Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2008 по делу n А12-18629/07-С38. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

помощи в проведении подготовки и переаттестации специалистов суд апелляционной инстанции находит позицию суда первой инстанции соответствующей фактическим обстоятельствам дела и нормам действующего законодательства.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что  для выполнения экспертиз промышленной безопасности предприятий-заказчиков и помощи в проведении подготовки и переаттестации специалистов, ООО «Минимакс» в 2004-2006 годах в качестве субподрядчиков привлекало следующие организации: ООО «Агроспецстрой», ООО «Олса»,  ООО «Профстандарт», ООО «Альянс», ООО «Спецторгснаб», ООО «Вэндор»,  ООО «ГРИН ЭКС».   

В связи с чем ООО «Минимакс»  за проверяемый период  отнесены на налоговые вычеты   суммы налога на добавленную стоимость в размере 3651642 руб., что соответствует книгам покупок и счетам-фактурам.

В обоснование правомерности включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль и включения в налоговые вычеты по НДС сумм, уплаченных указанным организациям, ООО «Минимакс» представило налоговому органу первичные документы: договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры, платежные поручения. Кроме того, при заключении договоров с указанными организациями затребовало у  данных организаций свидетельства о регистрации в качестве  юридических лиц и уставы.   Оплата за выполненные работы перечислялась истцом контрагентам на расчетные счета в банках. 

В целях подтверждения фактических взаимоотношений ООО  «Минимакс»   вышеуказанными организациями, а также подлинности произведенных расходов и проверки реальности проведения финансово-хозяйственных операций; отраженных в представленных для проверки документах, в отношении контрагентов  налоговым органом проведены встречные проверки.

Вывод налогового органа о направленности действий налогоплательщика  на получение необоснованной налоговой выгоды, и, следовательно, о недобросовестности  ООО «Минимакс» основан на том, что  учредителем, руководителем и главным бухгалтером у поставщиков является одно и то же лицо; отсутствие поставщиков по юридическому адресу, юридические адреса поставщиков являются адресами массовой регистрации юридических лиц; непредставление поставщиками отчетности в налоговые органы,  представление отчетности с «нулевыми», либо незначительными показателями; в документах на приобретение товаров (работ, услуг) оформленных от имени поставщиков, содержатся недостоверные и противоречивые сведения; подписание договоров, актов выполненных  работ, счетов-фактур и документов не установленными лицами;  отражение в учете и отчетности с целью получения необоснованной налоговой выгоды операций, не осуществленных в действительности.

Суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности налоговым органом направленности действий истца на получение налоговой выгоды, и, следовательно, о неправомерном доначислении ООО «Минимакс» по операциям с указанными контрагентами  налога на прибыль, НДС, пени по указанным налогам  и привлечения его к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ.

 Довод налогового органа о том, что судом первой инстанции не дана оценка  актам проверки места нахождения юридических лиц, являющихся контрагентами ООО «Минимакс», в том числе  ООО «Профстандарт», ООО «Спецторгснаб» и ООО «Вэндор», несостоятелен.  То, обстоятельство,  что налоговым органом  направлены в суд заявления о признании недействительной регистрации указанных юридических лиц, не свидетельствует об отсутствии хозяйственных операций, совершении ООО «Минимакс» сделок с целью  получения  налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета НДС. 

            В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 г. № 53  под налоговой выгодой понимается  уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат   или возмещение налога из бюджета.   

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая  выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, в силу указанной презумпции добросовестности бремя доказывания недобросовестности налогоплательщика и обстоятельств, послуживших  основанием для исключения из состава налоговых вычетов затрат возлагается на налоговый орган.

Согласно данному постановлению налоговая выгода может быть признана необоснованной при наличии вышеперечисленных обстоятельств.

Налогоплательщик полагает, что он правомерно включил в состав налоговых вычетов НДС  по  ООО «Агроспецстрой», ООО «Олса»,  ООО «Профстандарт», ООО «Альянс», ООО «Спецторгснаб», ООО «Вэндор», ООО «ГРИН ЭКС», а налоговый орган необоснованно предъявляет требования, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Согласно п. 2  ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.  

В данном случае налоговая инспекция, оценивая представленные обществом документы, не оспаривает фактов оплаты обществом стоимости выполненных работ, включая налог, и не ссылается на ненадлежащее оформление первичных документов.

Таким образом, для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия. 

Так, учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Агроспецстрой» является Перелыгин Владимир Михайлович, зарегистрированный по адресу: г. Волгоград,  ул. Костюченко 17, ком. 203 (общежитие). В результате проведенных контрольных мероприятий, ИФНС России по Центральному району г.Волгограда, установлено, что по адресу регистрации Перелыгин В.М. не проживает и действительное его местонахождения не известно.

Представленные документы свидетельствуют о том, что  ООО «Агроспецстрой» снято с налогового учета 28.01.2005 г. в связи с реорганизацией и слиянием с ООО «Компакт» ИНН 3444117408. Учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Компакт»  является  Баширов Якуп Мухатдинович.

Обстоятельства, связанные с деятельностью Баширова Я.М., с   отбытием наказания  Башировым Я.М. в местах лишения свободы не имеют отношения к   гражданско-правовым сделкам, совершенным между ООО «Минимакс» и ООО  «Агроспецстрой» в 2004 г.

Розыск ООО «Агроспецстрой» по адресу его регистрации: г. Волгоград,ул. Мира, 19, корпус А,  абсурден.  Налоговый орган  не отрицает того обстоятельства, что с 28 января 2005 г.  такой организации  нет.

