Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2014 по делу n А12-4785/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Трейд» рекомендовал директор ООО «Торговый дом «Беларусь-Волгоград» Дремов А.А., который лично привез дого­вор и отчет об оказанных услугах; с представителями ООО «Бета Трейд» он никогда не встречал­ся, Мутина не знает (л.д.85-88 т.6).

В судебное заседание заявителем представлен протокол опроса Толочека О.А. , которые  противоречат собранным по делу документам, согласно которым работы по подготовке причала к приему автопоезда полной мас­сой 170 тонн выполнило совместное общество с ограниченной ответственностью «Белдортяж-транс» на основании договора с ООО «Волга-Дон -Транссервис» от 1 июня 2009 года.

Заявитель не представил обоснований  о необходимости привлечения к организации пе­ревозки крупногабаритного нефтяного оборудования из г.Волгограда в Республику Беларусь об­щества с ограниченной ответственностью «Бета Трейд», находящегося в г.Москве, со штатной численностью 1 человек и не имеющего ни специального оборудования, транспортных средств, персонала, ни опыта работы в данной сфере, при наличии в г.Волгограде организации - ООО «Волга-Дон-Транссервис», которая с 2008 года занималась организацией транспортировки неф­тяного оборудования от ОАО «Волгограднефтемаш» до Мозырского НПЗ, и которая фактически и осуществила транспортно-экспедиционные услуги в полном объеме, в том числе, на участке пути от временного причала на р.Припять до стройплощадки Мозырского НПЗ.

В связи с выявленными противоречиями в содержании и оформлении первичных документов общества суд приходит к выводу о наличии в действиях заявителя признаков недобросовестности, направленных на создание системы документооборота для незаконного получения налоговой выгоды.

Таким образом, судом сделан правильный вывод о том, что реальных взаимоотношений между обществом и названными контрагентами не существовало, товарные накладные, составленные от имени контрагентов содержат недостоверные сведения (не подписаны уполномоченными лицами), не являются первичными учетными документами, подтверждающими понесенные расходы, счета-фактуры, выставленные от имени этих контрагентов, содержат недостоверные сведения, не соответствуют требованиям статьи 169 Кодекса и не могут служить в качестве подтверждающих обоснованность заявленных обществом налоговых вычетов по данным контрагентам и расходов по налогу на прибыль.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

По мнению коллегии апелляционной инстанции, общество не представило суду доказательств, свидетельствующих о реальном характере проявленной им должной осмотрительности, направленной на подтверждение реальности существования контрагентов; установление личностей представителей контрагентов и их полномочий по соответствующим документам.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.02.2008 № 12210/07, в случае неиспользования налогоплательщиком реальной возможности изучить характер действий контрагента, направленных на уклонение от уплаты НДС, сумма которого должна корреспондироваться сумме налогового вычета, на которую претендует налогоплательщик, нельзя говорить о проявлении должной осмотрительности и осторожности.

При таких обстоятельствах суд считает обоснованным вывод налогового органа о не­правомерном применении заявителем налоговых вычетов в 3 квартале 2009 года в сумме 1 754 237 рублей.

По налогу на прибыль за 2009 год.

Налоговым органом исключена из расходов для исчисления налога на прибыль за 2009 год стоимость услуг, оказанных ООО «Бета Трейд», в полном объеме - в сумме 9 745 763 рублей, вследствие чего начислен налог на прибыль в размере 1 949 153 рублей.

Между тем, ответчиком не оспаривается фактическое осуществление перевозки двух се­параторов от временного причала на р.Припять до стройплощадки Мозырского НПЗ, однако дру­гой организацией - ООО «Волга-Дон-Транссервис», стоимость услуг которой составила 8 500 000 рублей (без налога на добавленную стоимость).

При этом налоговый орган также не оспаривает, что выручка, полученная от оказания транспортно-экспедиционных услуг открытому акционерному обществу «Волгограднефтемаш», включена заявителем в доходную часть налога на прибыль.

Позицию налогового органа о том, что работы, указанные в отчете ООО «Бета Трейд», выполнило ООО «Волга-Дон-Транссервис» в рамках договора № 11 от 20 февраля 2008 года и дополнительного соглашения № 1 от 3.03.2009, заключенного между ООО «Волга-Дон-Транссервис» и ОАО «Волгограднефтемаш», суд считает необоснованной.

Само по себе то обстоятельство, что транспортно-экспедиционные услуги оказаны по все­му маршруту ООО «Волга-Дон-Транссервис» не означает того, что данные услуги оказаны в рамках договора с ОАО «Волгограднефтемаш».

Указанным договором предусмотрена обязанность ООО «Волга-Дон-Транссервис» по маршруту цех № 6 ОАО «Волгограднефтемаш» - временный причал на р.Припять, определена стоимость услуг в размере 36 000 000 рублей исходя из предмета договора.

