Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2009 по делу n А06-2877/2008. Изменить решение

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

====================================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                Дело № А06-2877/2008

«21» мая 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена «14» мая 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен «21» мая 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисовой Т.С.,

судей Александровой Л.Б., Акимовой М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ченцовой Ю.Г.,

с участием в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма «Тимур» – представителя Абуталиевой З.Р., по доверенности от 02 апреля 2009 года,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области - не явились, извещены,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма «Тимур» (с. Татарская Башмаковка Приволжского района Астраханской области)

на решение Арбитражного суда Астраханской области от «24» февраля 2009 года по делу   № А06-2877/2008 (судья Гущина Т.С.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма «Тимур» (с. Татарская Башмаковка Приволжского района Астраханской области)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области (с. Красный Яр Астраханской области)

о признании решения недействительным,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Астраханской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма «Тимур» (далее – ООО «ПКФ «Тимур», Общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 1 по Астраханской области, налоговый орган) о признании недействительным решения от 05.03.2008 г. № 84.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 14 августа 2008 года заявление удовлетворено в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 900 руб., по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 100 руб., по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 163 356,80 руб., начисления недоимки в сумме 912 306 рублей и пени в сумме 259 341,18 руб.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 09 декабря 2008 года решение суда первой инстанции отменено, дело передано на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции при новом рассмотрении ООО «ПКФ «Тимур» в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изменило заявленные требования, просило суд признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области  от 05.03.2008 г. № 84 в части  привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 г. в виде штрафа в сумме 47 951 руб., за 2005 г. в сумме 89 936,80 руб., за 2006 год в сумме 21 009,43 руб., за неполную уплату единого социального налога в сумме 4 459,57 руб., по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов в виде штрафа в сумме 900 руб.; доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с упрощенной системой налогообложения за 2004 год в сумме 239 755 руб., за 2005 г. в сумме 449 684 руб., налога на добавленную стоимость за 2006 г. в сумме 184 560 руб., единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет за 2006 г. в сумме 17 867 руб., единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 970 руб., единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1 760 руб., единого социального налога, зачисляемого в фонд социального страхования в сумме 2 551 руб., задолженности по единому социальному налогу в федеральный бюджет в части применения налогового вычета в сумме 15 159,18 руб.; исчисления пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с упрощенной системой налогообложения в сумме 224 466,23 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 12 695,87 руб.,  по единому социальному налогу в сумме 10 953,36 руб.

Изменение заявленных ООО «ПКФ «Тимур» требований судом первой инстанции принято.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 24 февраля 2009 года требования заявителя удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС № 1 по Астраханской области от 05.03.2008 г. № 84 в части привлечения ООО «ПКФ «Тимур» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов в сумме 900 руб., в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с упрощенной системой налогообложения, за 2004 год в сумме 38 556,63 руб. и за 2005 год в сумме 111 160,45 руб., а также в части начисления на указанные суммы налогов пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части заявленных требований судом отказано.

ООО «ПКФ «Тимур» не согласилось с принятым решением суда первой инстанции и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части неудовлетворенных требований, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования Общества. В остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области представлен письменный отзыв в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в котором налоговый орган возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить судебный акт без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании 23 апреля 2009 года представитель налогового органа поддержал правовую позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу, дал пояснения, аналогичные пояснениям, изложенным в нем.

В силу пункта 5 статьи  268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области в судебном заседании не настаивал на проверке законности и обоснованности решения суда первой инстанции в полном объеме.

Поскольку в порядке апелляционного производства налогоплательщиком обжалуется только часть решения, при этом налоговый орган возражений против этого не заявил и на проверке законности решения суда в полном объеме не настаивал, то суд апелляционной инстанции не может выйти за рамки апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

В судебное заседание, 07 мая 2009 года, представитель налогового органа не явился. О месте и времени судебного заседания налоговый орган извещен надлежащим образом, о чем в материалах дела имеется роспись представителя Сеитова Д.А. по доверенности от 08 декабря 2008 года № 13-28/20678. От налогового органа 05 мая 2009 года исх. № 03-16/7179 представлены пояснения по делу № А06-2877/2008, из содержания которых следует, что в судебном заседании 23 апреля 2009 года налогоплательщиком приобщены к материалам дела восстановленные документы, подтверждающие расходы фирмы при покупке строительных материалов, за приобретение которых Общество рассчитывалось с контрагентом ООО «Ремстрой» векселями Сбербанка России. Налоговым органом ставиться под сомнение подлинность этих документов, в связи с тем, что согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц Общество с ограниченной ответственностью «Ремстрой» ИНН 3017039040 КПП 301701001 ОГРН 1033001705351 ликвидировано на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства от 26.12.2007г., то есть указанный контрагент не мог представить ООО ПКФ «Тимур» дубликаты предъявленных в суд апелляционной инстанции документов по причине его ликвидации.