Согласно информационной базы данных, со дня постановки на налоговый  учет ООО «Компакт» сдает по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость, а также другим налогам  «нулевые» декларации.

По данным налогового органа, ООО  «Компакт», зарегистрированное по юридическому адресу: г. Волгоград, ул. Рокоссовского, 52,  по указанному адресу  не находится.   Вместе с тем, данные обстоятельства не являются достоверными и подтверждающими факт отсутствия ООО «Компакт»  по адресу регистрации, так как  общество ликвидировано и снято с налогового учета 11 декабря 2006 г. на основании решения суда в связи с признанием ООО «Компакт»  банкротом.

Объяснения Баширова Я.М. о том, что он не  имеет никакого отношения к ООО «Агроспецстрой» и  ООО «Компакт», непоследовательны.     Баширов Я.М. пояснил, что свой паспорт давал знакомому за 500 руб., который пояснил, что хочет открыть фирму, что свидетельствует о том, что Баширов знал и осознавал  последствия регистрации на его имя юридического лица.

ООО «Олса» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области с 16 июня 1997 г., зарегистрировано по юридическому адресу: 400040 г. Волгоград, ул. Богунская, 33, 21. Последняя налоговая декларация по НДС представлена ООО «Олса» за 1 квартал 2004 года. Облагаемый оборот показан в сумме 7627 руб., НДС исчислен в сумме 1373 руб.

В Межрайонную ИФНС № 9 по Волгоградской области  07 мая 2007  г. в рамках мероприятий налогового контроля  было направлено поручение об истребовании документов у  ООО «Олса».

Согласно полученному ответу от 22 мая 2007  ООО «Олса» 16 июля 2004 г. реорганизовано, путем присоединения к ООО  «АРМ» ИНН 3442069861. ООО «АРМ» 30 сентября 2004 г. реорганизовано путем слияния с ООО «Компакт» ИНН 3444117408. ООО «Компакт» снято с налогового учета 11 декабря 2006 г.

 ООО «Альянс», согласно полученному ответу из ИФНС России № 19 по  г. Москва, последний бухгалтерский отчет сдан за 3 квартал 2005 г. с нулевыми показателями. Расчетный счет решением ИФНС России  № 19 по г. Москва закрыт 29 января 2007 г.  Во исполнение требования налогового органа ООО «Альянс» документы не представило.     

            Директором и главным бухгалтером ООО «Альянс» является Богучаров Степан Александрович, зарегистрированный в г. Москве.

Организация состоит на налоговом учете в ИФНС России № 19 по г. Москва с 14 декабря 2004 года, налоговая отчетность представлялась  в инспекцию с нулевыми показателями.

Директором и учредителем ООО «Спецторгснаб»  является Алейникова Ирина Владимировна. Согласно показаниям Алейниковой И.В., ею был утерян паспорт, к деятельности организации она никакого отношения не имеет, кто мог воспользоваться ее паспортом для регистрации организации, ей не известно.       .

             ООО   «Спецторгснаб»    зарегистрировано по юридическому адресу:г. Волгоград, ул. 7 -я Гвардейская, 19.  По данному адресу ООО «Спецторгснаб» не располагается. Собственник помещения гражданин Кляйн С.Г. факт заключения договора на аренду помещения с ООО «Спецторгснаб» отрицает.

Расчетный счет организации в Волгоградском филиале ОАО «Альфа-Банк» закрыт 07 ноября 2005 г.

Налоговая отчетность представлена обществом за 2-3 квартала 2004 г. с нулевыми показателями. Согласно информационной базы данных АИС налога установлено, что предприятие ООО «Спецторгснаб», с момента постановки на учет, представляло налоговые декларации по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и другим налогам с нулевыми показателями.

Учредителем, директором и главным бухгалтером ООО «Профстандарт» являлся Васильев В.И. Установить местонахождение Васильева В.И., не представилось возможным.

Из объяснений его бывшей жены Васильевой А.В., следует, что Васильев В.И., в настоящее время по адресу регистрации не проживает, не имеет постоянного места жительства, злоупотребляет спиртными напитками, и по ее мнению не может быть руководителем кого-либо предприятия.

Согласно информационной базы данных АИС налога установлено, что ООО «Профстандарт», состоящее на налоговом учете с 2004 года, с момента постановки на налоговый учет    представляло налоговые декларации с нулевыми показателями.

Директором и одним из учредителей ООО «Вэндор»  являлся Инодворский Е.Н., затем Сухоруков В.В., Баширов Я.М. Учредителями общества являлись Инодворский Е.Н., Баширов Я.М.,  Волосов О.А.

                                                                                                                       Из объяснений Инодворского Евгения Николаевича налоговый орган сделал вывод о том, что он не имеет никакого отношения  к деятельности общества. 

На запрос ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 28 апреля 2006 г.   нотариусу Горькаевой С.Ю., по вопросу подтверждения подлинности подписи  Инодворского Евгения Николаевича на заявлении о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц, сообщено, что подпись ею не свидетельствовалась, а указанный в запросе реестровый номер 1117 от 30 марта 2006 г., не соответствует записям в реестре регистрации нотариальных действий на 2006 год. Указанный номер зарегистрирован 25 марта 2006 г. и свидетельствует о совершении другого нотариального действия.

На запрос ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 21 сентября 2006 г.   в УНП КМ ГУВД Волгоградской