Ответчиком не представлено доказательств того, что стоимость услуг по договору вклю­чала в себя и стоимость услуг по организации перевозки по маршруту временный причал на р.Припять - стройплощадка г.Мозырь, в частности, доказательств завышения стоимости услуг, не соответствующей предмету договора.

Как правомерно указал суд первой инстанции, что отказав в принятии расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на при­быль, налоговый орган фактически исчислил указанный налог с выручки от реализации работ, услуг, что не соответствует нормам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, соглас­но которым налогоплательщик обязан заплатить налог, рассчитанный на основе реального фи­нансового результата хозяйственной деятельности, который невозможен без учета его расходов.

В соответствии с пунктом 7 постановления Пленума Высшего арбитражного суда от 12.10.2006 № 53, если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налого­плательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогооб­ложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд оп­ределяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Следовательно, при принятии инспекцией оспариваемого решения, в котором была уста­новлена недостоверность представленных обществом документов и содержались предположения о наличии в его действиях умысла на получение необоснованной налоговой выгоды либо не проявлении должной осмотрительности при выборе контрагента, реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам.

Иной правовой подход влечет искажение реального размера налоговых обязательств по налогу на прибыль (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Феде­рации от 03.07.2012 N 2341/12).

Заявителем не представлено доказательств соответствия рыночным ценам стоимости услуг ООО «Бета Трейд», суд первой инстанции принял в качестве рыночной цены стоимость услуг ООО «Волга-Дон-Транссервис», которое фактически организовало перевозку сепараторов по маршруту временный причал на р.Припять - стройплощадка Мозырского НПЗ, - 8 500 000 руб­лей (без НДС).

Следовательно, стоимость транспортно-экспедиционных услуг, неправомерно уменьшив­шая налоговую базу по налогу на прибыль, составила 1 245 763 рублей (9 745 763 - 8 500 000), сумма налога на прибыль, подлежащая доначислению, - 249 153 рублей (1 245 763 х 20%).

При таких обстоятельствах, решение ИФНС России по Дзержинскому району г.Волгограда № 172 от 30 сентября 2013 года правомерно признано недействительным в части начисления налога на прибыль за 2009 год в размере 1 700 000 рублей (1 949 153 - 249 153) и соответствующей пени.

В отношении обстоятельств сделок по организации перевозки нефтяного оборудования в 2011 году судом установлено следующее.

18 мая 2011 между ОАО «Торговый дом «Беларусь-Волгоград» (экспедитор) и ОАО «Вол-гограднефтемаш» (грузоотправитель) заключен договор № 3 на транспортно-экспедиционное об­служивание, согласно которому экспедитор обязуется доставить в автомобильно-водном сооб­щении вверенный ему грузоотправителем груз: вакуумную колонну К-301, запасные части и комплектующие, транспортные ложементы, тумбы опорные для распределения нагрузки, по маршруту причал ОАО «Волгограднефтемаш» г.Волгоград - строительная площадка ОАО «Мо­зырский НПЗ» г.Мозырь Республика Беларусь (л.д.8-15 т.5).

Стоимость услуг определена пунктом 2.1 договора в сумме 50 740 000 рублей, в том чис­ле, НДС - 7 740 000 рублей.

В силу пункта 3.3.1 экспедитор обязан предоставить грузоотправителю за пять дней до первого платежа заверенную копию договора на транспортировку вакуумной колонны с ООО «Волга-Дон-Транссервис».

В обязанности экспедитора входит: доставка груза в пункт назначения в течение 35 суток с момента погрузки вакуумной колонны, предоставление грузоотправителю проекта транспорти­ровки (автотранспортом, водным транспортом, погрузо-разгрузочных работ) вакуумной колонны из пункта отправления до пункта назначения, согласование проекта во всех контрольных органах по всему маршруту следования, крепление груза, подача судна река-море, крепление груза на судне, перевозка груза от причала ОАО «Волгограднефтемаш» до временного причала на р.Припять г.Мозырь, подготовка временного причала на р.Припять г.Мозырь для приема судна с грузом, перевалка вакуумной колонны с водного транспорта на автотранспорт, подготовка доро­ги от временного причала на р.Припять г.Мозырь до строительной площадки ОАО «Мозырский НПЗ» и составление акта приемки дороги с грузоотправителем за день до начала транспортиров­ки, выполнение перевозки груза автотранспортом от временного причала на р.Припять до строй­площадки Мозырского НПЗ, согласование со всеми контролирующими органами беспрепятст­венного проезда автопоезда, монтаж и демонтаж всех коммуникаций, препятствующих безопас­ному проезду транспортного средства, выполнение работ в соответствии с проектом транспорти­ровки вакуумной колонны для безопасной доставки груза.

