяемом периоде имело полномочия распорядителя средств и получателя средств, код по сводному реестру главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета - А5768. При этом  имело как счет распорядителя бюджетных средств (л/с 01), так и счет получателя бюджетных средств (л/с 03), которые открыты в установленном порядке в органах федерального казначейства.

ФКУ «УФО МО РФ по Саратовской области» полномочия получателя бюджетных средств имело в отношении 11 учреждений, состоящих у него на финансовом обеспечении и с которыми в проверяемом периоде были заключены договоры на 13 бухгалтерских работников, содержащихся за счет средств федерального бюджета.

Согласно документам, предоставленным в ходе проверки, все расходные операции по содержанию за счет средств федерального бюджета должностей бухгалтерских работников осуществлялись по лицевому счету получателя бюджетных средств (л/с 03), открытому в органах федерального казначейства ФКУ «УФО МО РФ по Саратовской области».

При этом судом установлено и материалами дела подтверждается, что ФКУ «УФО МО РФ по Саратовской области» заключены договоры на обслуживание, финансово-экономическое обеспечение (том 2 дела) с 11 учреждениями: д/с № 13,                  г. Вольск-18, д/с № 16, г. Вольск-18, д/с № 26, г. Вольск-18, д/с №81, г. Энгельс, д/с № 16, г. Энгельс, д/с «Звездочка» г. Ртищево, СОШ № 24, г. Вольск-18, Дом офицеров Саратовского гарнизона, г. Саратов, Дом офицеров (гарнизона)                              г. Балашов, Дом офицеров, г. Энгельс, Дом офицеров Шиханского гарнизона,                      г. Вольск-18.

Предметом названных договоров является осуществление ФКУ «УФО МО РФ по Саратовской области» финансово-экономического обеспечения войсковой части и других воинских частей (подразделений), состоящих при ней на обеспечении, в пределах бюджетных ассигнований по бюджетной смете, утвержденной в порядке, установленном в Министерстве обороны Российской Федерации.

Согласно пункту 1.2 договоров финансово-экономическое обеспечение включает в себя осуществление Исполнителем операций с денежными средствами, а также ведение учета и составление отчетности в интересах Заказчика по следующим направлениям деятельности:

-   планирование и получение бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств у вышестоящего распорядителя бюджетных средств для осуществления следующих расходов:

-  денежное довольствие, заработная плата и другие установленные законодательством выплаты личному составу; командировочные расходы; общехозяйственные расходы; оплата услуг связи; другие расходы для обеспечения деятельности войсковой части в соответствии с утвержденной бюджетной сметой;

-  начисление и своевременное обеспечение личного состава денежным довольствием, заработной платой и другими установленными выплатами путем зачисления средств на лицевые счета, банковские карты личного состава и иным порядком, установленном в Министерстве обороны Российской Федерации;

-  своевременное проведение расчетов, в том числе с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации и государственными внебюджетными фондами;

-  своевременное осуществление предусмотренных законодательством удержаний из сумм начисленного денежного довольствия военнослужащих, заработной платы гражданского персонала и иных выплат личному составу войсковой части и перечисление их по принадлежности;

-  ведение бюджетного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций Заказчика, составление бюджетной отчетности;

-  ведение налогового учета, формирование и представление налоговой отчетности;

-  взаимодействие с кадровыми органами Заказчика для обеспечения положенными выплатами личного состава;

-  осуществление функции администратора доходов;

-   иную деятельность Исполнителя в соответствии со своим функциональным предназначением.

Таким образом, полномочия по осуществлению финансово-экономического обеспечения в соответствии со своим функциональным предназначением на основании Положения и указанных выше договоров - возложены именно на ФКУ «УФО МО РФ по Саратовской области», а не на 11 учреждений, состоящих у него на обслуживании.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что выплаты ФКУ «УФО МО РФ по Саратовской области» из федерального бюджета денежных средств в общей сумме 8 245 286,70 руб. в 2011-2012 гг. на содержание 13 бухгалтерских работников в названных 11 учреждениях, с которыми заключены договоры на финансово-экономическое обслуживание, не было обусловлено задачами и целями ФКУ «УФО МО РФ по Саратовской области» и предметами названных договоров, что является нарушением положений ст.ст. 34, 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Кроме того, ни в ходе поверки, ни при рассмотрении спора учетные регистры, ведущиеся бухгалтерскими работниками указанных учреждений, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996                     № 129-ФЗ и нормативно-правовыми актами Российской Федерации, регулирующими бухгалтерский учет, заявителем не представлены, что свидетельствует об отсутствии фактического исполнения названными работниками должностных обязанностей.

В связи с изложенным, вывод контролирующего органа о том, что в отношении средств федерального бюджета в общей сумме 8 245 286,70 рубля не обеспечена результативность и не соблюден принцип эффективности их использования - соответствует установленным в ходе проверки обстоятельствам.