Представитель ООО ПКФ «Тимур» в судебном заседании настаивал на том, что  восстановленные документы по контрагенту ООО «Ремстрой» являются достоверными, восстановленными, в том числе с помощью физических лиц - держателей данных векселей. Кроме того, контрагент ООО «Лига» предоставило ООО ПКФ «Тимур» копию приходного кассового ордера на сумму 116 750.00 рублей от 28.12.2005 г. и копию платежного поручения на сумму 263 970.40 рублей от 21.12.2005 г. В платежном поручении поставщику ООО «Лига» оплачивает за ООО ПКФ «Тимур» контрагент ООО «Соликамск - Астрахань 2004» по письму ООО ПКФ «Тимур» № 103 от 19.11.2005 г., то есть у Общества имеются восстановленные документы по сделкам с ООО «Лига» за 2005 год. При обращении к контрагенту ОАО «Простор» согласован трехсторонний акт взаимозачета. Более того, ОАО «Простор» дано письмо исх. № 74 от 29.04.2009 г., из которого следует, что ООО ПКФ «Тимур» погасило задолженность за ООО «Соликамск - Астрахань 2004» в размере 100 000 (сто тысяч) рублей. Таким образом, ООО ПКФ «Тимур» считает, что Обществом восстановлены документы, подтверждающие взаимоотношения с вышеперечисленными контрагентами.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании, открытом 07 мая 2009 года в 12 часов  00 минут объявлялся перерыв до 14 мая 2009 года до 15 часов 30 минут. После перерыва судебное заседание продолжено без участия представителей сторон.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в период с 08.10.2007 г. по 07.12.2007 г. должностными лицами Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО «ПКФ «Тимур» по вопросам соблюдения налогового законодательства в части правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты и перечисления в бюджет:

- единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г.;

- налога на прибыль организаций за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г.;

- налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.;

- налога на имущество организаций за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.;

- транспортного налога за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.;

- налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.;

- единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.

В ходе указанной проверки установлено, что первичные учетные документы за 2004-2006 годы ООО «ПКФ «Тимур» утрачены во время пожара административного здания, полностью восстановить документы Обществу не удалось.

По итогам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 28 декабря 2007 г. № 84(т. 1 л.д. 143-164), в котором зафиксированы выявленные в ходе проведения проверки нарушения, а также: 

- неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц за 2006 г. в сумме 6 526 руб.;

- неполная уплата единого социального налога за 2006 г. в сумме 23 148 руб.;

- неполная уплата налога на прибыль за 2006 г. в сумме 109 544 руб.;

- неполная уплата единого налога за 2004-2005 г.г. в сумме 1 357 576 руб.;

- неполная уплата налога на добавленную стоимость за 2006 г. в сумме 192 211 руб.

- задолженность по единому социальному налогу в Федеральный бюджет за 2006 г. в части применения налогового вычета в сумме 15 159,18 руб.

05 марта 2008 года по результатам рассмотрения акта проверки и возражений налогоплательщика заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области Брацковой Т.В. принято решение № 84 о привлечении ООО «ПКФ «Тимур» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе:

- по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 100 руб.;

- по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату единого налога за 2004 год в виде штрафа в сумме 47 951 руб., за 2005 год в сумме 89 936,80 руб.; за неуплату налога на добавленную стоимость за 3-й квартал 2006 г. в сумме 21 009,43 руб.; за неуплату единого социального налога в сумме 4 459,57 руб.;

- по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 11 754,60 руб.;

по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 900 руб.;

Этим же решением налогоплательщику доначислены:

- единый налог, уплачиваемый в связи с упрощенной системой налогообложения, за 2004 год в сумме 239 755 руб., за 2005 год в сумме 449 684 руб.,

- налог на добавленную стоимость за 3-й квартал 2006 г. в сумме 184 560 руб.;

- единый социальный налог, зачисляемый