В подтверждение факта оказания услуг представлены счет-фактура № 31/1 от 1 июля 2009 года, акт приема-сдачи услуг № 29 от 4 июля 2011 года, отчет по оказанным услугам от 1 июля 2009 года.

Привлечение в качестве перевозчика ООО «Волга-Дон-Транссервис» являлось обязательным условием договора, заключенного между ОАО «Волгограднефтемаш» и ОАО «Торговый дом «Беларусь-Волгоград».

11 мая 2011 года заявителем в качестве заказчика был заключен договор № 5/2011 с ООО «Маяк» (экспедитор), согласно которому заказчик поручает, а экспедитор принимает на себя обя­зательства по организации смешанной перевозки (автотранспортом, водным транспортом) ваку­умной колонны по маршруту причал ОАО «Волгограднефтемаш», г.Волгоград, Российская Фе­дерация - стройплощадка ОАО «Мозырский НПЗ» г.Мозырь, Республика Беларусь.

.Общая стоимость перевозки, работ, услуг составила 49 796 000 рублей, в том числе НДС 7 596 000 рублей.

Согласно пункту 2.2 договора экспедитор обязуется самостоятельно и/или с привлечением третьих лиц организовать разработку проектов транспортировки вакуумной колонны автотранс­портом, водным транспортом, погрузо-разгрузочных работ, согласовать проекты во всех кон­трольных органах, подать судно река-море, осуществить крепление груза в судне, выполнить пе­ревозку вакуумной колонны морским транспортом от причала УТКО ОАО ВНМ до временного причала на р.Припять г.Мозырь, организовать перевалку вакуумной колонны с водного транс­порта на автотранспорт, выполнить перевозку вакуумной колонны автотранспортом от времен­ного причала на р.Припять г.Мозырь до стройплощадки Мозырского НПЗ, подготовить конст­рукцию дорожных одежд для автопоезда общей массой 200 тонн, длиной 40 м и согласовать со всеми контролирующими органами беспрепятственный проезд автопоезда с негабаритным тяже­ловесным грузом от места перевалки на р.Припять до стройплощадки Мозырского НПЗ.

В подтверждение факта оказания услуг заявителем представлены счет-фактура № 45 от 4 июля 2011 года, акт приема-передачи услуг № 45 от 4 июля 2011 года.

Стоимость выполненных работ на общую сумму 42 200 000 рублей в целях налогообложения по налогу на прибыль включена обществом в состав расходов, уменьшающих доходы от реализа­ции за 2011 год, сумма налога на добавленную стоимость в размере 7 596 000 рублей предъявле­на к вычету.

Заключение договора с ООО «Маяк» до заключения договора с ОАО «Волгограднефтемаш» заявитель объясняет тем, что заключению договора № 3 от 18.05.2011 предшествовали длитель­ные переговоры, что подтверждается письмом ОАО «Волгограднефтемаш» от 6 мая 2011 года исх.№ 223/442.

Согласно указанному письму ОАО «Волгограднефтемаш» готово заключить договор с ОАО «Торговый Дом «Беларусь-Волгоград» на транспортировку вакуумной колонны от причала ОАО «Волгограднефтемаш» до строительной площадки ОАО «Мозырский НПЗ» при условии привле­чения ООО «Волга-Дон-Транссервис» в качестве перевозчика.

Налоговой проверкой установлено, что организацией перевозки вакуумной колонны от ОАО «Волгограднефтемаш» до стройплощадки Мозырского НПЗ занималось общество с ограничен­ной ответственностью «Волга-Дон-Транссервис»: по участку пути по маршруту КСЦ-6 ОАО «Волгограднефтемаш» - УТКО ОАО «Волго­граднефтемаш» (причал на реке Волга) на основании договора на транспортно-экспедиционное обслуживание № 01 от 12 января 2011 года, заключенного между ОАО «Волгограднефтемаш» (грузоотправитель) и ООО «Волга-Дон-Транссервис» (экспедитор) (л.д. 118-122 т.7), по участку пути по маршруту причал ОАО «Волгограднефтемаш», г.Волгоград, Российская Федерация - стройплощадка ОАО «Мозырский НПЗ» г.Мозырь Республика Беларусь, на основа­нии договора № 3/ТЭ-2011 от 16 мая 2011 года, заключенного между ООО «Флорекс» (заказчик) и ООО «Волга-Дон-Транссервис» (экспедитор) (л.д. 1-6 т. 8).

Согласно п.1.1 указанного договора заказчик поручает, а экспедитор принимает на себя обя­зательства по организации смешанной перевозки (автотранспортом, водным транспортом) ваку­умной колонны по маршруту причал ОАО «Волгограднефтемаш» г.Волгоград Российская Феде­рация - стройплощадка ОАО «Мозырский НПЗ» г.Мозырь Республика Беларусь.

В обязанности экспедитора в силу пункта 2.2 договора входит самостоятельно и/или с при­влечением третьих