При это, как верно указано судом первой инстанции, по результатам проверки заявителю вменяется не нарушение трудового законодательства (не принятие мер к упразднению штатных единиц указанных учреждений), а нарушение бюджетного законодательства (ст.162 БК РФ), выразившееся, именно, в использовании средств федерального бюджета на содержание бухгалтерских сотрудников учреждений, с которыми самим ФКУ «УФО МО РФ по Саратовской области» заключены договоры на финансово-экономическое обслуживание в рамках задач и функций последнего, поскольку, ФКУ «УФО МО РФ по Саратовской области» выполняло в данном случае роль централизованной бухгалтерии и никому иному данные полномочия не передавало.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 23 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 23 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации», оценивая соблюдение участниками бюджетного процесса указанного принципа, судам необходимо учитывать, что участники бюджетного процесса в рамках реализации поставленных перед ними задач и в пределах   выделенных   на   определенные   цели   бюджетных   средств   самостоятельно определяют необходимость, целесообразность и экономическую обоснованность совершения конкретной расходной операции.

В связи с этим конкретная расходная операция может быть признана неэффективным расходованием бюджетных средств только в случае, если уполномоченный орган докажет, что поставленные перед участником бюджетного процесса задачи могли быть выполнены с использованием меньшего объема средств или что, используя определенный бюджетом объем средств, участник бюджетного процесса мог бы достигнуть лучшего результата.

Принцип эффективности использования бюджетных средств, закрепленный в ст. 34 БК РФ, означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств (экономности) и (или) достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (результативности).

В рассматриваемом случае суд апелляционной инстанции, с учетом представленных в материалы дела доказательств, считает обоснованным вывод суда первой инстанции о неэффективном использовании заявителем бюджетных средств, в результате  оплаты из федерального бюджета услуг дополнительных работников для ведения бухгалтерского учета, который должен осуществляться и осуществлялся штатом бухгалтерской службы самого УФО.

Таким образом, поставленные перед участником бюджетного процесса задачи могли быть выполнены с использованием меньшего объема средств, нежели в спорной ситуации, которые были использованы на выплату вознаграждения дополнительным бухгалтерским работникам учреждений.

Выявленные нарушения подтверждаются копиями договоров и карточек - справок (форма по ОКУД 0504417) работников, занимающих бухгалтерские должности в 11 учреждениях, зачисленных на основании приказов Минобороны России на финансовое обеспечение в ФБУ «УФО МО РФ по Саратовской области» и ФКУ «УФО МО РФ по Саратовской области», с которыми в проверяемом периоде были заключены договоры на обслуживание, финансово-экономическое обеспечение, применяемых в соответствии с приказом Минфина России от 15 декабря 2010г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению», для регистрации справочных сведений о заработной плате работника учреждения, в которой, помимо общих сведений о работнике, ежемесячно отражаются по всем источникам финансового обеспечения (деятельности) суммы начисленной заработной платы (оплаты труда) по видам выплат, суммы удержаний (по видам удержаний), сумма к выдаче, которые заполняются на основании расчетно-платежных ведомостей.

Суд апелляционной инстанции не принимает ссылку ФКУ «УФО МО РФ по Саратовской области» на приказы Министра обороны Российской Федерации от 13 сентября 2010г. № 1199 «Об утверждении Порядка составления, утверждения и ведения сводной бюджетной сметы Министерства обороны Российской Федерации, бюджетных смет распорядителей бюджетных средств и казенных учреждений, находящихся в ведении Министерства обороны Российской Федерации», от 10 ноября 2008г. № 555 «О мерах по реализации в Вооруженных Силах Российской Федерации постановления Правительства Российской Федерации», от 05 августа 2008г. № 583, от 2005 года № 340 «О порядке утверждения и регистрации штатных расписаний воинских частей и организаций Вооруженных сил Российской Федерации», от 13 октября 2008г. № 520 «Об утверждении Перечня должностей (профессий), замещаемых лицами гражданского персонала в Вооруженных Силах Российской Федерации», поскольку, вышеуказанные приказы Министра обороны Российской Федерации не регламентировали правомерность и эффективность использования средств федерального бюджета в 2010-2012 годах.

Неэффективное использование средств федерального бюджета, выразившееся в содержании за счет средств федерального бюджета бухгалтерских работников, которыми бухгалтерский учет не должен осуществляться, составило в общей сумме 8 245 286,70 рубля.

Необходимые действия, направленные на принятие мер по эффективному использованию бюджетных средств были совершены заявителем после получения оспариваемого представления, а именно, только после установления факта нарушения и направления Территориальным управлением Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Саратовской области оспариваемого представления ФКУ «УФО МО РФ по Саратовской области» 28.11.2013г. в адрес обслуживаемых учреждений направлены письма (исх. №№ 4287-4293) с предложением провести анализ целесообразности содержания